2011年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答
各市、縣國家稅務(wù)局、省局直屬稅務(wù)分局：
為便于各地理解和掌握企業(yè)所得稅政策，我們對各地反映的問題進行了歸集整理及研究，并在全省所得稅工作會議上進行了討論，現(xiàn)將有關(guān)問題解答如下，供各地在匯算清繳工作中掌握。
1、企業(yè)免費提供給員工的住房租金支出能否計入職工福利費在稅前扣除？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函【2009】3號文件精神“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，可以計入福利費在稅前扣除”。企業(yè)為員工租賃住房的租金支出可以計入職工福利費在稅前扣除。
2、職工食堂承包給個人經(jīng)營，企業(yè)按職工就餐的次數(shù)定額進行現(xiàn)金補貼。個人承包食堂沒有營業(yè)執(zhí)照且不對外經(jīng)營，無法提供正規(guī)的票據(jù)憑證。如何在稅前扣除？
答：企業(yè)的內(nèi)部職工食堂承包給個人經(jīng)營，企業(yè)與承包人簽訂承包協(xié)議，明確伙食補貼標(biāo)準(zhǔn)、出具企業(yè)與實際承包人結(jié)算憑據(jù)，允許計入職工福利費在稅前扣除。
3、企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費補貼或職工憑票報銷的通訊費是否可以作為職工福利費處理？
答：企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費補貼應(yīng)計入工資薪金，職工憑票報銷的通訊費可計入職工福利費。
4、按照省國稅局、地稅局、社保局聯(lián)合發(fā)文標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的職工防暑降溫費用，是作為“職工福利費用”還是直接計入“勞動保護費”在稅前扣除？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函【2009】3號文件精神，職工防暑降溫費用，應(yīng)計入職工福利費。
5、企業(yè)支付給實習(xí)生的報酬是否允許稅前扣除？
答：根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于進一步做好普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（國發(fā)【2011】16號）第四條第八點:見習(xí)單位支出的見習(xí)相關(guān)費用，不計入社會保險費基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。
6、企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況臨時雇用人員，無勞動合同、無各種保險，其支付的工資能否稅前扣除？比如建筑行業(yè)、水產(chǎn)行業(yè)，臨時工工資以工資單形式是否允許稅前扣除？
答：仍按2010年所得稅匯算清繳解答口徑，即：臨時工與企業(yè)簽訂勞動合同的，可以計入工資總額；無勞動合同的，按勞務(wù)費處理。
7、集團公司派到下屬企業(yè)工作的人員，五險一金在集團公司繳納，工資由下屬企業(yè)支付，請問下屬企業(yè)是否可以列支該部分工資？
答：集團公司派員到下屬企業(yè)工作，五險一金在集團公司繳納，職工工資應(yīng)在集團公司列支，否則應(yīng)按勞務(wù)費處理。
8、一些企業(yè)退休人員社保工資較低，單位按一定標(biāo)準(zhǔn)定期發(fā)放生活補助及節(jié)日慰問費，該項費用能否作為福利費在稅前扣除？
答：企業(yè)發(fā)放的給退休人員合理的生活補助及節(jié)日慰問費，可以計入職工福利費在稅前扣除。
9、企業(yè)補繳以前年度的“五險一金”，能否在補繳年度稅前扣除？
答: 企業(yè)補繳以前年度的“五險一金”，可追溯至所屬年度稅前扣除。
10、董事會成員領(lǐng)取工資是否可在稅前扣除？
答：在公司任職的董事會成員領(lǐng)取的勞動報酬應(yīng)并入工資薪金在稅前扣除；不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)的獨立董事領(lǐng)取的津貼應(yīng)在企業(yè)“董事費”中開支。企業(yè)應(yīng)提供董事會全體成員名單，以及代扣代繳個稅證明及個人簽收證明。
11、交通事故賠償支出應(yīng)如何在稅前扣除？
答：在勞動保障等相關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)支付的賠償款允許稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的賠償款不得在稅前扣除，但經(jīng)勞動保障、人民法院等相關(guān)部門仲裁、調(diào)解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供勞動保障、法院等部門相關(guān)證明，以及賠償款支付憑證等資料。
12、我省部分大中型集團公司，為提高資金整體使用效率，對集團資金進行統(tǒng)一調(diào)度和使用，相應(yīng)收取資金占用費或無償使用，請問：所得稅應(yīng)如何進行調(diào)整？
答：省內(nèi)集團公司與子公司應(yīng)提供集團公司資金占用費收取的相關(guān)規(guī)定、子公司具體名單，以及母子公司年度企業(yè)所得稅申報表、年度會計報表等資料，于每年5月31日前到主管稅務(wù)機關(guān)備案。凡能證明雙方適用稅率相同，均未享受所得稅優(yōu)惠，資金占用費收取符合合理的商業(yè)目的，依照國家稅務(wù)總局《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)【2009】2號）的文件精神，其應(yīng)納稅所得額可不再進行調(diào)整。
省內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取資金占用費或無償使用比照上述規(guī)定處理。
13、集團公司統(tǒng)借統(tǒng)貸成員企業(yè)按銀行相同利率支付的利息能否稅前扣除？如果允許扣除，由于地稅對統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息不征收營業(yè)稅，只能取得統(tǒng)一收款收據(jù)，其合法憑證應(yīng)包括哪些資料？
答：企業(yè)集團公司統(tǒng)借統(tǒng)貸成員企業(yè)按金融機構(gòu)相同利率水平支付的利息屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理支出，予以稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供董事會決議、集團公司利息分?jǐn)傓k法、分?jǐn)偲髽I(yè)名單、銀行借款合同、利息支出憑證、發(fā)票（包括地稅監(jiān)制收款收據(jù)）等相關(guān)合法憑證。
14、非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款如果借出方企業(yè)有銀行貸款，相當(dāng)于借出款項貸款所支付的利息能否在稅前扣除？無貸款即自有資金出借確實未收取利息的是否可不計算利息收入？
答：企業(yè)如果有銀行貸款但將資金借給無關(guān)聯(lián)企業(yè)或個人的，其相當(dāng)于銀行貸款利息支出的部分（與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)）不得在稅前扣除，無貸款自有資金出借確實未收取利息的可不計算利息收入。
15、企業(yè)股東以共同投資名義，超過被投資企業(yè)注冊資本份額的資金，事前約定，出借方（股東）不收取利息，使用方(被投資企業(yè))不支付利息，并以出資比例從投資項目中分紅或承擔(dān)虧損。這種行為屬于股權(quán)投資還是無償使用資金？
答：如果以取得投資收益為資金使用收益，不是以收取利息為目的，并在會計上做“資本公積”處理的，可作為股權(quán)性投資。
16、企業(yè)（如房地產(chǎn)企業(yè)）之間借款合同約定完工或幾年后一次性支付利息，其收入在所得稅處理上如何確定？
答：所得稅實施條例第十八條規(guī)定，利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。相關(guān)的利息支出應(yīng)在利息收入確認(rèn)的當(dāng)期扣除。
17、企業(yè)以股東名義或其他企業(yè)名義向銀行貸款的利息支出，如何在稅前扣除?
