默認(rèn)分類 2010-11-12 12:40:30 閱讀21 評(píng)論0 字號(hào)：大中小 訂閱
資產(chǎn)收購(gòu)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)研究
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
增值稅及附加
營(yíng)業(yè)稅及附加
所得稅
印花稅
土地增值稅
契稅
貨物類
√
√
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無(wú)形資產(chǎn)
（土地使用權(quán)）
√
√
√
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不動(dòng)產(chǎn)
√
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納稅主體
轉(zhuǎn)讓方
轉(zhuǎn)讓方
轉(zhuǎn)讓方
雙方
轉(zhuǎn)讓方
購(gòu)買方
稅率
5%（另：城建稅7%，教育附加3%）
25%
0.05%
60%
3%
股權(quán)轉(zhuǎn)讓
增值稅及附加
營(yíng)業(yè)稅及附加
所得稅
印花稅
土地增值稅
契稅
貨物類
√
√
無(wú)形資產(chǎn)
（土地使用權(quán)）
√
√
不動(dòng)產(chǎn)
√
√
納稅主體
轉(zhuǎn)讓方
雙方
一、資產(chǎn)收購(gòu)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)比較
二、關(guān)于股權(quán)收購(gòu)及資產(chǎn)收購(gòu)的營(yíng)業(yè)稅
1、以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。
依據(jù)：《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅（2002）191號(hào)）
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，財(cái)務(wù)局：
近來，部分地區(qū)反映對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何征收營(yíng)業(yè)稅問題不夠清楚，要求明確。經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅問題通知如下：
一、以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。
二、 對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。
三、 《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。
本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。
二零零二年十二月十日
2、自建建筑物轉(zhuǎn)讓時(shí)征收建筑安裝營(yíng)業(yè)稅及不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅
依據(jù)：一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出售自建建筑物征收營(yíng)業(yè)稅的通知
【頒布單位】 國(guó)家稅務(wù)總局
【頒布日期】 19930625
【實(shí)施日期】 19930701
【章名】 通知
各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局：
近據(jù)部分地區(qū)反映，目前有些房地產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)發(fā)生出售自
建建筑物的業(yè)務(wù)，要求明確對(duì)出售自建建筑物應(yīng)否征收“建筑安裝”營(yíng)業(yè)
稅。經(jīng)研究，為了統(tǒng)一政策，平衡稅收負(fù)擔(dān)，我局決定，對(duì)于出售自建建
筑物的納稅人，除按建筑物銷售收入全額依照“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建
筑物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅外，還應(yīng)征收一道“建筑安裝”營(yíng)業(yè)稅。該項(xiàng)“建
筑安裝”營(yíng)業(yè)稅應(yīng)根據(jù)同類工程的價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)；沒有同類工程價(jià)格
的，按下列公式組成計(jì)稅價(jià)格征稅。
組成計(jì)稅價(jià)格＝（建筑安裝工程成本＋利潤(rùn)）÷（１－營(yíng)業(yè)稅稅率）
上述公式中的利潤(rùn)，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參照同類建安企業(yè)的利潤(rùn)核定。
本通知自１９９３年７月１日起執(zhí)行。
二、中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則
第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：
（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；
（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；
（三）財(cái)政部、國(guó)家
稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
第二十條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：
（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；
（二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；
（三）按下列公式核定：
營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）
公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
第二十八 本細(xì)則自2009年1月1日起施行。
三、關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓城建稅
依據(jù)：《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》
第二條 凡繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），都應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。
第三條 城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。
四、教育附加稅的征收
依據(jù)：修改《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》的決定
國(guó)務(wù)院決定對(duì)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》作如下修改：
刪去第三條第二款。
將第三條修改為：“教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3％，分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。
“除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定者外，任何地區(qū)、部門不得擅自提高或者降低教育費(fèi)附加率。”
本決定自2005年10月1日起施行。
五、關(guān)于土地增值稅，按照以下情形征收
依據(jù)：《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》（國(guó)發(fā)[ 1993 ]138 號(hào)）
土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算征收，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除《條例》規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額，為增值額。（六）稅率：土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，即：增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率30％。增值額超過扣除項(xiàng)目金額50％，未超過扣除項(xiàng)目金額100％的部分，稅率40％。增值額超過扣除項(xiàng)目金額100％，未超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率50％。增值額超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為 60％。根據(jù)《關(guān)于土地增值稅若干征收管理問題的通知》規(guī)定，對(duì)經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的納稅人，在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其它原因，而無(wú)法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征的土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。其預(yù)征率為：預(yù)售賓館、飯店、辦公、寫字樓的房地產(chǎn)，按預(yù)售收入3%的比例預(yù)征土地增值稅；預(yù)售非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅、別墅、公寓的房地產(chǎn)，按預(yù)售收入2%的比例預(yù)征土地增值稅；預(yù)售其他房地產(chǎn)，按預(yù)售收入1%的比例預(yù)征土地增值稅。
六、各種稅率表
1、營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表
稅 目
稅 率
一、交通運(yùn)輸業(yè)
3%
二、建筑業(yè)
3%
三、金融保險(xiǎn)業(yè)
5%
四、郵電通信業(yè)
3%
五、文化體育業(yè)
3%
六、娛樂業(yè)
5%-20%
七、服務(wù)業(yè)
5%
八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)
5%
九、銷售不動(dòng)產(chǎn)
5%
2、城建稅及教育附加
城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加
2008-9-22
序號(hào)
稅種
稅（費(fèi)）率
適用范圍
1
城市維護(hù)建設(shè)稅
7%
市區(qū)
5%
縣城、鎮(zhèn)
1%
不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的
2
教育費(fèi)附加
3%
3
地方教育附加
1%
注：1、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)暫不征收
2、凡交納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人都必須交納
3、計(jì)算公式：
應(yīng)交城建稅=（實(shí)繳增值稅+實(shí)繳消費(fèi)稅+實(shí)繳營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率
應(yīng)交教育費(fèi)附加=（實(shí)繳增值稅+實(shí)繳消費(fèi)稅+實(shí)繳營(yíng)業(yè)稅）×3%
應(yīng)交地方教育附加=（實(shí)繳增值稅+實(shí)繳消費(fèi)稅+實(shí)繳營(yíng)業(yè)稅）×1%
3、土地增值稅
土地增值稅稅率表
檔次
級(jí) 距
稅率
速算扣除系數(shù)
稅額計(jì)算公式
說 明
1
增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分
30%
0
增值額30%
扣除項(xiàng)目指取得土地使用權(quán)所支付的金額；開發(fā)土地的成本、費(fèi)用；新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用或舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金； 財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。
2
增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%，未超過100%的部分
40%
5%
增值額 40%-扣除項(xiàng)目金額5%
3
增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%，未超過200%的部分
50%
15%
增值額50%-扣除項(xiàng)目金額15%
4
增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分
60%
35%
增值額60%-扣除項(xiàng)目金額35%
4、企業(yè)所得稅
中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅稅率表
企業(yè)類型
所得稅率
居民企業(yè)
25%
非居民企業(yè)
20%
國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)
15%
符合條件的小型微利企業(yè)
20%
注釋：
居民企業(yè)：依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。
非居民企業(yè)：依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：
（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；
（二）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；
（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；
（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；
（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。
小型微利企業(yè)：
1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人員不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；
2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。
