一、單項(xiàng)選擇題（共15個(gè)，每題1分）
1.甲公司系上市公司，2010年年末庫(kù)存乙原材料賬面余額為1 000萬(wàn)元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫(kù)存乙原材料計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額為0萬(wàn)元。庫(kù)存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)丙產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為1 100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬(wàn)元，丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價(jià)格總額為900萬(wàn)元。預(yù)計(jì)為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2010年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（?。┤f(wàn)元。
A.355
B.455
C.235
D.323
『正確答案』C
『答案解析』（1）丙產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本＝1 000＋300＝1 300（萬(wàn)元），丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)區(qū)分有合同與否：有合同部分：900－55×80%＝856（萬(wàn)元）；無(wú)合同部分：（1 100－55）×20%＝209（萬(wàn)元），分別與其成本1 300×80%＝1040（萬(wàn)元）和1 300×20%＝260（萬(wàn)元）比較，均發(fā)生減值，因此應(yīng)計(jì)算乙原材料的可變現(xiàn)凈值。
乙原材料的可變現(xiàn)凈值也應(yīng)區(qū)分：①有合同部分：900－55×80%－300×80%＝616（萬(wàn)元）；②無(wú)合同部分：（1 100－55－300）×20%＝149（萬(wàn)元）。乙原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝[（1 000×80%－616）－0]＋[（1 000×20%－149）－0]＝235（萬(wàn)元）。
2.甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個(gè)部件組成。20×5年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為3 360萬(wàn)元、2 880萬(wàn)元、4 800萬(wàn)元、2 160萬(wàn)元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（?。?。
A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限
B.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年作為其折舊年限
C.按照A、B、C、D各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限
D.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限
『正確答案』C
『答案解析』對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法，表明各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
3.黃河公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的B公司90%的股權(quán)。為取得該股權(quán)，黃河公司定向增發(fā)6 000萬(wàn)股普通股。每股面值為1元，每股公允價(jià)值為10元，支付承銷商傭金、手續(xù)費(fèi)等50萬(wàn)元。另支付評(píng)估審計(jì)費(fèi)用20萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為10 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為15 000萬(wàn)元，假定黃河公司和B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，黃河公司取得該項(xiàng)股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（?。┤f(wàn)元。 A.3 020
B.2 930
C.2 950
D.3 000
『正確答案』C
『答案解析』應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝10 000×90%－6 000－50＝2 950（萬(wàn)元）。支付的評(píng)估審計(jì)費(fèi)用應(yīng)該作為管理費(fèi)用核算。
4.甲公司以1 800萬(wàn)元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競(jìng)價(jià)取得一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)90萬(wàn)元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用25萬(wàn)元、展覽費(fèi)15萬(wàn)元。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司競(jìng)價(jià)取得專利權(quán)的入賬價(jià)值是（?。?。
A.1 800萬(wàn)元
B.1 890萬(wàn)元
C.1 915萬(wàn)元
D.1 930萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝1 800＋90＝1 890（萬(wàn)元）。
5.下列各項(xiàng)中，不允許使用即期匯率的近似匯率折算的是（ ）。
A.取得的外幣借款
B.以外幣購(gòu)入的原材料
C.接受投資收到的外幣
D.銷售商品收到的外幣
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。
6.20×9年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)某設(shè)備在未來(lái)4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為400萬(wàn)元、600萬(wàn)元、800萬(wàn)元、1 000萬(wàn)元，2×14年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該設(shè)備使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為1 200萬(wàn)元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí) 間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該設(shè)備未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3 500萬(wàn)元。已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：