答：企業(yè)以股東名義或以其他企業(yè)名義向銀行貸款，企業(yè)應(yīng)與實際借款人簽署借款合同，由借款人到稅務(wù)部門開具發(fā)票，符合關(guān)聯(lián)方借款利息支出相關(guān)規(guī)定的可以在稅前扣除。
18、企業(yè)通過第三方貼現(xiàn)承兌匯票，匯款是第三方企業(yè)或個人（實際多為企業(yè)向個人貼現(xiàn)），其貼現(xiàn)利息支出可否稅前扣除？
答：不符合商業(yè)銀行承兌匯票貼現(xiàn)規(guī)定的，不得在稅前扣除。企業(yè)向個人貼現(xiàn)銀行承兌匯票，發(fā)生的利息或手續(xù)費支出不得在稅前扣除。
19、國家稅務(wù)總局公告2011年第34號公告對“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”作了明確，請問小額貸款公司可否比照執(zhí)行？
答：根據(jù)省政府浙政辦發(fā)【2009】71號文件規(guī)定，小額貸款公司辦理工商登記、稅收征繳、土地房產(chǎn)抵押及動產(chǎn)和其他權(quán)利抵押、財務(wù)監(jiān)督等相關(guān)事務(wù)時，應(yīng)參照銀行業(yè)金融機構(gòu)對待。因此，小額貸款公司可比照國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第一條中關(guān)于金融企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。
20、企業(yè)以按揭形式購入生產(chǎn)設(shè)備，銀行要求企業(yè)用個人名義（法人代表）辦理按揭，購入生產(chǎn)設(shè)備的發(fā)票抬頭為單位名稱，每月向銀行還本付息單據(jù)均為個人名字，企業(yè)把本息打入個人銀行賬戶再向銀行還款，問這部分利息（資本化后通過固定資產(chǎn)攤銷）能否稅前扣除？
答：該部分利息支出不得在稅前扣除。
21、具有金融許可證的財務(wù)公司，收取利息時只提供“計收利息清單（付息通知）”，企業(yè)能否憑“計收利息清單（付息通知）”在稅前扣除？
答：據(jù)了解，目前金融企業(yè)收取利息一般只提供“計收利息清單（付息通知）”，利息憑證格式應(yīng)向地稅局報備。企業(yè)利息支出可以憑財務(wù)公司“計收利息清單（付息通知）”在稅前扣除。
22、境外股權(quán)投資、擔(dān)保損失是否可以在稅前扣除？
答：境外的資產(chǎn)損失（股權(quán)投資損失、對外擔(dān)保損失），在總局明確之前暫緩在稅前扣除。
23、以前年度按原國稅發(fā)〔2009〕88號文件規(guī)定不得稅前扣除的企業(yè)對外借款損失，是否可以在2011年按照國家稅務(wù)總局2011年第25號公告，在實際損失年度進行稅前扣除？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年第25號公告第六條規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。
24、非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款損失，是否屬于國家稅務(wù)總局2011年第25號公告第四十六條第五款，企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)？
答：非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款損失，應(yīng)適用于國家稅務(wù)總局2011年第25號公告第六章債權(quán)性投資損失的確認(rèn)。但非關(guān)聯(lián)方不收取利息或沒有計算利息收入的不能確認(rèn)為可稅前扣除的壞賬損失。
25、國家稅務(wù)總局2011年第25號公告第二十二條，應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失是否包括“其他應(yīng)收款”中企業(yè)對外借款損失？
答：25號公告第二十二條，應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失不包括“其他應(yīng)收款”中企業(yè)對外借款損失。企業(yè)對外借款損失應(yīng)適用于25號公告第六章債權(quán)性投資損失。
26、不征稅收入形成的資產(chǎn)發(fā)生的損失可否稅前扣除？
答：根據(jù)所得稅實施條例28條，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。不征稅收入形成的資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)損失不得在稅前扣除。
27、企業(yè)福利部門資產(chǎn)損失，直接列入“營業(yè)外支出”，還是列入“職工福利費用”？
答：企業(yè)福利部門資產(chǎn)損失會計核算上列入“營業(yè)外支出”，在稅收上未明確的前提下暫遵從會計核算處理。
28、原國稅發(fā)〔2009〕88號文件對債權(quán)投資損失中，對同一債務(wù)人有多項債權(quán)的，可以按照類推原則確認(rèn)債權(quán)損失金額，現(xiàn)國家稅務(wù)總局2011年25號公告中沒有相關(guān)規(guī)定，是否不能適用類推原則？
答：對同一債務(wù)人有多項債權(quán)的，可以按類推的原則確認(rèn)債權(quán)損失金額。
29、對企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失的確認(rèn)是否“企業(yè)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書”沒有法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書就可以？
答：企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失，凡能憑人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，證明損失確實發(fā)生，可以申報扣除，否則應(yīng)出具法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書。
30、企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬損失應(yīng)如何申報扣除？
答：國家稅務(wù)總局2011年25號公告第二十三條“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告?！保诙臈l“企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告?！逼髽I(yè)出具的專項報告中應(yīng)包括向?qū)Ψ竭M行追償?shù)拇呤沾枭逃涗浀荣Y料。
31、國家稅務(wù)總局2011年25號公告第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。請問：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收賬款是否都可以作為壞帳損失，不需要提供國家稅務(wù)總局2011年25號公告第二十二條相關(guān)證據(jù)？
答：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收賬款符合國家稅務(wù)總局2011年25號公告第二十三條規(guī)定的可以作為壞賬損失處理，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告，不需要提供國家稅務(wù)總局2011年25號公告二十二條的相關(guān)證據(jù)。
32、國家稅務(wù)總局2011年25號公告中多項資產(chǎn)在損失確認(rèn)的證據(jù)中都提及“應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見”，是否可參照省局2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答第五條第六款“無法取得專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)鑒定報告的，由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)技術(shù)部門出具證明”。
答：可以參照。
33、、國家稅務(wù)總局2011年25號公告對企業(yè)債權(quán)投資損失證據(jù)材料中的“資產(chǎn)清償證明”和“遺產(chǎn)清償證明”應(yīng)由誰出具？
答：資產(chǎn)清償證明、遺產(chǎn)清償證明應(yīng)由債權(quán)人出具，資產(chǎn)清償證明、遺產(chǎn)清償證明為債權(quán)人資產(chǎn)清償過程的說明。
34、資產(chǎn)損失當(dāng)年度已經(jīng)實際發(fā)生，但當(dāng)年度企業(yè)會計上未作損失處理，不符合資產(chǎn)損失申報扣除條件。下一年度企業(yè)會計上做損失處理后再進行實際資產(chǎn)損失的申報，則企業(yè)該項資產(chǎn)損失在哪一年度扣除？
答：依據(jù)國家稅務(wù)總局2011年25號公告第四條規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
35、國家稅務(wù)總局2011年25號公告第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)在年度申報時資產(chǎn)損失已在稅前扣除但未向稅務(wù)機關(guān)申報，申報期結(jié)束后或在以后年度稅務(wù)檢查中補申報資產(chǎn)損失資料，已在稅前扣除的損失是否予以認(rèn)可？
答：企業(yè)在年度申報時資產(chǎn)損失已在稅前扣除但未向稅務(wù)機關(guān)申報，當(dāng)年不得在稅前扣除。
36、對金融企業(yè)的代墊訴訟費、代墊執(zhí)行費等相關(guān)代墊費用造成的損失是否可以稅前扣除？對金融企業(yè)以前年度（2010年度以前）的代墊費用能否申報扣除？
答:金融企業(yè)代墊訴訟費用、代墊執(zhí)行費如其訴訟相對應(yīng)的應(yīng)收債權(quán)符合呆賬核銷條件已核銷并已進行申報扣除的，該代墊訴訟費、代墊執(zhí)行費經(jīng)專項申報后可在稅前扣除。
