一、直接相關(guān)費(fèi)用（不包含發(fā)行債券和權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)和傭金）這里的直接相關(guān)費(fèi)用是指為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、交易費(fèi)用等。1.同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）； 2.非一同控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）
3.企業(yè)合并以外的其他方式下發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用(或者說(shuō)是手續(xù)費(fèi)等必要支出)計(jì)入投資成本。
（審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)和律師費(fèi)等中介費(fèi)用，不屬于直接相關(guān)費(fèi)用，都是計(jì)入當(dāng)期損益即管理費(fèi)用的）
二、發(fā)行債券和權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的手續(xù)費(fèi)、傭金的處理。
1.以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。
2.以發(fā)行權(quán)益性證券（股票）作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理總結(jié)
孫上元
(中國(guó)南方電網(wǎng)超高壓輸電公司柳州局，廣西 柳州 545006)摘要： 本文首先就長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類作了解析；繼而對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量作了詳細(xì)闡述，此環(huán)節(jié)先解析的是控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資在同一控制和非同一控制下的會(huì)計(jì)處理，后就達(dá)到重大影響或以上但未形成控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理作了解析。在長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方面，對(duì)成本法和權(quán)益法作了會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的案例展示，最后就長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換與處置則作了詳盡的案例解析。為今后類似問(wèn)題處理提供借鑒。
關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資；賬務(wù)處理；案例解析
0引言
長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)為獲取另一企業(yè)的股權(quán)所進(jìn)行的長(zhǎng)期投資，通常為長(zhǎng)期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，投資企業(yè)作為被投資企業(yè)的股東。與短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資不同，長(zhǎng)期股權(quán)投資的首要目的并非為了獲取近期的投資收益，而是為了強(qiáng)化與其他企業(yè)的商業(yè)紐帶，或者是為了控制、影響其關(guān)聯(lián)公司的經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)政策。股權(quán)代表一種終極的所有權(quán)，體現(xiàn)所有者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和收益分配投票表決的權(quán)利。通過(guò)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資獲得其他企業(yè)的股權(quán)，投資企業(yè)能參與被投資企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策，從而影響、控制或迫使被投資企業(yè)采取有利于投資企業(yè)利益的經(jīng)營(yíng)方針和利潤(rùn)分配方案。同時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資還是實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，減少行業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的一種途徑。長(zhǎng)期股權(quán)投資各業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密、賬務(wù)處理復(fù)雜，關(guān)聯(lián)交易舞弊是上市公司慣用的虛增利潤(rùn)方式。因此，熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資各類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理流程，理解不同會(huì)計(jì)資料之間的勾稽關(guān)系，是財(cái)務(wù)管理人員及注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須掌握的專業(yè)基礎(chǔ)。
1長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型
1.1長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn)
長(zhǎng)期持有被投資單位的股份的目的是對(duì)被投資單位實(shí)施控制、共同控制或施加重大影響，或?yàn)榱烁纳坪挽柟藤Q(mào)易關(guān)系。長(zhǎng)期股權(quán)投資具有長(zhǎng)期持有、收益與風(fēng)險(xiǎn)并存、改善企業(yè)經(jīng)常狀況等特點(diǎn)。1.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型
長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，分為控制、共同控制、重大影響三種類型。
控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司。通常，當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本，或雖然直接擁有被投資單位50％或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)時(shí)，也說(shuō)明投資企業(yè)能夠控制被投資單位。
共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方
對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。
重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位20％以上但低于50％的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。
對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，其實(shí)質(zhì)是由對(duì)被投資單位的持股比例決定的，如圖1.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算
2.1長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
形成長(zhǎng)期股權(quán)投資，可通過(guò)企業(yè)合并及現(xiàn)金購(gòu)入、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換取得、接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得等途徑。企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并。
2.1.1企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2.1.1.1同一控制下的企業(yè)合并
合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或
承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。
合并方的一般分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例）
資本公積
盈余公積
利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)（當(dāng)資本公積不夠沖時(shí)再?zèng)_盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤(rùn)）
貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（賬面價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
——應(yīng)交消費(fèi)稅
合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和評(píng)估費(fèi)列入合并方的管理費(fèi)用。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
