“ 享受退稅企業(yè)需滿足條件，留抵退稅額計(jì)算，留抵退稅額對(duì)應(yīng)的城建稅及附加，申請(qǐng)退稅期間，賬務(wù)處理”
01
—
執(zhí)行日期
自2019年4月1日起試行。（應(yīng)持續(xù)關(guān)注后續(xù)發(fā)布的更完善的政策文件）
02
—
享受退稅企業(yè)需滿足條件
1）納稅人類型
一般納稅人
2）納稅遵從度
1）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)。
2）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的。
3）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的。
3）是否已享受相關(guān)優(yōu)惠政策
自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
4）增量留抵稅額
自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；
增量留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-2019年3月末留抵稅額
備注：2019年3月末留抵稅額越小越有利。
2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0，其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額。
03
—
留抵退稅額計(jì)算
1）允許退還的增量留抵稅額=申請(qǐng)退稅當(dāng)期增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%
關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額拆解，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》的各期填寫的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總計(jì)算：
如上表所示，申報(bào)表中三個(gè)黃色單元格累計(jì)匯總金額占紅色單元格累計(jì)匯總金額的比例即進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例。
2）納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。
3）當(dāng)期留抵稅額退稅后，重新計(jì)算連續(xù)六個(gè)月的期限，即退稅當(dāng)期起連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。
4）計(jì)算案例
假設(shè)某企業(yè)銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、留抵稅額如下（單位：萬元）：
1）2019年4月-9月符合留抵稅額退稅政策，企業(yè)于10月申請(qǐng)留抵稅額退稅，2019年4月至9月累計(jì)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅388萬元，假設(shè)其中已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額為350萬元，則允許退還的增量留抵稅額=68*350/388*60%=36.8萬元。
2）2019年10月-2020年3月符合留抵稅額退稅政策，企業(yè)于2020年4月申請(qǐng)留抵稅額退稅，2019年4月至2020年3月累計(jì)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1898萬元，假設(shè)其中已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額為1800萬元，則允許退還的增量留抵稅額=391.2*1800/1898*60%=222.6萬元。
04
—
留抵退稅額對(duì)應(yīng)的城建稅及附加
對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。
政策：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號(hào)）
《深化增值稅改革100問》
05
—
申請(qǐng)退稅期間
增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)
06
—
發(fā)生出口業(yè)務(wù)也可適用退稅政策
納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。
07
—
取得退還的留抵稅額賬務(wù)處理
企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，同時(shí)借“銀行存款”科目。不屬于政府補(bǔ)助的范疇。