37、企業(yè)在經(jīng)營活動中，由于采取促銷降價等原因，企業(yè)存貨以低于成本價的價格銷售，一般會計賬務(wù)不作損失處理，年報是否要清單申報？如果要清單申報，按月匯總或年終一次性向稅務(wù)機關(guān)申報，同一產(chǎn)品項目盈虧是否相抵？
答：存貨損失同一產(chǎn)品項目盈虧相抵有損失的，年終一次性向稅務(wù)機關(guān)進行清單申報。
38、消費者持銀行卡在商場刷卡消費后，銀行收取刷卡手續(xù)費，或者商場代扣刷卡手續(xù)費，商場內(nèi)商戶如何在稅前扣除？
答：消費者持銀行卡刷卡消費后，銀行收取刷卡手續(xù)費，或者商場代扣刷卡手續(xù)費，商戶可以憑銀行開具的發(fā)票及手續(xù)費清單、或根據(jù)商場與商戶的協(xié)議及收款收據(jù)（結(jié)算單）在稅前扣除。
39、企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用，是否可以稅前扣除？
答：企業(yè)籌建期間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費待企業(yè)取得第一筆銷售收入時一并按規(guī)定計算扣除。
40、企業(yè)為其他企業(yè)提供擔(dān)保，如何確認(rèn)其與應(yīng)稅收入有關(guān)？企業(yè)支付擔(dān)保費用并已取得地稅部門開具的發(fā)票，能否在稅前扣除？
答：與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。提供擔(dān)保的企業(yè)向被擔(dān)保企業(yè)收取擔(dān)保費，應(yīng)認(rèn)定為與企業(yè)應(yīng)稅收入有關(guān)，被擔(dān)保企業(yè)支付的擔(dān)保費可以在稅前扣除。
41、企業(yè)向其他企業(yè)受讓土地使用權(quán)，會計上計入無形資產(chǎn)，土地款已支付，并已開始在土地上動工建設(shè)，但還未取得票據(jù)，土地使用權(quán)攤銷是否可以稅前扣除（能否參考固定資產(chǎn)暫估入賬的政策）？
答：待企業(yè)取得土地使用權(quán)證后，土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）按預(yù)計可使用年限進行攤銷并在稅前扣除。
42、項目尚未辦理竣工結(jié)算，試運行成本費用是資本化還是列入當(dāng)期費用？
答：屬于企業(yè)在建工程的支出，應(yīng)予以資本化；屬于企業(yè)試運行發(fā)生的生產(chǎn)成本、費用支出的，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)期成本費用，在稅前扣除。
43、由于虛開的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)自查補繳或稽查查補的增值稅金可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：虛開的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)自查補繳或稽查查補的增值稅金不能在稅前扣除。
44、企業(yè)善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票是否允許稅前扣除？
答：企業(yè)善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票不得作為稅前扣除的依據(jù)。
45、企業(yè)由于超期不得抵扣的增值稅稅款，是否可以稅前扣除？
答：企業(yè)超期不得抵扣的增值稅稅款，可以在稅前扣除。
46、《中共中央 國務(wù)院關(guān)于加大統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展力度進一步夯實農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展基礎(chǔ)的若干意見》（2010年中央一號文件）第一條第4項“鼓勵各種社會力量開展與鄉(xiāng)村結(jié)對幫扶，參與農(nóng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展和公共設(shè)施建設(shè)。企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門或者設(shè)立專項的農(nóng)村公益基金會，用于建設(shè)農(nóng)村公益事業(yè)項目的捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅前扣除?！逼渲械摹稗r(nóng)村公益基金會”是否要通過公益性社會團體認(rèn)定？
答：“農(nóng)村公益基金會”需通過公益性捐贈稅前扣除資格的認(rèn)定。
47、企業(yè)召開各種名義的會議，在會議期間的煙酒及餐飲招待費用應(yīng)作為會議費在稅前扣除，還是應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費在稅前扣除？
答：企業(yè)召開的內(nèi)部會議的支出應(yīng)作為會議費在稅前扣除，招待客戶的支出應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)限額在稅前扣除。
48、企業(yè)從其他企業(yè)受讓的高爾夫會員會費應(yīng)作何種費用處理？能否稅前扣除？如何扣除？需要哪些合法憑證？
答：對企業(yè)取得高爾夫會員資格而實際支出的高爾夫會員費可作為“其他長期待攤費用”，按受益期限進行分?jǐn)?，并作為業(yè)務(wù)招待費，按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)限額在稅前扣除。企業(yè)需提供轉(zhuǎn)（受）讓協(xié)議、收款收據(jù)等相關(guān)支出憑證及高爾夫俱樂部確認(rèn)變更的相關(guān)資料。
49、企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費在剩余的租賃期滿前需要重新裝修，是否可以在裝修當(dāng)年，將尚未攤銷的裝修費用一次性計入當(dāng)前損益并在稅前扣除？
答：企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費在剩余的租賃期滿前需要重新裝修，可以在裝修當(dāng)年，將尚未攤銷的裝修費用一次性計入當(dāng)期損益并在稅前扣除。
50、企業(yè)向政府購買土地，在按市場價支付土地出讓金后（按規(guī)定開具發(fā)票），政府以補助基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的名義進行部分補助，請問稅收上如何操作，是否要作補貼收入征稅？
答：符合國家稅務(wù)總局財稅【2011】70號文三個條件的，可以作為不征稅收入，否則應(yīng)作為補貼收入征稅。
51、企業(yè)或者個人用非貨幣性資產(chǎn)進行投資，對接受投資的企業(yè)而言，如果該非貨幣性資產(chǎn)按照評估價入賬，而沒有取得發(fā)票，該非貨幣性資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)如何確認(rèn)？
答：企業(yè)通過各種方式取得的非貨幣性資產(chǎn)，必須取得正式發(fā)票或相關(guān)完稅憑證。
52、房地產(chǎn)開發(fā)公司交付政府回遷安置房所得稅業(yè)務(wù)如何處理？
答:如采取“拆一還一”方式安置回遷房的，按公允價值對所還原的商品房視同銷售確認(rèn)收入，并以相同金額確認(rèn)作為房地產(chǎn)開發(fā)計稅成本中的拆遷補償費，同時確認(rèn)相應(yīng)的開發(fā)成本。
53、房地產(chǎn)企業(yè)向政府部門逾期繳納土地出讓金時發(fā)生的滯納金能不能稅前扣除？是否屬于行政處罰？
答：土地出讓金的滯納金屬于經(jīng)濟合同范圍，不屬于行政罰款，可以在稅前扣除。
54、企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品進行初加工后銷售可否享受所得稅優(yōu)惠？
答：企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品進行初加工后出售，如符合財政部、國家稅務(wù)總局財稅【2008】149號、財稅【2011】26號、國家稅務(wù)總局公告【2011】年第48號規(guī)定的，可以享受所得稅優(yōu)惠。
55、軟件企業(yè)年審未通過，是否追回上年度已減免金額？
答：軟件企業(yè)如未通過年審，不追回上年度已減免金額，但當(dāng)年度不得享受軟件企業(yè)優(yōu)惠政策。
56.小額貸款公司涉農(nóng)貸款利息收入是否可享受減按90%計入收入總額的優(yōu)惠？
答：根據(jù)省政府浙政辦發(fā)【2009】71號文件規(guī)定，小額貸款公司辦理工商登記、稅收征繳、土地房產(chǎn)抵押及動產(chǎn)和其他權(quán)利抵押、財務(wù)監(jiān)督等相關(guān)事務(wù)時，應(yīng)參照銀行業(yè)金融機構(gòu)對待。因此，對小額貸款公司農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時，可減按90%計入收入總額。
57.2011年發(fā)布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》相比2007年版新增了高技術(shù)服務(wù)產(chǎn)業(yè)和15項重點領(lǐng)域，刪除了8項已基本實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的重點領(lǐng)域，在研發(fā)費加計扣除時按什么口徑執(zhí)行？
答：在總局明確之前，2007年版和2011年版的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》均可參考使用。
58.企業(yè)清算期間所得能否享受有關(guān)所得稅優(yōu)惠？
答：企業(yè)清算所得不能享受所得稅優(yōu)惠。
2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答
各市、縣國家稅務(wù)局（不發(fā)寧波）、省局直屬稅務(wù)分局：