年數(shù)1年2年3年4年5年
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835
該設(shè)備20×9年12月31日的可收回金額為（ ）萬(wàn)元。
A.4 000
B.3 379.1
C.120.9
D.3 500
『正確答案』D
『答案解析』該設(shè)備未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝400×0.9524＋600×0.9070＋800×0.8638＋1 000×0.8227＋1 200×0.7835＝3 379.1（萬(wàn)元），而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝3 500（萬(wàn)元），所以，該生產(chǎn)線可收回金額＝3 500萬(wàn)元。
中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試 7.A公司為建造一棟辦公樓于2010年1月1日專門從銀行借入2 000萬(wàn)元款項(xiàng)，借款期限為3年；2010年2月10日，A公司為建造該辦公樓購(gòu)入一批工程物資，開(kāi)出一張100萬(wàn)元的不帶息銀行承兌匯票，期限為6個(gè)月；2010年3月1日，該辦公樓開(kāi)工興建；2010年4月1日，A公司領(lǐng)用一批自產(chǎn)產(chǎn)品，成本為30萬(wàn)元，該項(xiàng)工程4月1日以前所占用的物資均為2010年2月10日購(gòu)入的工程物資，且未發(fā)生其他現(xiàn)金流出。該項(xiàng)工程的預(yù)計(jì)工期為1年零6個(gè)月。不考慮其他因素，則該項(xiàng)工程借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為（ ）。
A.2010年1月1日
B.2010年2月10日
C.2010年3月1日
D.2010年4月1日
『正確答案』D
『答案解析』借款費(fèi)用開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。2010年3月1日，雖然該項(xiàng)工程的借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始，但沒(méi)有發(fā)生資產(chǎn)支出，所以該日期不是借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤。因此，本題開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是4月1日，選擇D。
8.X公司為上市公司。2009年1月1日，X公司向其100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，這些職員從2009年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元購(gòu)買100股X公司股票。X公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為25元。至2011年12月31日100名管理人員的離開(kāi)比例為10%。假設(shè)剩余90名職員在2012年12月31日全部行權(quán)，X公司股票面值為1元。則2012年12月31日行權(quán)時(shí)計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額為（?。┰?
A.9 000
B.45 000
C.261 000
D.225 000
『正確答案』C
『答案解析』在等待期內(nèi)確認(rèn)管理費(fèi)用，并計(jì)入其他資本公積的金額＝100×（1－10%）×100×25＝225 000（元）。所以計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額＝90×5×100＋225 000－90×100×1＝261 000（元）。本題相關(guān)的賬務(wù)處理：
借：銀行存款 45 000 資本公積——其他資本公積 225 000
貸：股本 9 000
資本公積——股本溢價(jià) 261 000
9.下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。
A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股份公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積
B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失
D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A，差額應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”；選項(xiàng)C，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”；選項(xiàng)D，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。
10.2010年5月，A公司與B公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2011年3月以每件2.5萬(wàn)元的價(jià)格向B公司銷售400件X產(chǎn)品；B公司應(yīng)預(yù)付定金150萬(wàn)元，若A公司違約，雙倍返還定金。2010年12月31日，A公司的庫(kù)存中沒(méi)有X產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料，并且因原材料價(jià)格大幅上漲，A公司預(yù)計(jì)每件X產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為3.3萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，則下列說(shuō)法正確的是（?。?。
A.因上述合同不可撤銷，A公司將收到的B公司定金確認(rèn)為收入
B.A公司對(duì)該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債320萬(wàn)元
C.A公司對(duì)該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債150萬(wàn)元
D.A公司對(duì)該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備150萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』該合同已成為虧損合同。A公司如繼續(xù)履行合同，則將發(fā)生虧損320 [（3.3－2.5）×400] 萬(wàn)元，如果不履行合同，則將因雙倍返還定金而損失150萬(wàn)元。企業(yè)應(yīng)選擇上述兩種情況中損失較小的方案，所以應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債150萬(wàn)元。
11.下列有關(guān)收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（?。?