合并方的一般會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例）
貸：股本或?qū)嵤召Y本（發(fā)行股份的面值或新增的實(shí)收資本）
資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)（當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時(shí)擠入貸方，反之?dāng)D入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益）2.1.1.2非同一控制下的企業(yè)合并
非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和評(píng)估費(fèi)列入合并方的管理費(fèi)用。債券的發(fā)行費(fèi)用追加折價(jià)或沖減溢價(jià)，權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或面值發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
一般會(huì)計(jì)分錄如下：
如果換出的是無(wú)形資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按上述原則確認(rèn)的成本）
累計(jì)攤銷
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：無(wú)形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
營(yíng)業(yè)外收入（或借記“營(yíng)業(yè)外支出”）
如果換出的是固定資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓固
定資產(chǎn)處理：
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅）
貸：固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入
如果換出的是存貨，按正常銷售處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 如果是換股合并方式則應(yīng)作如下處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按股份的公允價(jià)值入賬）
貸：股本（按股票面值入賬）
資本公積——股本溢價(jià)（倒擠）在另付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：
借：資本公積——股本溢價(jià)
貸：銀行存款
2.1.1.3其它方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資
以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或以面值發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。2.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 2.2.1成本法與權(quán)益法
能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制時(shí)，采用采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。
被投資方分配現(xiàn)金股利：
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。當(dāng)初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)
期股權(quán)投資的初始投資成本，小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤(rùn)乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（被投資方實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤(rùn)×投資方的持股比例）
貸：投資收益
投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益（長(zhǎng)期應(yīng)收款）減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，均應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。
在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷，實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益應(yīng)與被投資單位的
凈利潤(rùn)加總。即投資收益=（被投資方的凈利潤(rùn)－未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益+未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益的實(shí)現(xiàn)部分）×持股比例，如購(gòu)入方作為存貨，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易為未將商品銷售給第三方的部分，如購(gòu)入方作為固定資產(chǎn)核算，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易為未提取折舊部分。但是投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。
當(dāng)被投資單位分派現(xiàn)金股利，其它綜合收益以及除凈損益、利潤(rùn)分配以及其他綜合收益外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)時(shí)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，投資方應(yīng)按持股比例調(diào)整當(dāng)期損益。2.2.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換
2.2.2.1金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資
因持股比例上升，可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。
原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。再比較上述計(jì)算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
2.2.2.2權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資
（一）同一控制下企業(yè)合并的處理
根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
（二）非同一控制下企業(yè)合并的處理
企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。
其中，形成控股合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日為取得新的股份所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和。相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入處置期間損益，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。處置后的剩余股權(quán)采用成本法或權(quán)益法的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。
購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。
2.2.2.3成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資
成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，需追溯認(rèn)定剩余股份原投資時(shí)被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額
初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額屬于通過(guò)投資作價(jià)
體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：盈余公積
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
（備注：如果追溯的是當(dāng)年的貸差，則應(yīng)貸記“營(yíng)業(yè)外收入”）
對(duì)于購(gòu)買日之后到喪失控制權(quán)之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益（截止到收回投資當(dāng)年初的被投資方實(shí)現(xiàn)損益的歸屬）或投資收益（收回投資當(dāng)年初至收回投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬）。
被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)投資方的一般分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：盈余公積
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
或：投資收益（減資當(dāng)年初至減資當(dāng)日被投資方損益的歸屬）
被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的一般分錄同上述分錄相反。