為便于各地理解和掌握企業(yè)所得稅政策，我們對各地反映的問題進行了歸集研究，并在全省所得稅工作會議上進行了討論，現(xiàn)將有關(guān)問題解答如下，供各地在匯算清繳工作中掌握。
1、問:企業(yè)所得稅法實施條例第34條“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬”，請問如何理解？企業(yè)應(yīng)提供哪些證明材料？
答：新企業(yè)所得稅法規(guī)定：工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
據(jù)了解，我省目前存在固定工、臨時工、退休返聘人員、內(nèi)退人員、勞務(wù)用工等多種勞動用工形式。《勞動法》第十六條規(guī)定：所有的用工單位都必須和勞動者簽訂勞動合同；簽訂勞動合同的員工，享有《勞動法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬。根據(jù)勞動法、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，為進一步加強征管，特明確如下：
一、合同工（包括臨時工、季節(jié)工），與企業(yè)簽定長期或短期勞動合同或協(xié)議，符合國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）文件規(guī)定，其工資薪金允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供工資明細(xì)清單、勞動合同（協(xié)議）文本、個人所得全員全額申報證明及個人所得稅代扣代繳證明；股份制公司應(yīng)提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度；國有企業(yè)應(yīng)提供國資委核定的工資薪酬文件。
企業(yè)支付給無底薪職工的勞務(wù)報酬，如能提供個人所得稅按“工資、薪金所得”繳納或申報的證明，允許作為工資薪金支出在稅前扣除。
二、退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動合同或協(xié)議，個人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個人取得的收入按“勞務(wù)報酬所得”征收個人所得稅的，按勞務(wù)費在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動合同或協(xié)議，以及個人所得稅繳納或申報證明等資料。
三、內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補貼允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)退人員名單、勞動合同或協(xié)議、內(nèi)退協(xié)議、生活補貼清單等資料。生活補貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出，不得作為計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等三項費用的基數(shù)。
四、勞務(wù)用工（勞務(wù)派遣用工），用工企業(yè)對勞務(wù)用工的支出作為勞務(wù)費在稅前扣除，用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費發(fā)票等資料。勞務(wù)費不得作為計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等三項費用的基數(shù)。
2、問：目前企業(yè)職工福利形式多樣，有旅游、療養(yǎng)、集中休假等，具體范圍應(yīng)如何把握？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函【2009】3號文件精神，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，可以計入福利費。因此，對全體職工（普惠制）集中休假性質(zhì)的旅游、療養(yǎng)支出，可以計入職工福利費。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)部職工休假計劃、與旅行社簽訂的合同協(xié)議、旅游發(fā)票等相關(guān)憑證。
3、問：目前我省社保機構(gòu)尚未開展補充養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)，企業(yè)將提取的補充養(yǎng)老保險費繳入商業(yè)保險公司是否可以在稅前扣除？補交以前年度的五險一金，可否在交納當(dāng)年稅前扣除？基本養(yǎng)老保險由員工個人在戶籍所在地自行繳納，可否在企業(yè)稅前扣除？
答：一、財稅[2009]27號及浙財稅政字[2009]15號對補充養(yǎng)老保險費稅前扣除問題已作明確規(guī)定，現(xiàn)結(jié)合我省實際情況，對企業(yè)將提取的補充養(yǎng)老保險費（年金）繳入商業(yè)保險公司稅前扣除問題明確如下：
1、符合財稅[2009]27號及浙財稅政字[2009]15號文件的規(guī)定，在不超過職工工資總額5%比例內(nèi)允許稅前扣除。
2、必須是經(jīng)國家批準(zhǔn)從事養(yǎng)老保險（年金）的商業(yè)保險公司；
3、補充養(yǎng)老保險費應(yīng)計入個人賬戶。
二、企業(yè)補交以前年度五險一金，可在所屬年度稅前扣除。
三、員工個人在戶籍所在地自行繳納基本養(yǎng)老保險，不符合企業(yè)所得稅實施條例第三十五條規(guī)定，不得在稅前扣除。
4、問：企業(yè)發(fā)生工傷事故造成職工傷殘或死亡，支付的賠償金是否可以稅前扣除？
答：在勞動保障等相關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)支付的賠償款允許稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的賠償款不得在稅前扣除，但經(jīng)勞動保障、人民法院等相關(guān)部門仲裁、調(diào)解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供勞動保障、法院等部門相關(guān)證明，以及賠償款支付憑證等資料。
5、問：企業(yè)職工到外地出差，隨差旅費報銷的出差補貼稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如何？
答：企業(yè)支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準(zhǔn)予在稅前扣除。
一、企業(yè)有嚴(yán)格的內(nèi)部財務(wù)管理制度；
二、企業(yè)有明確的差旅費補貼標(biāo)準(zhǔn)；無明確差旅費補貼標(biāo)準(zhǔn)，可參照所在地行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)；
三、有合法有效憑證。包括出差人姓名、時間、地點、內(nèi)容、支付憑證等。
6、問：企業(yè)向銀行支付按上浮利率計算的貸款利息，企業(yè)一部分取得利息支付單據(jù)，另一部分銀行則開具財務(wù)顧問費用或現(xiàn)金管理費用等項目收取，銀行收取的財務(wù)顧問費用或現(xiàn)金管理費用，企業(yè)可否稅前扣除？
答：銀行收取的實際上屬貸款利息收入的財務(wù)顧問費或現(xiàn)金管理費，企業(yè)可憑合法憑證在稅前扣除。
7、問：《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》13號公告中規(guī)定“租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除”，其承租人支付的屬于融資利息的部分作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除應(yīng)取得何種合法憑證？
答：企業(yè)應(yīng)取得融資租賃公司開具的租賃利息（金融業(yè)）發(fā)票。
8、問：企業(yè)向個人背書轉(zhuǎn)讓銀行承兌匯票，發(fā)生的手續(xù)費可否在稅前扣除？
答：企業(yè)向個人背書轉(zhuǎn)讓銀行承兌匯票，手續(xù)費支出不得在稅前扣除。
9、問：企業(yè)通過銀行與第三方簽署協(xié)議委托貸款，銀行只收取中間業(yè)務(wù)手續(xù)費，但資金往來均通過銀行，利息支出相關(guān)憑證也由銀行出具。委托貸款利息可否據(jù)實在稅前扣除？是否要考慮不高于銀行同期同類利率？
答：根據(jù)所得稅實施條例第三十八條，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同期拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
企業(yè)委托貸款利息支出，如不高于金融企業(yè)同期同類貸款利息可以在稅前扣除。
10、問：企業(yè)向非金融企業(yè)的借款利息支出，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如何把握？企業(yè)向自然人借款利息支出，稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)如何把握？村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司利息支出可否在稅前扣除？
答：企業(yè)向非金融機構(gòu)、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，凡不高于年利率12%計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，允許在稅前扣除，高于年利率12%而不高于本企業(yè)當(dāng)年度實際取得同期同類金融企業(yè)貸款最高利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分，允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供借款合同（協(xié)議）、發(fā)票或完稅憑證等證明材料。
金融企業(yè)（不包括小額貸款公司）同期同類貸款利率是指人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)貸款利率加各商業(yè)銀行的浮動利率。