A.宣傳媒介的收費(fèi)、在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入
B.廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入
C.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)，一般在交付資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入
D.為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，在開(kāi)發(fā)完成時(shí)確認(rèn)收入
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)D，為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
12.A企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算，2010年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為200萬(wàn)元（均為存貨所引起的），2010年計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，上期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備于2010年轉(zhuǎn)回200萬(wàn)元，假設(shè)A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，除減值準(zhǔn)備外未發(fā)生其他暫時(shí)性差異，2010年“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額和期末余額分別為（?。┤f(wàn)元。
A.借方25、借方175
B.借方25、借方225
C.借方75、借方275
D.貸方25、借方175
中級(jí)會(huì)計(jì)職稱培訓(xùn)www.zhongji8.com『正確答案』D
『答案解析』本期期初可抵扣暫時(shí)性差異余額＝200/25%＝800（萬(wàn)元），本期期末可抵扣暫時(shí)性差異余額＝800＋100－200＝700（萬(wàn)元），因此遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝700×25%＝175（萬(wàn)元），因此遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝期末余額175－期初余額200＝－25（萬(wàn)元）。
13.甲股份有限公司20×8年年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為20×9年3月30日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為20×9年4月3日。該公司20×9年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)的是（ ）。
A.3月1日發(fā)現(xiàn)20×8年10月接受捐贈(zèng)獲得一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬
B.4月2日甲公司為從丙銀行借入8 000萬(wàn)元長(zhǎng)期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同
C.2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于20×9年1月5日與丁公司簽訂
D.1月10日，甲公司被乙公司起訴，3月10日法院判決甲公司敗訴，要求甲公司向乙公司支付賠款1 000萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)BC均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的新事項(xiàng)，不屬于調(diào)整事項(xiàng)。
14.下列關(guān)于合并利潤(rùn)表編制的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。
A.同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在合并當(dāng)期期初至合并日的收入、費(fèi)用及利潤(rùn)，不應(yīng)反映在合并當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中
B.對(duì)于上一年度納入合并范圍、本年處置了的子公司，合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括該子公司年初至處置日的相關(guān)收入和費(fèi)用
C.對(duì)于上一年度納入合并范圍、本年處置了的子公司，合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)將該子公司年初至處置日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)作為投資收益列示
D.非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在合并當(dāng)期期初至合并日的收入、費(fèi)用及利潤(rùn)，應(yīng)反映在合并當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)當(dāng)將子公司合并當(dāng)期期初至合并日的收入、費(fèi)用及利潤(rùn)，納入合并利潤(rùn)表；選項(xiàng)C，應(yīng)當(dāng)將子公司年初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表，而不是將凈利潤(rùn)作為投資收益列示，選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)將子公司自購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。 15.事業(yè)單位年終結(jié)賬時(shí)，下列各類結(jié)余科目的余額，不應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的是（ ）。
A.“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額
B.“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借方余額
C.“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額
D.“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額
『正確答案』B
『答案解析』年終，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。如果經(jīng)營(yíng)結(jié)余為虧損，即期末余額在借方，則不需要結(jié)轉(zhuǎn)至“結(jié)余分配”。
二、多項(xiàng)選擇題（共10個(gè)，每題2分）
1.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以下表述錯(cuò)誤的有（?。?
A.費(fèi)用導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少
B.損失導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的“費(fèi)用”
C.利得導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的“收入”
D.營(yíng)業(yè)成本屬于費(fèi)用，期間費(fèi)用屬于損失
『正確答案』BD
『答案解析』損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，所以B選項(xiàng)不正確；費(fèi)用是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)利益流出，包括營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用，所以D選項(xiàng)不對(duì)。
2.下列固定資產(chǎn)相關(guān)核算的說(shuō)法中，正確的有（ ）。
A.固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的，應(yīng)將其處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入所有者權(quán)益
B.預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)，應(yīng)予以終止確認(rèn)
C.盤(pán)盈固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理
中級(jí)會(huì)計(jì)職稱www.zhongji8.com D.為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等待攤支出應(yīng)合理分?jǐn)?、?jì)入各單項(xiàng)工程成本
『正確答案』BCD
『答案解析』固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的，應(yīng)將其處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
3.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)投資性房地產(chǎn)的有（?。?。
A.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的自有建筑物
B.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物
C.已出租的土地使用權(quán)
D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物
『正確答案』AC
『答案解析』選項(xiàng)BD，都不屬于投資性房地產(chǎn)，只有以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的自有建筑物，才屬于投資性房地產(chǎn)。
4.下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。
A.自用的土地使用權(quán)一般應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)每年均應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試
C.無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計(jì)使用年限并分期攤銷
D.用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入所建廠房的建造成本
『正確答案』AB
『答案解析』選項(xiàng)C，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要攤銷；選項(xiàng)D，用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不需要轉(zhuǎn)入所建造廠房的建造成本，如果是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)是用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物的成本。
5.下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（?。?。
A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)
B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益
C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
『正確答案』BCD
『答案解析』債務(wù)重組中，對(duì)債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過(guò)程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過(guò)程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，日后沒(méi)有發(fā)生時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。
6.下列各項(xiàng)中，不屬于與企業(yè)重組有關(guān)的直接支出的有（?。?
