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開曼群島于2018年12月公布經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案，要求在當(dāng)?shù)氐怯浀墓颈仨殱M足其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)規(guī)定。

2019年2月22日公布之施行細(xì)則，主要針對(duì)該經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案下列規(guī)定進(jìn)行修訂：

(1) 適用個(gè)體 (relevant entities)

(2) 相關(guān)活動(dòng) (relevant activities)

(3) 可獲取核心收入之活動(dòng) (core income generating activities, CIGA)

(4) 針對(duì)特殊行業(yè)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求

(5) 外包服務(wù)

(6) 足夠的(Adequate) 與適當(dāng)?shù)?(Appropriate) 之定義

(7) 申報(bào)時(shí)程與規(guī)定

(8) 官方審查經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)之重點(diǎn)

(9) 罰則

(10) 信息交換

根據(jù)施行細(xì)則，適用于個(gè)體與不適用的情形整理如下表：

其中非開曼群島稅務(wù)居民之個(gè)體，因不受開曼群島經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)規(guī)定之要求，須出具以下證明文件，以茲確認(rèn)其為非開曼群島稅務(wù)居民：

1. 稅籍編號(hào) (Tax Identification Number, TIN)

2. 稅務(wù)居住者證明 (Certificate of Residence, COR)

3. 稅額核定通知書或完稅證明

4. 母公司、最終母公司、最終受益所有人與其個(gè)別稅務(wù)居民國(guó)家之信息

若企業(yè)無(wú)法提出上述證明，主管機(jī)關(guān)將視該企業(yè)為“適用個(gè)體”(Relevant Entity)，進(jìn)而須滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)之規(guī)定。

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法要求符合適用個(gè)體之企業(yè)需進(jìn)行相關(guān)活動(dòng)以滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試。所謂相關(guān)活動(dòng)定義如下：

1. 控股公司業(yè)務(wù)

2. 集團(tuán)總部業(yè)務(wù)

3. 知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)業(yè)務(wù)

4. 分銷和服務(wù)中心業(yè)務(wù)

5. 金融業(yè)務(wù)：銀行業(yè)務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)、基金管理業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)事業(yè)

6. 航運(yùn)業(yè)務(wù)

根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法，適用個(gè)體需于開曼進(jìn)行可獲得核心收入之活動(dòng)以滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，以下列舉分銷和服務(wù)中心業(yè)務(wù)、集團(tuán)總部業(yè)務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)業(yè)務(wù)與控股公司業(yè)務(wù)之核心活動(dòng)及細(xì)則所列舉之實(shí)質(zhì)營(yíng)運(yùn)要求：

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)規(guī)定并不禁止適用個(gè)體外包全部或部分相關(guān)活動(dòng)予第三方或集團(tuán)內(nèi)部之個(gè)體，然企業(yè)仍須證明其對(duì)于外包服務(wù)具有適當(dāng)?shù)摹啊惫芾怼薄耙詽M足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)之規(guī)定，不可利用外包服務(wù)規(guī)避經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試。

當(dāng)企業(yè)將其于開曼之CIGA外包時(shí)，服務(wù)提供商所具備之人力與資源亦將被納入經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試之考慮中。若該服務(wù)提供商提供服務(wù)予不只一間適用個(gè)體時(shí)，不可重復(fù)計(jì)算其使用之人力與資源。

本次施行細(xì)則中指出，足夠的與適當(dāng)?shù)亩?，必須斟酌個(gè)別案件之背景與條件而未有具體數(shù)字規(guī)定。因此，企業(yè)須確保留存有相關(guān)資源使用與費(fèi)用支出之憑證，以資證明。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)規(guī)定中，足夠的與適當(dāng)?shù)亩~可見于下列規(guī)定：

1. 適用個(gè)體針對(duì)相關(guān)活動(dòng)產(chǎn)生出來之所得有相對(duì)應(yīng)足夠的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、實(shí)體據(jù)點(diǎn)與全職員工；

2. 適用個(gè)體針對(duì)相關(guān)活動(dòng)在開曼群島中需有適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)與管理；及

3. 純控股公司須滿足所有公司法 (2018修訂版) 之申報(bào)要求，并具有足夠的人力資源與基礎(chǔ)，從事控股業(yè)務(wù)

于開曼當(dāng)?shù)剡M(jìn)行管理與指揮活動(dòng)指：

1. 董事會(huì)成員具有適當(dāng)之專業(yè)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)

2. 據(jù)所需做成決策之復(fù)雜度，于當(dāng)?shù)卣匍_適當(dāng)頻率之董事會(huì)

3. 法定人數(shù)出席董事會(huì)

4. 透過董事會(huì)做成策略性決定

5. 于當(dāng)?shù)乇４娑聲?huì)會(huì)議紀(jì)錄

雖然無(wú)須每次董事會(huì)均于當(dāng)?shù)卣匍_，但施行細(xì)則指出，仍希望適用個(gè)體“絕大部分”之董事會(huì)于當(dāng)?shù)卣匍_。即便是活動(dòng)并不活躍之公司，亦應(yīng)至少每年于當(dāng)?shù)卣匍_一次董事會(huì)。

根據(jù)施行細(xì)則，應(yīng)申報(bào)內(nèi)容包括：

1. 相關(guān)活動(dòng)之類型

2. 相關(guān)活動(dòng)之收入、費(fèi)用及相關(guān)資產(chǎn)