對(duì)被投資單位分紅，追溯分錄如下： 借：盈余公積
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
（備注：如果追溯的是當(dāng)年的分紅影響，則應(yīng)借記“投資收益”）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
因被投資方其他綜合收益或其他所有者權(quán)益變動(dòng)導(dǎo)致的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值調(diào)整，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“其他綜合收益”或“資本公積——其他資本公積”，一般分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益
——其他權(quán)益變動(dòng)
貸：其他綜合收益
資本公積——其他資本公積 2.2.2.4權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
原持有的對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?，不能再?duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)剩余股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
2.3 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原計(jì)入其他綜合收益、資本公積——其他資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自其他綜合收益、資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
成本法下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的一般分錄
借：銀行存款
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
投資收益（倒擠）
權(quán)益法下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的一般分錄
借：銀行存款
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
資本公積——其他資本公積（如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減）
其他綜合收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
——損益調(diào)整
——其他權(quán)益變動(dòng)（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）
——其他綜合收益（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）
投資收益（倒擠）
長(zhǎng)期股權(quán)投資
一、單項(xiàng)選擇題
1．甲公司和乙公司同屬某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)，2007年1月1日，甲公司以其發(fā)行的普通股票500萬(wàn)股（股票面值為每股1元，市價(jià)為每股5元），取得乙公司80％的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。乙公司2007年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為3000萬(wàn)元，可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。甲公司取得乙公司股份時(shí)的初始投資成本為（）萬(wàn)元。
A．500
B．2500
C．2400
D．2560
2．甲公司與乙公司共同出資設(shè)立丙公司，經(jīng)甲、乙雙方協(xié)議，丙公司的總經(jīng)理由甲公司委派，董事長(zhǎng)由乙公司委派，各方的出資比例均為50％，股東按出資比例行使表決權(quán)。在這種情況下（）。
A．甲公司采用權(quán)益法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資，乙公司采用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資
B．甲公司采用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資，乙公司采用權(quán)益法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資
C．甲公司和乙公司均采用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資
D．甲公司和乙公司均采用權(quán)益法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資
3．某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。被投資單位2007利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2007年應(yīng)確定的投資收益為（）萬(wàn)元。
A．300
B．291
C．309
D．210
4．對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額的，下列說(shuō)法中正確的是（）。
A．對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得被購(gòu)買方可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
B．確認(rèn)為負(fù)商譽(yù)
C．計(jì)入資本公積
D．對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量 1
進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積
5．A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司于20×1年7月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)B公司投資，取得B公司60％的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，7月1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1250萬(wàn)元。B公司20×1年7月1日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)元。A公司由于該項(xiàng)投資計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（）萬(wàn)元。
A．250
B．50
C．200
D．500
6．甲公司2007年1月1日，以銀行存款購(gòu)入乙公司10％的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。乙公司于2007年5月2日宣告分派2006的現(xiàn)金股利100000元。2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元，2008年5月1日乙公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200000元。甲公司2008年確認(rèn)應(yīng)收股利時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。
A．30000
B．20000
C．40000
D．0
7．甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，增值稅170萬(wàn)元，賬面成本800萬(wàn)元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)400萬(wàn)元。甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司取得乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的反映在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)為（）萬(wàn)元。
A．0
B．-30
C．170
D．1400
8．A公司于2007年1月1日用貨幣資金從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外股份的25％，實(shí)際支付價(jià)款500萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元，同時(shí)，B公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，所有者權(quán)益總額為2100萬(wàn)元。A公司2007年1月1日應(yīng)確認(rèn)的損益為（）萬(wàn)元。
A．4
5B．0
C．50
D．20
9．A公司于2007年1月1日用貨幣資金從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外股份的25％，實(shí)際支付價(jià)款500萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元，同時(shí)，B公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。A公司2007年1月1日按被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為（）萬(wàn)元。
A．550
B．505
C．500