A.留用職工崗前培訓(xùn)
B.自愿遣散支出
C.新系統(tǒng)投入支出
D.新?tīng)I(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投資
『正確答案』ACD
『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
7.下列交易或事項(xiàng)中，一般不產(chǎn)生暫時(shí)性差異的有（ ）。
A.企業(yè)當(dāng)期發(fā)生2 000萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)應(yīng)作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益
B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1 000萬(wàn)元
C.企業(yè)自行研發(fā)新產(chǎn)品所形成的無(wú)形資產(chǎn)
D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款500萬(wàn)元
『正確答案』BD
『答案解析』選項(xiàng)A，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超出部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，因此超出部分很可能形成暫時(shí)性差異。選項(xiàng)B，企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，按稅法規(guī)定與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除，因此其賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，一般不形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D，稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)的預(yù)收賬款，稅收規(guī)定亦不計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
8.下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說(shuō)法中，不正確的有（?。?
A.企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債
B.待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
C.或有事項(xiàng)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)
D.與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，就應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債
『正確答案』BD
『答案解析』選項(xiàng)B，待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失；選項(xiàng)D，將或有事項(xiàng)的相關(guān)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件。
9.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（?。?
A.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年
B.發(fā)出存貨成本的計(jì)量由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法
C.將建造合同收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法
D.所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
『正確答案』BCD
『答案解析』A選項(xiàng)為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
10.A公司投資的下列公司中，應(yīng)納入A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（?。?。
A.經(jīng)營(yíng)規(guī)模非常小的子公司
B.設(shè)立在實(shí)行外匯管制國(guó)家的子公司
C.已宣告破產(chǎn)的原子公司
D.聯(lián)營(yíng)企業(yè)
『正確答案』AB
『答案解析』凡是母公司能實(shí)際控制的子公司，均應(yīng)納入合并范圍，對(duì)于選項(xiàng)C、D，A公司均不能對(duì)其實(shí)施控制，不應(yīng)納入A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
三、判斷題（共10個(gè)，每題1分）
1.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投入存貨的原賬面價(jià)值確定。（?。?
『正確答案』錯(cuò)
『答案解析』投資者投入的存貨，應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
2.企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日其賬面價(jià)值大于公允價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。（?。?
『正確答案』對(duì)
3.多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)分別按照各單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其各自的入賬價(jià)值。（?。?nbsp;
『正確答案』錯(cuò)
中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試『答案解析』多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
4.在進(jìn)行外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。（?。?
『正確答案』錯(cuò)
『答案解析』在進(jìn)行外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。所有者權(quán)益項(xiàng)目，除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目均應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算。
5.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。（?。?
『正確答案』對(duì)
6.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在可行權(quán)日之后根據(jù)股權(quán)公允價(jià)值的變動(dòng)對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。（?。?
『正確答案』錯(cuò)
『答案解析』對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。
7.企業(yè)所借入的外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，屬于借款費(fèi)用，應(yīng)該予以資本化。（?。?
『正確答案』錯(cuò)
『答案解析』本題考核外幣借款資本化的確定。企業(yè)所借入的外幣專門借款在資本化期間發(fā)生的匯兌差額才能資本化。
8.確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，不得采用未來(lái)適用法。（?。?
『正確答案』錯(cuò)
『答案解析』確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。
9.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料各項(xiàng)目數(shù)字。（?。?nbsp;
『正確答案』錯(cuò)
【解析】這種情況下，不需要調(diào)整報(bào)告年度的現(xiàn)金流量表正表，但需要調(diào)整報(bào)告年度的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料。
10.對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不應(yīng)確認(rèn)為收入。（?。?
