模擬企業(yè)資料及期初建賬
前言
一、怎么能走上會(huì)計(jì)崗位
其實(shí)，最難的就是怎么能得到第一次會(huì)計(jì)工作機(jī)會(huì)！即我們常說(shuō)的“萬(wàn)事開(kāi)頭難”！
通過(guò)這套實(shí)操課程的認(rèn)真學(xué)習(xí)，希望大家第一次去應(yīng)聘時(shí)腰板能硬一些！能輕松闖過(guò)第一關(guān)！
我們首先以手工方式從建賬到做憑證、登賬簿、編報(bào)表、整理歸檔做一遍，然后再以用友財(cái)務(wù)軟件給大家演示講解一遍。學(xué)完后，不管是手工賬還是軟件記賬，我們都能應(yīng)對(duì)！
另外，有個(gè)建議，大家最好開(kāi)始先做一段兒時(shí)間手工賬，這樣能真正理解賬務(wù)處理程序。因?yàn)椋?cái)務(wù)軟件除了開(kāi)始的初始化比較麻煩、復(fù)雜（當(dāng)然買(mǎi)軟件時(shí)，軟件公司幫助做），平時(shí)基本只需我們輸入記賬憑證，其他轉(zhuǎn)賬、記賬、結(jié)賬、出報(bào)表等工作點(diǎn)了鼠標(biāo)后幾秒鐘就自動(dòng)處理完了。
二、會(huì)計(jì)崗位有哪些
根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和有關(guān)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)工作崗位一般分為：總會(huì)計(jì)師（或行使總會(huì)計(jì)師職權(quán)）崗位；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；工資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算崗位；財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制崗位；會(huì)計(jì)電算化崗位；會(huì)計(jì)檔案管理崗位。
會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人。通常，在小型企業(yè)中，“一崗一人”、“一人多崗”的現(xiàn)象較多；而在大中型企業(yè)中，“一崗多人”的現(xiàn)象較多、較普遍。
實(shí)際工作中，根據(jù)每個(gè)企業(yè)具體規(guī)模、管理要求等不同，設(shè)置會(huì)計(jì)崗位：出納、庫(kù)管、會(huì)計(jì)（可總可分：成本會(huì)計(jì)、往來(lái)會(huì)計(jì)、報(bào)稅會(huì)計(jì)……）、會(huì)計(jì)主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理等。
三、工作中都需要我們做哪些具體的事情、怎么做——分情況
1.給小企業(yè)代理記賬（包括自己在家或在會(huì)計(jì)公司）
月末或下月初，拿到混在一起的一個(gè)月的單據(jù)歸類(lèi)整理，把不能用的單據(jù)退回，應(yīng)該有而沒(méi)有的單據(jù)提示客戶(hù)找到提供→編制記賬憑證，且要把原始憑證粘在記賬憑證后面（左上對(duì)齊）→登記賬簿（現(xiàn)金、銀行存款日記賬、明細(xì)賬、總賬）→編財(cái)務(wù)報(bào)表→報(bào)稅，甚至年初的工商年檢。但兩個(gè)頭兒——填制原始單據(jù)和會(huì)計(jì)資料歸檔不用管，財(cái)產(chǎn)清查不用管。
管理（內(nèi)控）不重要，主要是針對(duì)稅務(wù)等部門(mén)的一些強(qiáng)制性工作。
2.在企業(yè)做專(zhuān)職
（1）企業(yè)規(guī)模很小
基本類(lèi)似代理記賬，但還得負(fù)責(zé)兩個(gè)頭兒——填制原始單據(jù)和會(huì)計(jì)資料歸檔，及財(cái)產(chǎn)清查。此時(shí)，管理（內(nèi)控）也不太重要。
（2）大中型企業(yè)
作為出納、會(huì)計(jì)等財(cái)務(wù)人員每天都要處理相關(guān)事務(wù)。比如出納填支票、開(kāi)發(fā)票收據(jù)、給員工報(bào)銷(xiāo)等→編記賬憑證→登日記賬→現(xiàn)金的賬實(shí)核對(duì)；會(huì)計(jì)審核出納做的一些記賬憑證，并登記明細(xì)賬；會(huì)計(jì)主管審核部分原始單據(jù)等。其他的賬簿登記、報(bào)表編制、報(bào)稅、資料歸檔、工商年檢等也必須處理。