D．555
10．甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，甲公司取得80％的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，增值稅170萬(wàn)元，賬面成本800萬(wàn)元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)400萬(wàn)元。甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司取得乙長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（）萬(wàn)元。
A．230
B．-30
C．30
D．1400
11．對(duì)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，下列說(shuō)法中正確的是（）。
A．應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本
B．應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本
C．應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本
D．應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
12．下列關(guān)于企業(yè)合并的說(shuō)法中，正確的是（）。
A．同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的各方均稱為合并方。
B．在同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按合并日其在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。
C．同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，按在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。資本公積所有明細(xì)科目均不足調(diào)整的，調(diào)整留存收益。
D．在確定同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將所有合并方與被合并方不同的會(huì)計(jì)政策予以統(tǒng)一。
13．關(guān)于非同一控制下的企業(yè)合并，下列說(shuō)法正確的是（）。
A．通過(guò)一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得的對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益
B．購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并所發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”
C．在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響企業(yè)合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，如果對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)將其計(jì)入合并成本。
D．其實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。
14．A公司于2007年3月31日以5000萬(wàn)取得B公司30％股權(quán)，對(duì)B公司具有重大影響。B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元（假設(shè)利潤(rùn)均勻發(fā)生），已知該項(xiàng)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等。2008年1月1日，A公司又斥資3000萬(wàn)元取得B公司40％股權(quán)。如果B公司始終未宣告發(fā)放股利，A公司按凈利潤(rùn)的15％計(jì)提盈余公積，下列說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）
A．在購(gòu)買日，A公司應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資360萬(wàn)元
B．長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值在購(gòu)買日為8000萬(wàn)元
C．A公司在購(gòu)買日應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資270萬(wàn)元
D．A公司還應(yīng)在購(gòu)買日調(diào)整盈余公積40.5萬(wàn)。
15．企業(yè)以合并以外的方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，下列說(shuō)法中正確的是（）
A．以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減資本公積；資本公積不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
B．投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，且這個(gè)約定價(jià)值應(yīng)當(dāng)公允。
C．以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本中不應(yīng)包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接
相關(guān)的費(fèi)用。
D．投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果投資合同或協(xié)議中約定的價(jià)值明顯與公允價(jià)值不同的，其差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
16．下列說(shuō)法不正確的是（）
A．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算
B．投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算
C．成本法下，初始投資成本始終不變
D．成本法下，投資以后，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)沖減投資的賬面價(jià)值。
17．關(guān)于處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的說(shuō)法，下列正確的是（）
A．處置時(shí)，其公允價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）中去。
B．處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果有因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的，應(yīng)同時(shí)將其按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
C．處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等，按賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。
D．股權(quán)轉(zhuǎn)讓日應(yīng)以被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方為標(biāo)志
18．以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照（）確定。
A．發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值
B．發(fā)行權(quán)益性證券的賬面價(jià)值
C．發(fā)行權(quán)益性證券的面值價(jià)值
D．取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資原投資單位的賬面價(jià)值
19．采用成本法核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，屬于投資成本的收回，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為（）
A．借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
B．借：應(yīng)收股利
貸：營(yíng)業(yè)外收入
C．借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
D．借：應(yīng)收股利
貸：其他業(yè)務(wù)收入
20．關(guān)于投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，下列說(shuō)法中正確的是（）。
A．應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不允許的出外
B．無(wú)論合同或協(xié)議約定價(jià)值是否公允，都應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本
C．按原投資者持有投資的賬面價(jià)值作為初始投資成本
D．按協(xié)議簽訂的市價(jià)作為初始成本
二、計(jì)算及賬務(wù)處理題