『正確答案』對(duì)
四、計(jì)算題
1.甲公司為上市公司，其在20×8年至2×10年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的資料如下：
?。?span lang="EN-US">1）20×8年11月1日，甲公司與乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以一項(xiàng)固定資產(chǎn)取得乙公司持有A公司股份總額的30%，該固定資產(chǎn)原值1 000萬(wàn)元，至20×8年末已累計(jì)計(jì)提折舊400萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備150萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，于協(xié)議生效后交付；該股權(quán)協(xié)議生效日為20×8年12月31日。20×9年1月1日，甲公司將固定資產(chǎn)交付給乙公司，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。
20×9年1月1日，A公司股東權(quán)益總額為2 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，A公司其他資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值沒(méi)有差異，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元，尚可使用壽命為10年。
?。?span lang="EN-US">2）20×9年5月1日，A公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利 200萬(wàn)元；5月25日，甲公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。
?。?span lang="EN-US">3）20×9年6月5日，甲公司出售一批商品給A公司，商品成本為100萬(wàn)元，售價(jià)為150萬(wàn)元。至20×9年末，A公司將該批商品的40%出售給集團(tuán)外部獨(dú)立的第三方。20×9年12月31日，A公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加資本公積100萬(wàn)元。
?。?span lang="EN-US">4）20×9年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)550萬(wàn)元。
?。?span lang="EN-US">5）2×10年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)670萬(wàn)元。2×10年10月15日，A公司出售一批商品給甲公司，商品成本為400萬(wàn)元，售價(jià)為600萬(wàn)元，至2×10年末，該商品的60%出售給外部獨(dú)立的第三方。A公司20×9年從甲公司購(gòu)入商品在2×10年全部出售給外部獨(dú)立的第三方?！ ?span lang="EN-US">
要求：
（1）確定甲公司收購(gòu)A公司股權(quán)交易中“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”，編制甲公司取得A公司股權(quán)的相關(guān)賬務(wù)處理。
（2）編制甲公司20×9年度長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理。
?。?span lang="EN-US">3）編制甲公司20×9年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)A公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
（4）編制甲公司2×10年度長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理以及編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)A公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
『正確答案』
?。?span lang="EN-US">1）甲公司收購(gòu)A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為 20×9年1月1日。
借：固定資產(chǎn)清理 450
累計(jì)折舊 400
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150
貸：固定資產(chǎn) 1 000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（成本） 600
貸：固定資產(chǎn)清理 450
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 150
甲公司初始投資成本600萬(wàn)元小于應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額660萬(wàn)元（2 200×30%），甲公司應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（成本） 60
貸：營(yíng)業(yè)外收入 60
?。?span lang="EN-US">2）編制甲公司20×9年度長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理。
5月1日，通過(guò)利潤(rùn)分配方案時(shí)：
借：應(yīng)收股利 60
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（成本） 60
5月25日收到股利時(shí)：
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收股利 60
20×9年末，甲公司的賬務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（損益調(diào)整）150{[550－（700/10－500/10）－（150－100）×60%]×30%}
貸：投資收益 150
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 30（100×30%）
貸：資本公積——其他資本公積 30
?。?span lang="EN-US">3）編制甲公司20×9年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)A公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整：
借：營(yíng)業(yè)收入 27（150×60%×30%）
貸：營(yíng)業(yè)成本 18（100×60%×30%）
投資收益 9
?。?span lang="EN-US">4）編制甲公司2×10年度長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理以及編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)A公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（損益調(diào)整） 180{[670－（700/10－500/10）－（600－400）×40%＋（150－100）×60%]×30%}
貸：投資收益 180
甲公司在合并報(bào)表中作如下調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（損益調(diào)整） 24[（600－400）×40%×30%]
貸：存貨 24
2.（1）甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于20×8年1月1日按面值發(fā)行5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券5 000萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%，當(dāng)年利息于次年1月3日支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元，假定按照當(dāng)日可轉(zhuǎn)換債券的面值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦妥，轉(zhuǎn)股時(shí)不足1股的部分支付現(xiàn)金。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。
