作者 高鶴
2018年，以財務(wù)報告為目的的評估大量出現(xiàn)， 這其中尤以商譽減值測試居多。商譽的概念出現(xiàn)在《會計準(zhǔn)則——企業(yè)合并》中，即“購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽”。從這個概念來看，商譽=合并成本-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值。
經(jīng)過初始確認(rèn)后的商譽，應(yīng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)備后的金額計量。商譽的減值應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號——資產(chǎn)減值》進(jìn)行處理。
2016年《資產(chǎn)評估法》實施后，評估業(yè)務(wù)區(qū)分為法定業(yè)務(wù)和非法定業(yè)務(wù)。而商譽減值測試的評估業(yè)務(wù)屬于非法定業(yè)務(wù)，需關(guān)注五事項。
一是關(guān)于評估對象，商譽非能夠獨立存在的資產(chǎn)，通常不能作為直接評估對象，商譽減值也不能直接作為評估目的出現(xiàn)在評估報告中。形成商譽的是“企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債”的“集合作用”，非某單項資產(chǎn)或負(fù)債。商譽減值測試時，評估對象一般表述為“資產(chǎn)組”或者“資產(chǎn)組的組合”，評估目的為“公允價值評估”。
二是關(guān)于評估范圍，評估范圍不能籠統(tǒng)而簡單地定義為“全部資產(chǎn)和負(fù)債”，應(yīng)至少區(qū)分為兩種情況分別予以確定。一種情況是：購買方購買某企業(yè)后，該企業(yè)仍然保持獨立的法人實體，這種情況相對簡單，評估范圍為基準(zhǔn)日對應(yīng)下的資產(chǎn)和負(fù)債。另一種情況是：購買方購買某企業(yè)后，將這個企業(yè)與其他已經(jīng)存在的企業(yè)進(jìn)行“吸收合并”，不管這個企業(yè)被保留法人實體，還是被注銷法人實體，都以合并后的新企業(yè)形式繼續(xù)存在。此時，被購買企業(yè)在購買后發(fā)生了“外延式變化”，在資產(chǎn)組公允價值評估時應(yīng)“厘定范圍”。厘定范圍即確定應(yīng)屬于被購買企業(yè)的“資產(chǎn)組”，厘定包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。
三是評估基準(zhǔn)日就是會計報表日。
四是關(guān)于評估方法及模型，收益法是首選方法。評估模型包括股權(quán)自由現(xiàn)金流量模型和企業(yè)自由現(xiàn)金流量模型。使用模型時，不可采用“稅前利潤”作為折現(xiàn)因子。一方面，盡管評估報告未能直接表述為“商譽減值”，但是報告本身承載著判斷商譽減值的使命，模型應(yīng)與取得商譽時的口徑保持一致。另一方面，盡管有判斷減值的使命，但報告的評估對象和目的決定了這是正常的“企業(yè)價值”評估范疇，應(yīng)遵循《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——企業(yè)價值》的相關(guān)規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》此時宜作為參考資料呈現(xiàn)在報告中。
五是關(guān)于評估報告有效期，以財務(wù)報告為目的的評估報告一般沒有有效期的概念，因為基準(zhǔn)日為會計報表日，編制財務(wù)報表是時點，這一期的財務(wù)報表數(shù)據(jù)不能直接用于另一個會計期間。（本文轉(zhuǎn)自《中國會計報》）
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