村鎮(zhèn)銀行屬金融企業(yè)范疇，其貸款利息支出允許稅前扣除。對小額貸款公司利息支出，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實稅前扣除，
11、問：企業(yè)購入使用過的固定資產(chǎn)如何確定折舊年限？
答：對已使用過的固定資產(chǎn)折舊年限確認(rèn)，企業(yè)可根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，與固定資產(chǎn)法定折舊年限相乘確定。對固定資產(chǎn)新舊程度難以準(zhǔn)確估計的，可參考資產(chǎn)評估機構(gòu)的評估鑒定。
12、問：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用12月后仍未全額取得工程款發(fā)票，如何處理？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函〔2010〕79號文件規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。
個別企業(yè)，如果企業(yè)會計處理已按工程預(yù)算總金額計提折舊，并對未取得發(fā)票的部分作納稅調(diào)整，可在取得發(fā)票的當(dāng)年作調(diào)減處理。
13、問：企業(yè)固定資產(chǎn)裝修費用如何進行攤銷？
答：新稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)修理支出，在當(dāng)期直接扣除；大修理支出應(yīng)作為長期待攤費用在資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。原有固定資產(chǎn)裝修，符合大修理支出條件，按大修理規(guī)定處理；新購固定資產(chǎn)裝修應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值。
14、問：企業(yè)固定資產(chǎn)-房產(chǎn)由于歷史原因，所有權(quán)與使用權(quán)分離，固定資產(chǎn)折舊在實際使用單位計提，房屋產(chǎn)權(quán)屬于集團公司、母公司或其它單位，實際使用單位可否提計折舊？
答：固定資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)不一致，使用單位不得計提折舊。
15、問：所得稅法條例第六十六條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；但企業(yè)取得土地使用權(quán)未開發(fā)使用，取得土地使用權(quán)的費用什么時期可以計算攤銷費用？
答：企業(yè)取得土地使用權(quán)后可進行攤銷，但投資性房地產(chǎn)除外。
16、問：數(shù)控機床等數(shù)控化生產(chǎn)設(shè)備如何確定折舊年限？
答：企業(yè)所得稅實施條例第六十規(guī)定：固定資產(chǎn)最低折舊年限，飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年，電子設(shè)備3年。數(shù)控機床等數(shù)控設(shè)備屬機械生產(chǎn)設(shè)備，折舊年限最低應(yīng)為十年。
17、問：《小企業(yè)會計制度》與《會計準(zhǔn)則》對土地使用權(quán)攤銷規(guī)定不一致，所得稅土地使用權(quán)攤銷年限應(yīng)如何計算？
答：所得稅實施條例第67條規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)，在法律規(guī)定或合同約定的年限內(nèi)分期攤銷，但不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
18、問：企業(yè)綠化費用如何在稅前扣除？
答：除名貴花卉、林木外，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的綠化費允許在稅前扣除。
19、問：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第二十一條（二）中規(guī)定：“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M用,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除”，對分?jǐn)偫①M用應(yīng)出具（取得）何種憑證？
答：房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)提供董事會決議、集團公司利息分?jǐn)傓k法，分?jǐn)偲髽I(yè)名單，銀行借款合同及利息發(fā)票等相關(guān)憑證。
20、問：房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后未能取得全部工程發(fā)票的，允許按照合同金額的10%預(yù)提，這里的合同金額按照分合同計算，還是總合同計算？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)【2009】31號第三十二條“ 除以下幾項預(yù)提（應(yīng)付）費用外，計稅成本均應(yīng)為實際發(fā)生的成本。出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。”文件精神，房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工后，未能取得全部工程發(fā)票的，可按總包合同計算，對其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%?！?/font>
21、問：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三十四條第（七）款中：“……法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行后，企業(yè)仍無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院強制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明，其中終止（中止）執(zhí)行的，還應(yīng)按市場公允價估算債務(wù)人和擔(dān)保人的資產(chǎn)……”。對于強制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明有什么要求，資產(chǎn)清償證明由誰出具，市場公允價值由誰估算？
答：強制執(zhí)行證明應(yīng)由法院出具，資產(chǎn)清償證明應(yīng)由債權(quán)人出具。市場公允價值以資產(chǎn)評估公司的評估報告為依據(jù)。
22、問：企業(yè)將長期積壓的存貨低于賬面價值對外銷售，是否屬于正常經(jīng)營管理活動中的資產(chǎn)損失？
答：存貨低于賬面價值銷售，應(yīng)視為正常經(jīng)營管理活動，發(fā)生的損失不需審批。
23、問：國稅發(fā)[2009]88號第六章第三十四條第十四款，企業(yè)提交的損失原因證明材料中是否一定要有法院或第三方的證明？
答：國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2009]88號第六章第三十四條第十四款“金融企業(yè)對于余額在500萬元以下（含500萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為50萬元以下（含50萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，經(jīng)追索1年以上，仍無法收回的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)）等。”如果抵押物不通過法院處理，不需要提交法院或第三方證明。
24、問：擔(dān)保公司為企業(yè)提供擔(dān)保代償損失，擔(dān)保公司與銀行有約定，代償損失以銀行為原告，法院判決書能否作為擔(dān)保公司報財產(chǎn)損失依據(jù)？
答：擔(dān)保公司應(yīng)向被擔(dān)保企業(yè)追償，以銀行為原告的法院判決書不能作為擔(dān)保公司資產(chǎn)損失稅前扣除依據(jù)。
25、問：企業(yè)買賣期貨形成的損失是否需要審批？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)【2009】88號文件精神，企業(yè)買賣期貨形成的損失不需要審批。
26、問：無形資產(chǎn)損失是否可以稅前扣除？是否需要報批？
答：無形資產(chǎn)損失情況比較復(fù)雜，總局已明確的，各地可依據(jù)總局文件規(guī)定進行審批。其他情況待進一步研究。
27、問：政府搬遷造成企業(yè)固定資產(chǎn)處置清理損失是否需要辦理報批手續(xù)？（企業(yè)有5年重置資產(chǎn)計劃）
答：企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃異地重建的，其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值因已得到補償，不得在稅前扣除。企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，企業(yè)拍賣機器設(shè)備等發(fā)生的損失，由企業(yè)自行計算扣除。
據(jù)此，因政府規(guī)劃搬遷、征用等造成的資產(chǎn)損失，不需審批。搬遷企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函【2009】118號文件精神，對搬遷補償收入、固定資產(chǎn)處置收入、固定資產(chǎn)清理損失等建立臺帳進行管理。
28、問：企業(yè)因違反經(jīng)濟合同而被沒收的定金損失，是否按照預(yù)付賬款壞賬損失進行審批？
答：企業(yè)因違反經(jīng)濟合同而被沒收的定金損失屬違約支出，不需要審批。
29、問：小規(guī)模企業(yè)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為一般納稅人，是否當(dāng)年即改按查賬征收方式？