?。?span lang="EN-US">2）甲公司該項(xiàng)債券所籌措的資金擬用于某建筑工程項(xiàng)目，該建筑工程采用出包方式建造，于20×8年2月1日開(kāi)工。此外該工程還占用一筆一般借款，系20×8年6月30日從銀行借入2 000萬(wàn)元，期限2年，年利率6%，每年7月1日支付利息。
?。?span lang="EN-US">3）20×8年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1筆款項(xiàng)2 000萬(wàn)元。此前的工程支出均由工程承包商墊付。
（4）20×8年11月1日，甲公司支付工程款3 500萬(wàn)元。
?。?span lang="EN-US">5）20×9年4月1日支付工程款1 000萬(wàn)元，20×9年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500萬(wàn)元。
?。?span lang="EN-US">6）2×10年1月5日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票。
其他資料：（P/F，9%，5）＝0.6499；（P/F，6%，5）＝0.7473；（P/A，9%，5）＝3.8897；（P/A，6%，5）＝4.2124。不考慮專門借款閑置資金收益。
要求：
（1）編制甲公司20×8年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（2）確定甲公司建筑工程項(xiàng)目開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)，計(jì)算20×8年相關(guān)借款費(fèi)用資本化金額，并編制借款費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
?。?span lang="EN-US">3）計(jì)算20×9年相關(guān)借款費(fèi)用資本化金額，并編制借款費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制2×10年1月1日甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
?。ㄓ?jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）
『正確答案』（1）編制甲公司20×8年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值＝5 000×（P/F，9%，5）＋5 000×6%×（P/A，9%，5）＝5 000×0.6499＋5 000×6%×3.8897＝4 416.41（萬(wàn)元）
可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值＝5 000－4 416.41＝583.59（萬(wàn)元）
借：銀行存款 5 000
應(yīng)付債券—－可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 583.59
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 5 000
資本公積——其他資本公積 583.59
?。?span lang="EN-US">2）確定甲公司建筑工程項(xiàng)目開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)，計(jì)算20×8年相關(guān)借款費(fèi)用資本化金額，并編制借款費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
①甲公司建筑工程項(xiàng)目開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為20×8年3月1日。
②20×8年相關(guān)借款費(fèi)用資本化金額＝4 416.41×9%×10/12＋（2 000＋3 500－5 000）×2/12×6%＝336.23（萬(wàn)元）
③20×8年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用
借：在建工程 336.23
財(cái)務(wù)費(fèi)用 121.25
貸：應(yīng)付利息 360
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 97.48
?。?span lang="EN-US">3）計(jì)算20×9年相關(guān)借款費(fèi)用資本化金額，并編制借款費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
①20×9年相關(guān)借款費(fèi)用資本化金額＝（4 416.41＋97.48）×9%×（6/12）＋（500×6/12＋1 000×3/12）×6%＝233.13（萬(wàn)元）
②20×9年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用
借：在建工程 233.13
財(cái)務(wù)費(fèi)用 293.12
貸：應(yīng)付利息 420
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）106.25
?。?span lang="EN-US">4）編制2×10年1月5日甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝5 000／10＝500（萬(wàn)股）
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 5 000
資本公積——其他資本公積 583.59
貸：股本 500
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）379.86
資本公積——股本溢價(jià) 4 703.73
五、綜合題
1.北廣股份有限公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理李某在復(fù)核20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性提出質(zhì)疑：
?。?span lang="EN-US">1）1月10日，從市場(chǎng)購(gòu)入200萬(wàn)股甲公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，以賺取差價(jià)，每股成本為8元。另支付交易費(fèi)用100萬(wàn)元，對(duì)甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股7元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 700
貸：銀行存款 1 700
借：資本公積——其他資本公積 200
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200
?。?span lang="EN-US">2）3月20日，按面值購(gòu)入乙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券10萬(wàn)張，支付價(jià)款1 000萬(wàn)元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。北廣公司將購(gòu)入的乙公司債券分類為持有至到期投資，10月25日將所持有乙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價(jià)值為850萬(wàn)元。除乙公司債券投資外，北廣公司未持有其他公司的債券。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn) 850
貸：持有至到期投資 500
投資收益 350
（3）5月1日，購(gòu)入丙公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證100萬(wàn)份，成本100萬(wàn)元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)丙公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格為每份0.7元。 相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 100
貸：銀行存款 100
借：資本公積——其他資本公積 30
