在實(shí)務(wù)中有不少的生產(chǎn)企業(yè)和商貿(mào)企業(yè)存在資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)的庫存商品可變凈現(xiàn)價(jià)值低于賬面價(jià)值的現(xiàn)象。簡單的來說就是您企業(yè)報(bào)表有一個(gè)庫存物品,賬上其標(biāo)著是價(jià)值100元的東西,實(shí)際情況是可能這個(gè)物品市場價(jià)值為50元或者一分錢都不值。遇見這樣情況企業(yè)就必須計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備啦。但具體什么情況下需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備呢?不少會計(jì)可能就不知道了,或者說知道,但無法判斷。今天我就和大家一起淺談存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
在庫存商品的市場價(jià)值持續(xù)下降,其價(jià)格低于賬面價(jià)值且短期無恢復(fù)可能性時(shí),我們就要按照存貨準(zhǔn)備用可變現(xiàn)凈值孰低法,計(jì)算并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
會計(jì)如何判斷呢?如果有市場競價(jià)機(jī)制的,如礦產(chǎn)品這個(gè)我們就可以直接利用其相關(guān)信息,如果沒有的,我們可以通過類似阿里等商務(wù)信息平臺查詢獲得,可以獲得多家同類商品企業(yè)并采用算術(shù)平均或加權(quán)平均計(jì)算公允價(jià)格。然后做比較,確認(rèn)其應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。
會計(jì)分錄:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
存貨跌價(jià)是可以轉(zhuǎn)回的,當(dāng)市場售價(jià)回升后或影響其跌價(jià)因素消除后,可以恢復(fù)存貨價(jià)值并沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。
會計(jì)分錄
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸:資產(chǎn)減值損失
如果已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨對外銷售了,那我們就要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。
借:主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)
貸:庫存商品(或原材料)
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸:主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會計(jì)處理很簡單,就六筆分錄。那稅務(wù)上認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備么?
不認(rèn)!需要所得稅前納稅調(diào)增。
如果是您的企業(yè)用的是應(yīng)付稅款法,還好!如果用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法那還要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。
看到這估計(jì)很多會計(jì)都會不約而同的如圖示
其實(shí)大家不要太緊張,現(xiàn)在我就以一個(gè)例子和大家進(jìn)行講解。
例:甲公司用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,2018年12月31日庫存商品A賬面成本是200萬元,可變現(xiàn)凈值180萬元,上年度已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。
會計(jì):
借:資產(chǎn)減值損失20萬
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬
假設(shè)2018年利潤總額100萬且所得稅率為25%,除存貨外無其他調(diào)整事項(xiàng),增值稅率16%,稅法不認(rèn)資產(chǎn)減值損失,所以要納稅調(diào)增。同時(shí)會計(jì)需做遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。
申報(bào)填表時(shí)需調(diào)如A105000表(如下圖)
資產(chǎn)會計(jì)基礎(chǔ)小于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時(shí)性差異,計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。
計(jì)提所得稅會計(jì)分錄:
借:所得稅費(fèi) 25
遞延所得稅資產(chǎn) 5
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 30
2019年12月,甲公司當(dāng)日把庫存商品A以180萬元的價(jià)格銷售給客戶。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤80萬,除存貨外無其他所得稅調(diào)整事項(xiàng)。
會計(jì)上分錄:
借:應(yīng)收賬款 203.4萬
貸:主營業(yè)務(wù)收入 180萬
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額23.4萬 ( 2019年降為13%)
借:主營業(yè)務(wù)成本200萬
貸:庫存商品200萬
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬
貸:主營業(yè)務(wù)成本 20萬
2019年所得稅清繳時(shí),因?yàn)檎鎸?shí)損失了,稅局認(rèn)可,故需要把原來18年的調(diào)增,現(xiàn)在調(diào)減回來。同時(shí)會計(jì)需做遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。
申報(bào)填表時(shí)需調(diào)如A105000表(如下圖)
會計(jì)計(jì)提所得稅的分錄:
借:所得稅費(fèi) 25
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 20
遞延所得稅資產(chǎn) 5
看到這里,相信大家心里一定會豁然開朗,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不過如此。