答：小規(guī)模納稅人達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為一般納稅人后，當(dāng)年一般不改變所得稅征收方式，待次年年初改為查賬征收，原則上一年一核。
30、問：核定征收企業(yè)取得的非經(jīng)營性收入，如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股息紅利、利息等收入和所得如何征收所得稅？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局 國稅函【2009】377號精神，核定征收企業(yè)應(yīng)稅收入 = 收入總額-不征稅收入 -免稅收入，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股息紅利、利息應(yīng)并計收入總額。
31、問：出口企業(yè)代墊的運費、保險費，是否可以預(yù)提？
答：根據(jù)收入和成本相配比原則，運費和保險費等代墊費用應(yīng)據(jù)實在稅前扣除，進出口公司預(yù)提未付部分應(yīng)在匯算清繳時進行納稅調(diào)整。
32、問：汽車銷售公司贈送給客戶的購置稅、保險費、車內(nèi)裝飾、保養(yǎng)等能否在稅前扣除？企業(yè)作促銷費用，以購置稅、保險費發(fā)票復(fù)印件（客戶名）入賬。
答：汽車銷售公司作促銷費用，以購置稅、保險費發(fā)票復(fù)印件（客戶名）入賬，贈送給客戶的購置稅、保險費，不得在稅前扣除。
企業(yè)以買一贈一等方式贈送的車內(nèi)裝飾、保養(yǎng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。
33、問：匯算清繳終了后補發(fā)以前納稅年度合理的工資薪金支出，是否可以稅前扣除？企業(yè)材料成本未取得發(fā)票暫估入賬，在匯算清繳期間或匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票，在稅前扣除上有何不同？
答：企業(yè)年末已計提但未實際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。
企業(yè)暫估材料成本、工資薪金在年末入賬，次年匯算清繳前未能取得發(fā)票或發(fā)放的，如企業(yè)當(dāng)年已做納稅調(diào)整，以后年度取得發(fā)票或?qū)嶋H發(fā)放可以進行納稅調(diào)減。
34、問：從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)廣告費如何稅前扣除？
答：從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)分得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以按規(guī)定的比例計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額。
35、問：企業(yè)籌辦期期限如何確定？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！蔽募?，企業(yè)設(shè)置“開辦費”科目進行歸集的，可選擇當(dāng)年一次性扣除或作長期待攤費用處理；企業(yè)無“開辦費”科目設(shè)置的，可直接進行相關(guān)費用歸集。但業(yè)務(wù)招待費等三項費用待取得第一筆銷售收入時一并按規(guī)定計算扣除。
開辦費具體包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等內(nèi)容。
36、問：查補收入是否作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除基數(shù)？
答：查補收入不得作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額基數(shù)。
37、問：執(zhí)行《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2010〕4號）的問題，如何判定貸款人是農(nóng)業(yè)戶口與非農(nóng)業(yè)戶口？如何判定戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，和有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶？從何時開始計算？是貸款前還是貸款后？
答：按身份證、戶口本注明的住址劃分農(nóng)戶及非農(nóng)戶，如稅務(wù)機關(guān)有異議，可由村委會出具相關(guān)證明。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。
38、問：企業(yè)在淘寶網(wǎng)開設(shè)網(wǎng)店，企業(yè)通過支付寶收取貨款時，淘寶網(wǎng)直接從貨款扣除手續(xù)費后再將貨款支付給企業(yè)，企業(yè)支付的手續(xù)費無相關(guān)合法憑證入賬能否在稅前扣除？企業(yè)網(wǎng)上銷售，購貨方通過信用卡支付貨款，銷售方企業(yè)支付給信用卡發(fā)卡銀行的手續(xù)費無相關(guān)合法憑證，是否可憑與銀行對賬單入賬？
答：經(jīng)了解，支付寶公司對淘寶賣家從支付寶中收取貨款扣除技術(shù)服務(wù)費，如淘寶賣家預(yù)留真實的身份資料，支付寶公司可以開具發(fā)票。企業(yè)應(yīng)提供與支付寶公司簽訂的技術(shù)服務(wù)費協(xié)議。
企業(yè)網(wǎng)上銷售，購貨方通過信用卡支付貨款，銷售方企業(yè)支付給信用卡發(fā)行銀行的手續(xù)費，可憑與銀行對賬單入賬。
39、問：企業(yè)境外從事經(jīng)濟活動取得的相關(guān)支出憑證，可否稅前扣除？
答:企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。另根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十四條規(guī)定，單位和個人從境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。
企業(yè)從境外取得的真實的、與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出憑證允許稅前扣除。
40、問：新辦軟件企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限如何確定？
答：國務(wù)院國發(fā)[2011]4號下發(fā)后，國家稅務(wù)總局正在研究具體實施辦法。在總局下文明確之前，軟件企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠期限暫按照國稅發(fā)[2005]129號執(zhí)行，即新辦企業(yè)應(yīng)由政府部門或行業(yè)協(xié)會頒發(fā)資質(zhì)證書或其他資格證書，并以此作為企業(yè)所得稅減免條件的，從有關(guān)部門據(jù)以確認(rèn)資質(zhì)、資格的時間起，在剩余減免稅時限內(nèi)享受企業(yè)所得稅減免稅政策。
41、問：福利企業(yè)等取得的增值稅退稅收入屬免稅收入還是不征稅收入？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局辦公廳國稅辦函[2009]547號規(guī)定，福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，應(yīng)繼續(xù)免予征收企業(yè)所得稅。福利企業(yè)增值稅退稅收入暫按免稅收入處理。
42、問：（1）企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)階段形成樣品或產(chǎn)品的，其銷售收入能否沖減研發(fā)費用？（2）企業(yè)研究開發(fā)產(chǎn)品送給外單位試用，是否作視同銷售處理？
答：（1）對于研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)形成樣品或產(chǎn)品的，其銷售收入應(yīng)沖減研發(fā)費用；（2）可按視同銷售處理。、
浙江省國家稅務(wù)局所得稅處
2011.3.14
2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答
3月10—12日，省局在嘉興召開了全省企業(yè)所得稅工作會議，對各地反映的政策、征管問題進行了討論，現(xiàn)將有關(guān)問題解答如下,供各地在匯算清繳工作中掌握。
一、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償使用資產(chǎn)問題
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償使用固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調(diào)整后的價格確認(rèn)租金收入，計算繳納企業(yè)所得稅；無償使用資金的，應(yīng)按照金融機構(gòu)同類同期貸款利率計算利息收入，并計算繳納企業(yè)所得稅。
二、利息支出問題
1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，符合國稅函〔2009〕777號文件規(guī)定的，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供發(fā)票或完稅憑證及借款協(xié)議（合同）。
2、企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生的利息支出的計算公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×（該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額），如該期間未繳足注冊資本額大于該期間借款額，則企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息不超過該期間借款利息額。
三、職工福利費問題