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30
?。?span lang="EN-US">4）6月15日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買丁公司發(fā)行在外普通股50萬(wàn)股，占丁公司5%的表決權(quán)，成本為240萬(wàn)元，投資時(shí)丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允值為6 000萬(wàn)元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響，不準(zhǔn)備近期出售。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 300
貸：銀行存款 240
營(yíng)業(yè)外收入 60
（5）9月25日，北廣公司認(rèn)為其所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)已經(jīng)足夠成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定將之前經(jīng)營(yíng)出租的房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量。該房地產(chǎn)原價(jià)為4 000萬(wàn)元，已提折舊240萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，當(dāng)日的公允價(jià)值為3 800萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 3 800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 240
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸：投資性房地產(chǎn) 4 000
資本公積——其他資本公積 140
本題不考慮所得稅及其他因素，北廣公司按照10%的比例提取盈余公積。
要求：
根據(jù)以上資料，判斷北廣公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù)；如果北廣公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
（1）北廣公司將持有的甲公司股票，劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算的處理不正確。因?yàn)橘?gòu)入時(shí)準(zhǔn)備隨時(shí)出售，賺取差價(jià)，應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。更正分錄如下：
借：交易性金融資產(chǎn) 1 400
投資收益 100
貸：可供出售金融資產(chǎn) 1 500
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
貸：資本公積——其他資本公積200
（2）北廣公司將剩余乙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不正確。重分類日，按照該債券投資的公允價(jià)值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益。更正分錄如下：
借：投資收益 350
貸：資本公積——其他資本公積 350
（3）北廣公司將持有的丙公司認(rèn)股權(quán)證劃分為可供出售金融資產(chǎn)的處理不正確。
因?yàn)檎J(rèn)股權(quán)證屬于衍生工具，所以不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。更正分錄如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30
貸：資本公積——其他資本公積 30
?。?span lang="EN-US">4）北廣公司持有丁公司的股票劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理是不正確的。對(duì)被投資方不具有控制、共同控制或重大影響，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的股權(quán)投資，應(yīng)劃分為金融資產(chǎn)，由于不準(zhǔn)備近期出售，所以應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。
更正分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 240
營(yíng)業(yè)外收入 60
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 300
?。?span lang="EN-US">5
）北廣公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理不正確。因?yàn)橥顿Y性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，變更當(dāng)日公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，應(yīng)調(diào)整期初留存收益。更正分錄如下：
借：資本公積——其他資本公積 140
貸：盈余公積 14
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 126
2.秋林股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱秋林公司）為境內(nèi)上市公司，主要從事機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)銷售和安裝業(yè)務(wù)，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含稅公允價(jià)格。為實(shí)現(xiàn)公司年度銷售目標(biāo)，秋林公司積極開(kāi)拓銷售市場(chǎng)和渠道，采用多種銷售方式，增加收入。2010年度秋林公司有關(guān)銷售和安裝業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素）：
?。?span lang="EN-US">1）3月2日秋林公司與A公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托A公司銷售400臺(tái)設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)10萬(wàn)元，每臺(tái)設(shè)備成本為8萬(wàn)元。秋林公司按A公司銷售每臺(tái)設(shè)備價(jià)格的5%支付手續(xù)費(fèi)。3月31日，收到A公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單，注明已銷售設(shè)備300臺(tái)。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：
①3月2日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4 000萬(wàn)元；
②3月2日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3 200萬(wàn)元；
③3月2日確認(rèn)銷售費(fèi)用200萬(wàn)元；
④3月31日未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
?。?span lang="EN-US">2）
4月
10日，與
B公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，銷售價(jià)格為
300萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價(jià)格的
25%屬于商品售出后
5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為
200萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
①4月
10日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
300萬(wàn)元；
②4月
10日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
