第五節(jié) 非無保留意見審計報告
一 非無保留意見的含義
當(dāng)存在下列情形之一時 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中發(fā)表非無保留意見
1 根據(jù)獲取的審計證據(jù) 得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論
2 無法獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 不能得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論
二 確定非無保留意見的類型
1 發(fā)表保留意見
2 發(fā)表否定意見
1 發(fā)表保留意見
當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見
（1）以獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后 注冊會計師認(rèn)為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表影響重大，但不具有廣泛性
如果注冊會計師認(rèn)為錯報對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重且具有廣泛性 則應(yīng)發(fā)表否定意見
因此 保留意見被視為注冊會計師在不能發(fā)表無保留意見情況下最不嚴(yán)厲的審計意見
（2）注冊會計師無法獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ) 但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大 但不具有廣泛性
2 發(fā)表否定意見
在獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后 如果認(rèn)為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性 注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見
3 發(fā)表無法表示意見
如果無法獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以形成審計意見的基礎(chǔ) 但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性 注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見
三 非無保留意見的審計報告的格式和內(nèi)容
1 形成審計意見的基礎(chǔ)
2 審計意見部分
3 注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任部分
1 形成審計意見的基礎(chǔ)
（1）審計報告格式和內(nèi)容的一致性
（2）量化財務(wù)影響
（3）存在與定性披露相關(guān)的重大錯報
（4）存在與應(yīng)披露相關(guān)的重大錯報
（5）無法獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
（6）披露其他事項
四 非無保留意見的審計報告的參考格式
一 非無保留意見的含義
非無保留意見 是指對財務(wù)報表發(fā)表的保留意見 否定意見 無法表示意見