1、企業(yè)購入空調(diào)等設(shè)備、設(shè)施供職工食堂使用，因所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，不作視同銷售處理。設(shè)備、設(shè)施提取的折舊費在職工福利費中列支。
2、企業(yè)食堂經(jīng)費應(yīng)在職工福利費中開支。企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)管制度，并制作內(nèi)部專用憑證。招待客戶的開支，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費處理。
3、企業(yè)勞動保護費開支范圍應(yīng)滿足三個條件：一是出于工作需要；二是為雇員配備或提供；三是限于實物形式，包括工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。
4、實行車改的企業(yè)，在合理的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)以現(xiàn)金形式發(fā)放的車改補貼，以及采用報銷燃油費形式發(fā)放的補貼,應(yīng)作為交通補貼在職工福利費中開支。
四、私車公用問題
對納稅人因工作需要租用職工個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實合法憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)使用汽車所發(fā)生的汽油費、過橋過路費和停車費等費用，憑真實合法憑證允許在稅前扣除。對應(yīng)由個人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得在稅前扣除。
五、資產(chǎn)損失稅前扣除問題
1、企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失除按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所買賣股票等發(fā)生的損失外，需要報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后才能在稅前扣除。報批時，企業(yè)應(yīng)提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、中介機構(gòu)評估報告等相關(guān)資料；如不符合獨立交易原則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按《征管法》有關(guān)規(guī)定處理。
2、企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組損失，應(yīng)按財政部、國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2009]88號文件第三十四條第（十）款規(guī)定處理，企業(yè)應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。
3、應(yīng)收賬款三年以上的，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，作損失處理。
4、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三十四條中的多項損失涉及到出具“資產(chǎn)清償證明”，“資產(chǎn)清償證明”應(yīng)為由債權(quán)人出具的資產(chǎn)清償過程的說明。
5、國稅發(fā)[2009]88號中第二十一條規(guī)定“單項或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）中“當(dāng)年應(yīng)納稅所得”，應(yīng)為企業(yè)資產(chǎn)報損前的應(yīng)納稅所得額。
6、國稅發(fā)[2009]88號第二十四條規(guī)定“單項或批量較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，應(yīng)由專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)出具鑒定報告?！比鐭o法取得專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)鑒定報告的，由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)技術(shù)部門出具證明。
7、匯總納稅企業(yè)二級以下分支機構(gòu)資產(chǎn)損失由其建賬級分支機構(gòu)報主管稅務(wù)機關(guān)審批。
六、水電費問題
企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電、無法取得水電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力或供水公司出具給出租方的原始水電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水電量分割單等憑證，據(jù)實在稅前扣除。
七、人員傷亡賠償支出及特殊工種確定問題
1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因過失造成本企業(yè)或非本企業(yè)人員傷亡，其賠付的賠償金，在國家相關(guān)賠償標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除。
2、根據(jù)《實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。“特殊工種職工”的具體工種可參照《中華人民共和國特殊工種名錄》。
八、年末已計提但未實際發(fā)放或已支付但未取得相關(guān)憑證的問題
企業(yè)年末已計提但未實際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。
九、新辦企業(yè)問題
1、新辦企業(yè)經(jīng)營期不足一年的，確定適用稅率時，按照實際經(jīng)營期計算，不需換算成年度應(yīng)納稅所得額。
2、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費等三項費用，在企業(yè)取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的當(dāng)年按稅法規(guī)定比例計算扣除。
十、建筑安裝企業(yè)完工時間超過12個月及跨年度問題
建筑安裝企業(yè)，動工前收到了預(yù)收款，完工時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)；12個月內(nèi)的，按國稅函[2008]875號文第二條規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)收入。
十一、固定資產(chǎn)投資問題
企業(yè)通過各種方式取得的固定資產(chǎn)，必須取得正式發(fā)票或相關(guān)完稅憑證。對投資方以實物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）投入的，投資方應(yīng)分解為資產(chǎn)銷售和投資兩項業(yè)務(wù)處理，被投資企業(yè)應(yīng)提供該實物資產(chǎn)符合上述稅務(wù)處理的依據(jù)，計提的折舊可在稅前扣除。
十二、核定征收企業(yè)相關(guān)問題
1、核定征收企業(yè)在年度中間調(diào)整為查賬征收的，應(yīng)先結(jié)清稅款,
再按查賬征收方式預(yù)繳申報，年終匯算清繳。
2、處于連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營期間的企業(yè)，如果某一年度采取核定征收方式，以前年度發(fā)生的虧損不可用以后年度所得彌補。
十三、民政福利企業(yè)增值稅退稅收入征免企業(yè)所得稅問題
根據(jù)國稅辦函[2009]547號《王力副局長赴浙江、寧波調(diào)研期間基層稅務(wù)機關(guān)反映當(dāng)前稅收工作中存在問題及建議的函》精神，民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，免予征收企業(yè)所得稅。
十四、農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠問題
1、《企業(yè)所得稅法》第二十七條第一款“企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得，可以免、減征企業(yè)所得稅?！北緱l款僅指企業(yè)農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得。企業(yè)取得的其他收入如轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、租金所得、接受捐贈所得不可享受稅收優(yōu)惠。
2、企業(yè)購買名貴樹木和盆景，種植一段時間后出售，應(yīng)按照規(guī)定區(qū)分林木和花卉，分別適用免征或減半征收企業(yè)所得稅政策。
十五、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目管理問題
1、企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的，待符合《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》有關(guān)條件、通過相關(guān)驗收后可享受三免三減半稅收優(yōu)惠，享受優(yōu)惠的時間從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起開始計算。相關(guān)備案流程暫參考公共基礎(chǔ)設(shè)施項目備案有關(guān)規(guī)定。
2、原老辦的從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的企業(yè)，在總局明確前，暫按公共基礎(chǔ)設(shè)施項目有關(guān)規(guī)定處理，即于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目才可享受稅收優(yōu)惠。