200萬(wàn)元。
?。?span lang="EN-US">3）
10月
15日，秋林公司向
C公司銷售一臺(tái)機(jī)床，價(jià)款為
400萬(wàn)元，秋林公司已開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與
C公司，
C公司開(kāi)出三個(gè)月期限的商業(yè)承兌匯票一張，到期日為次年
1月
15日。由于
C公司暫時(shí)缺乏存放地點(diǎn)，機(jī)床待次年
1月
5日再予提貨。該機(jī)床的實(shí)際成本為
260萬(wàn)元。秋林公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（
4）
11月
30日，秋林公司向
D公司銷售一批商品。合同規(guī)定，設(shè)備價(jià)款總額
1 000萬(wàn)元，分
4年于每年年末等額收取，秋林公司的現(xiàn)銷價(jià)格為
826萬(wàn)元，成本為
600萬(wàn)元，假定滿足商品銷售收入確認(rèn)條件。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
①9月
30日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
1 000萬(wàn)元；
②9月
30日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
600萬(wàn)元。
?。?span lang="EN-US">5）
12月
1日秋林公司與
E公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定，
E公司當(dāng)日購(gòu)入秋林公司
10件Ａ產(chǎn)品，每件銷售價(jià)格為
30萬(wàn)元。秋林公司已于當(dāng)日收到
E公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為
24萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方簽訂的補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定，秋林公司于
2011年
3月
31日按每件
30.6萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部該產(chǎn)品。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
①12月
1日確認(rèn)其他應(yīng)付款
300萬(wàn)元；
②12月
1日確認(rèn)發(fā)出商品
240萬(wàn)元；
③12月
31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用
1.5萬(wàn)元。
?。?span lang="EN-US">6）
12月
25日，秋林公司采用以舊換新方式銷售給
F公司產(chǎn)品
4臺(tái)，單位售價(jià)為
5萬(wàn)元，單位成本為
3萬(wàn)元；同時(shí)收回
4臺(tái)同類舊商品作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)，每臺(tái)回收價(jià)為
0.5萬(wàn)元款項(xiàng)已收入銀行。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
①確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
18萬(wàn)元；
②結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
12萬(wàn)元；
③確認(rèn)原材料
2萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，逐筆分析判斷秋林公司上述（
1）至（
6）筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào)）；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由和正確的會(huì)計(jì)處理。
[答疑編號(hào)10170611]
『正確答案』
業(yè)務(wù)（1）中的所有處理都不正確。
理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，委托方應(yīng)在收到受托方開(kāi)具的代銷清單時(shí)根據(jù)售出的商品數(shù)量相應(yīng)的確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在此時(shí)確認(rèn)這部分售出商品的銷售費(fèi)用。
秋林公司正確的會(huì)計(jì)處理是：3月2日確認(rèn)發(fā)出商品3 200萬(wàn)元。月底根據(jù)代銷清單上列示的對(duì)外銷售數(shù)量，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3 000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 400萬(wàn)元，并確認(rèn)銷售費(fèi)用150萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)（2）中①的處理不正確，②的處理正確。
理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，對(duì)于含在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在其提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。
秋林公司4月10日正確的會(huì)計(jì)處理是：確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入225[300×（1-25%）]萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)（3）中的處理不正確。
理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，秋林公司向C公司銷售的機(jī)床已開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給C公司。雖然C公司暫時(shí)缺乏存放地點(diǎn)留待次年1月5日再提貨，但與該機(jī)床所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了C公司，因此，秋林公司向C公司銷售的機(jī)床符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商品銷售收入。
秋林公司正確的會(huì)計(jì)處理是：確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本260萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)（4）中①的處理不正確，②的處理正確。
理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，分期收款方式銷售商品的，需按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允金額（本題為現(xiàn)銷價(jià)格826萬(wàn)元）確認(rèn)收入，收入金額與合同約定金額（本題是1 000萬(wàn)元）之間的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合同約定收款期間內(nèi)以實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。
秋林公司9月30日正確的會(huì)計(jì)處理是：確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入826萬(wàn)元，將差額174萬(wàn)元確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。
業(yè)務(wù)（5）中的所有處理都是正確的。
業(yè)務(wù)（6）中①的處理不正確，②和③的處理正確。
理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
秋林公司正確的會(huì)計(jì)處理是：確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20萬(wàn)元。