3. 與相關(guān)活動(dòng)關(guān)聯(lián)之營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、設(shè)備及地點(diǎn)

4. 負(fù)責(zé)相關(guān)活動(dòng)之全職員工人數(shù)

5. 核心活動(dòng)之證明文件

6. 具備核心活動(dòng)之聲明書

7. 從事無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)者必須聲明其是否涉及高風(fēng)險(xiǎn)無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)

8. 說明相關(guān)實(shí)體是否為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)之個(gè)體

9. 對(duì)于持有無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)者，尚須提示

   1)詳細(xì)的商業(yè)計(jì)劃，顯示企業(yè)在當(dāng)?shù)爻钟兄悄茇?cái)產(chǎn)之商業(yè)理由

   2)員工信息，包括其工作職級(jí)、雇用合約、受雇期間與證明

   3)做出決策之地點(diǎn)為開曼群島

   4)任何其他數(shù)據(jù)以符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試

10. 其他可證明之文件
    

本次施行細(xì)則中列舉了主管機(jī)關(guān)在審查時(shí)將考慮的各種因素，包含：

1. 在評(píng)估企業(yè)是否有足夠的員工時(shí)，將會(huì)考慮員工出勤紀(jì)錄、工時(shí)、員工具備之資格及技能等是否足夠配合其從事之CIGA，并且會(huì)考慮企業(yè)之統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，例如平均每位員工可創(chuàng)造出來之收入等。

2. 公司之董事可能從事公司之CIGA而減少公司所需聘用之全職員工，主管機(jī)關(guān)在審查經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)，會(huì)將此證明視為一風(fēng)險(xiǎn)因子。

3. 主管機(jī)關(guān)在審查經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)，適用個(gè)體之外包行為也將被視為一風(fēng)險(xiǎn)因子，外包活動(dòng)之發(fā)生地、耗用之員工數(shù)量與資源、CIGA是否在開曼外被執(zhí)行等，將會(huì)受到官方進(jìn)一步檢視。

1、未能滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求

2、誤導(dǎo)性訊息

任何適用個(gè)體故意向管理局提供虛假或誤導(dǎo)性數(shù)據(jù)，可處10,000開曼群島元之罰款 (約12,000美元) 或五年刑責(zé)，或兩者兼施。

此次開曼經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法規(guī)定，使得紙上公司之營(yíng)運(yùn)面臨更多挑戰(zhàn)。申報(bào)義務(wù)及在當(dāng)?shù)仄赣孟嚓P(guān)員工從事主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及于當(dāng)?shù)卣匍_董事會(huì)之要求，增加開曼公司之營(yíng)運(yùn)成本。資訊揭露及交換之規(guī)定，使透過開曼公司進(jìn)行避稅行為在國(guó)際間無(wú)所遁形。公司應(yīng)視在開曼注冊(cè)個(gè)體之業(yè)務(wù)型態(tài)思考相應(yīng)措施。

例如對(duì)于持有知識(shí)產(chǎn)權(quán)之開曼公司，應(yīng)考慮將知識(shí)產(chǎn)權(quán)遷移至實(shí)際研發(fā)決策進(jìn)行地點(diǎn)及研發(fā)活動(dòng)執(zhí)行地，以符合反避稅之規(guī)定。對(duì)于以開曼進(jìn)行貿(mào)易之公司，若無(wú)法于開曼當(dāng)?shù)鼐邆鋱?zhí)行該業(yè)務(wù)功能之員工，應(yīng)適時(shí)停止透過開曼公司進(jìn)行接單或轉(zhuǎn)單等活動(dòng)。

此施行細(xì)則雖對(duì)于控股公司有較低之經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，亦未禁止公司將其業(yè)務(wù)委外執(zhí)行，然開曼公司本身對(duì)于該委外業(yè)務(wù)是否具有足夠資源及監(jiān)管能力，亦被列為評(píng)估之風(fēng)險(xiǎn)因素之一，同時(shí)，細(xì)則亦說明，擔(dān)任外包廠商之公司若同時(shí)提供數(shù)家公司人力服務(wù)，其提供服務(wù)之人力不得重復(fù)計(jì)算(即若由某一家外包公司由同一名員工提供予100家控股公司投資管理服務(wù)，則每家控股公司所使用之人力資源數(shù)量系0.01人，當(dāng)?shù)囟惥挚终J(rèn)各控股公司因未具備合理經(jīng)濟(jì)資源而不符合實(shí)質(zhì)營(yíng)運(yùn)規(guī)定)，故委托當(dāng)?shù)孛貢敬锌毓蓸I(yè)務(wù)恐非長(zhǎng)久之計(jì)。

開曼控股公司即使有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)仍會(huì)構(gòu)成嚴(yán)重之重復(fù)課稅，例如所得來源國(guó)對(duì)股利、利息、權(quán)利金、資本利得的高額扣繳稅率，中長(zhǎng)期言，公司應(yīng)整體評(píng)估集團(tuán)組織架構(gòu)，選擇開曼以外租稅協(xié)議網(wǎng)絡(luò)廣泛并合適建立實(shí)質(zhì)營(yíng)運(yùn)之控股公司，以降低集團(tuán)整體有效稅率。

本稅務(wù)剖析內(nèi)容僅供一般性之建議參考，具體個(gè)案仍請(qǐng)洽詢安永國(guó)際稅務(wù)咨詢服務(wù)團(tuán)隊(duì)。