1、甲公司和丁公司同為遠(yuǎn)大集團(tuán)公司的子公司，甲20×7年至20×8年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資資料如下： ⑴20×7年4月1日，甲公司以原價(jià)為2000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，從丁公司取得其子公司A公司60％的普通股權(quán)，合并日A公司的賬面所有者權(quán)益總額為3000萬(wàn)元，可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。在合并過(guò)程中，甲公司支付相關(guān)法律費(fèi)用20萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)均已辦理完畢。⑵20×7年4月21日，A公司宣告分派20×6的現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。⑶20×7年5月10日，甲公司收到A公司分派的20×6現(xiàn)金股利。⑷20×7，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元（1～3月份凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元）。⑸20×8年4月25日，A公司宣告分派20×7的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。⑹20×8年5月20日，甲公司收到A公司分派的20×7現(xiàn)金股利。（7）20×8年6月1日，甲公司出售其擁有的A公司股份，收到銀行存款2000萬(wàn)元。
要求：（１）說(shuō)明甲公司對(duì)該項(xiàng)投資應(yīng)采用的核算方法；
（２）編制甲公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（單位用萬(wàn)元表示）
3、甲公司、乙公司同為丙公司的子公司。2006年1月1日，甲公司開出支票800萬(wàn)元，收購(gòu)了乙公司60％的表決權(quán)股份。乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元。2006年6月5日，乙公司宣告分派2005現(xiàn)金股利120萬(wàn)元，2006年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)250萬(wàn)元。2007年6月5日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。2007乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。2008年6月5日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利180萬(wàn)元。
要求：做出甲公司上述股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。
5、A公司于2007年1月1日以1035萬(wàn)元（含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元）購(gòu)入B公司股票400萬(wàn)股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30％，A公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2007年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2007年1月1日B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，提取盈余公積40萬(wàn)元。2008年B公司增加資本公積100萬(wàn)元。2009年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)520萬(wàn)元。假定不考慮所得稅和其他事項(xiàng)。
要求：完成A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（金額單位以萬(wàn)元表示）。
通過(guò)前幾天的課程我們解決了長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的問(wèn)題，今天我們開始講第二個(gè)問(wèn)題，持有期間的后續(xù)計(jì)量。
先來(lái)看看長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法的核算范圍，也就是什么情況下用成本法核算，什么情況下用權(quán)益法核算。對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，其他的采用成本法。其實(shí)，共同控制就是合營(yíng)企業(yè)，重大影響就是聯(lián)營(yíng)企業(yè)，還有一個(gè)控制就是子公司?；叵胍幌挛覀?cè)诎⒛菊f(shuō)會(huì)計(jì)專題之長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）中所說(shuō)的三類權(quán)益性投資內(nèi)容。
第一類是子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)，也就是所謂的對(duì)被投資單位具有控制、共同控制和重大影響的。
第二類與第一類相反，也就是不具有控制、共同控制和重大影響的。在這個(gè)前提下又分了兩類：
1、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的；
2、在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的。第三類是以交易目的持有的權(quán)益性投資。
由《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范的有第一類和2.1，那么也就是說(shuō)，由權(quán)益法核算的是第一類中的合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)，成本法核算的是第一類中的子公司和
2.1。（注：2014版準(zhǔn)則中2.1已經(jīng)不由《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范了，也就只剩下子公司了）這里怎么去判斷屬于哪一類，在2014版《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中，規(guī)定了什么是重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)），是不是控制（子公司）要看《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定，是不是共同控制（合營(yíng)企業(yè)）要看《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》規(guī)定。里邊內(nèi)容很多，大家可以自己去看，反正我是不喜歡看，那么還有一個(gè)簡(jiǎn)單但不全面的方法，就是直接看持股比例。＞50%是子公司，20%-50%之間的是合營(yíng)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)，<20%就是第二類。因?yàn)槌杀痉ū容^簡(jiǎn)單，我們先來(lái)看一下成本法。
1）追加投資時(shí)按我們前邊說(shuō)的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
2）被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或發(fā)生虧損時(shí)不做賬務(wù)處理。
3）分紅時(shí)按享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益發(fā)放時(shí)：
借：銀行存款貸：應(yīng)收股利
4）除凈損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)不做賬務(wù)處理。
5）因情況變化導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時(shí)這個(gè)后邊專門來(lái)講。
6）發(fā)生減值時(shí)；
應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
[求助]關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額
甲公司2001年1月1日對(duì)A公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，擁有A公司30％的股權(quán)，至2001年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶余額為720000元，為該項(xiàng)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額為30000元，2002年A公司發(fā)生虧損3000000元，2002年末甲公司對(duì)A公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶的帳面余額為（）
A、30000B、30000C、0D、120000
答案是B，請(qǐng)問(wèn)為什么？謝謝
這3萬(wàn)是提的減值準(zhǔn)備，長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備只有在處理長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)才能轉(zhuǎn)銷。
01年帳面690000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備３００００
０２年虧損3000000元 長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本690000 減完
還剩長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備３００００
聯(lián)系客服