十六、高新技術(shù)企業(yè)問題
對于已經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，如發(fā)現(xiàn)當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)不符合有關(guān)規(guī)定條件的，應(yīng)及時提請認(rèn)定機構(gòu)復(fù)核其是否具備高新技術(shù)企業(yè)資格。
浙江省國家稅務(wù)局所得稅處
二0一0年三月十七日
2008年度匯算清繳有關(guān)問題解答
省局所得稅處
一、 稅前扣除
1、 開辦費問題
企業(yè)開辦費一般遵循會計處理，可以一次性扣除，也可以分期攤銷。企業(yè)一旦選擇何種方式，不得改變。以前年度留下的尚未攤銷完畢的開辦費，比照以前規(guī)定繼續(xù)攤銷。開辦費范圍應(yīng)按照暫行條例規(guī)定。
2、 利息支出問題
（1）個人借款利息支出
考慮到我省中小企業(yè)的實際情況，為支持其度過金融危機難關(guān)，對個人借款利息支出暫允許在稅前扣除。利息支出標(biāo)準(zhǔn)不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算，但必須出具借款協(xié)議和合法憑證。
（2）小額貸款公司貸款利率稅前扣除
小額貸款公司是新生事物，是省政府為中小企業(yè)解決融資難重大舉措。銀監(jiān)會[2008]23號，貸款利率上限放開，但不得超過司法部門規(guī)定的上限。對小額貸款公司利息支出，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實在稅前扣除。
（3）企業(yè)關(guān)聯(lián)方支出利息支出問題
對于財稅[2008]121號文件的解釋問題上，如果在規(guī)定的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例之內(nèi)的以及超比例的，但符合第二條規(guī)定，支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出都可以在稅前扣除，但都必須按不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率標(biāo)準(zhǔn)計算。關(guān)聯(lián)方按國稅發(fā)[2009]2號第八十九條證明其交易活動符合獨立交易原則，實際稅負(fù)率=主表33/25（實際應(yīng)納所得稅額/應(yīng)納稅所得額）。
此外，關(guān)聯(lián)債資比例問題，參照《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）內(nèi)容：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和；
其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2 ；各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2
權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實收資本（股本）金額。
3、傭金問題
（1）國稅發(fā)[2000]84號對傭金的規(guī)定可繼續(xù)參照執(zhí)行。支付國外的傭金，確實無法判定對方是否有權(quán)進行中介服務(wù)的，雙方有真實的合同和憑證，應(yīng)允許企業(yè)在銷售費用中扣除。
（2）向個人支付的傭金按原規(guī)定服務(wù)金額5%范圍內(nèi)可以扣除。
4、準(zhǔn)備金問題
等總局文件，在文件未下發(fā)之前企業(yè)（包括金融企業(yè)）的準(zhǔn)備金都不能扣除。
5、裝修支出稅前扣除問題
（1）租入房屋不改變房屋結(jié)構(gòu)、不延長使用年限的裝修支出，可一次性扣除。
（2）符合固定資產(chǎn)的大修理支出的條件之一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上，50%的比例是按次計算；比較基數(shù)是整體資產(chǎn)原值，會計上能單獨計價的，按單獨計價的資產(chǎn)原值。
6、工資薪金問題
（1）企業(yè)在 12月31日前計提的工資，在匯繳前實際發(fā)放的可以在稅前扣除。
（2）免征個稅的通訊費應(yīng)包括在工資薪金內(nèi)。
（3）工資薪金的范圍確定問題
工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。員工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。
《實施條例》第四十、四十一、四十二條計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的基數(shù)——“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除
7、職工福利費
2008年以及以后年度實際發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利余額，用完余額后，再按新稅法工資薪金的14%內(nèi)據(jù)實扣除。用予商業(yè)保險的補充養(yǎng)老保險不能扣除。職工教育經(jīng)費期初有貸方余額參照職工福利費。
注：壞賬準(zhǔn)備的處理可參照上述做法。
8、工會經(jīng)費
總工發(fā)[2005]9號文件仍然執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》才能扣除。
9、財產(chǎn)損失稅前扣除問題
在新的財產(chǎn)損失稅前扣除辦法未出臺前，暫按總局13號令、4號令執(zhí)行。
10、以前年度匯兌損失
以前年度的匯兌損失按新稅法規(guī)定執(zhí)行。
11、固定資產(chǎn)折舊新老稅法銜接問題
對于固定資產(chǎn)折舊新、老稅法不統(tǒng)一問題，即：2008年購置的按新法規(guī)定的折舊年限，以前年度購置的仍按原規(guī)定。
二、優(yōu)惠政策
1、優(yōu)惠政策疊加問題
對于小型微利加軟件減免（減半期）的稅收優(yōu)惠是按10%還是按12.5%計算，軟件企業(yè)加高新企業(yè)是否仍可按7.5%享受優(yōu)惠稅率問題：總局無明確規(guī)定前，只能享受最優(yōu)惠一項。
2、國產(chǎn)設(shè)備抵免
（1）國產(chǎn)設(shè)備投資抵免，不考慮2007年、2008年所得稅稅率不同的因素，也不考慮企業(yè)所得稅減免稅因素，以實際繳納企業(yè)所得稅為基數(shù)。年度申報反映在附表五的第七項“抵免所得稅額合計”中的第（四）項“其他”欄中反映。
（2）企業(yè)既有以前年度尚未抵免完的國產(chǎn)設(shè)備投資抵免余額，08年又有《稅法》第四十三條規(guī)定的專用設(shè)備的投資額，在計算當(dāng)年可抵免稅額時，可以先抵以前年度的國產(chǎn)設(shè)備投資抵免額。
3、研究開發(fā)費用加計扣除
2008年度按浙科發(fā)政[2008]195號的規(guī)定。
4、農(nóng)林牧漁項目
（1）農(nóng)民專業(yè)合作社問題
按實施條例規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社從事花卉、茶及其他飲料作物、香料作物的種植、海水養(yǎng)殖和內(nèi)陸?zhàn)B殖項目減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)必須分別核算免稅項目和減半征收項目。
（2）農(nóng)產(chǎn)品初加工問題
既從事減半項目的種植、養(yǎng)殖，又對該產(chǎn)品進行初加工后銷售的企業(yè)，要求分開核算，種植、養(yǎng)殖部分享受減半征收優(yōu)惠，初加工享受免稅優(yōu)惠。不能分開核算的，只能全部按照減半征收。
5、減免稅的審批與備案
我省的《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法》已送給領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)，會進一步明確。
6、安置特殊人員加計扣除問題
除了實施條例明確規(guī)定的，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除外，對國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，在總局沒有文件之前，暫時不能實行加計扣除。
7、民政福利企業(yè)取得增值稅退稅收入
經(jīng)請示總局，民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入可以免征企業(yè)所得稅。
8、小型微利企業(yè)
年報時企業(yè)提供上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。應(yīng)符合從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和年度應(yīng)納稅所得額三個條件。小型微利企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額以彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)。
9、租金收入
企業(yè)屬于免稅期，按合同約定一次性收取的租金收入可以免征所得稅。租金收入按稅法規(guī)定確認(rèn)。
四、匯總納稅企業(yè)總分機構(gòu)管理問題
非法人的分支機構(gòu)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理注銷手續(xù)，不需要進行清算。
五、房地產(chǎn)企業(yè)稅收政策問題
內(nèi)資企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅預(yù)售階段按計稅毛利率計算征收， 2008年1月1日以前預(yù)售收入按33%稅率計算的，匯算清繳時，年度納稅申報表附表三第52列“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”已作為主表第15列“納稅調(diào)整減少額”，故稅率差不須再考慮。