模塊一 模擬企業(yè)資料及期初建賬
一、教材及講解框架
1.教材框架
全書(shū)分為兩篇。上篇介紹了模擬實(shí)訓(xùn)會(huì)計(jì)主體的基本情況及會(huì)計(jì)政策，給出了期初余額、明細(xì)科目設(shè)置、12月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（按時(shí)間先后發(fā)生順序列示）等核算所需資料，介紹了從建賬一直到建檔各個(gè)工作環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容及要求并附參考答案以供核對(duì)；下篇是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中涉及到的原始憑證，及一些空白的記賬憑證、專(zhuān)用賬頁(yè)和會(huì)計(jì)報(bào)表。
2.講解框架，分4個(gè)模塊
模塊一 模擬企業(yè)資料及期初建賬
模塊二 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理
1.采購(gòu)業(yè)務(wù)；
2.生產(chǎn)與成本核算業(yè)務(wù)；
3.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)；
4.籌資與投資業(yè)務(wù)（包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)）；
5.工資業(yè)務(wù)；
6.一般日常業(yè)務(wù)；
7.損益結(jié)轉(zhuǎn)及稅費(fèi)計(jì)算業(yè)務(wù).
模塊三 期末對(duì)賬結(jié)賬及報(bào)表編制
模塊四 會(huì)計(jì)資料整理歸檔
二、企業(yè)概況及會(huì)計(jì)政策、核算方法（主要自己看）
大部分在企業(yè)注冊(cè)成立過(guò)程中，即沒(méi)有賬簿信息時(shí)就已確定。如企業(yè)名稱(chēng)，在第一步的名稱(chēng)預(yù)先核準(zhǔn)確定；企業(yè)地址、法定代表人、注冊(cè)資本等，企業(yè)章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證中均有體現(xiàn)；固定資產(chǎn)折舊方法等，在辦理稅務(wù)登記證過(guò)程中填的稅務(wù)登記表中也都記錄。
三、建賬
（一）企業(yè)剛成立建賬
1.根據(jù)企業(yè)的規(guī)模等，選擇適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》
教材中北京福瑞機(jī)械股份有限企業(yè)，選用的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
2.購(gòu)買(mǎi)賬簿
工業(yè)企業(yè)由于會(huì)計(jì)核算涉及內(nèi)容多，又有成本歸集與計(jì)算問(wèn)題，所以工業(yè)企業(yè)建賬是最復(fù)雜的，一般而言，工業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置的賬簿有：
①現(xiàn)金日記賬
一般企業(yè)只設(shè)1本現(xiàn)金日記賬。但如有外幣，則應(yīng)就不同的幣種分設(shè)現(xiàn)金日記賬。
②銀行存款日記賬
一般應(yīng)根據(jù)每個(gè)銀行賬號(hào)單獨(dú)設(shè)立1本賬。如果企業(yè)只有1個(gè)基本賬戶(hù)，則就設(shè)1本銀行存款日記賬。
現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均應(yīng)使用訂本賬。根據(jù)單位業(yè)務(wù)量大小可以選擇購(gòu)買(mǎi)100頁(yè)的或200頁(yè)的。
③總分類(lèi)賬
一般企業(yè)只設(shè)1本總分類(lèi)賬。外形使用訂本賬，根據(jù)單位業(yè)務(wù)量大小可以選擇購(gòu)買(mǎi)100頁(yè)的或200頁(yè)的。這1本總分類(lèi)賬包含企業(yè)所設(shè)置的全部賬戶(hù)的總括信息。
④明細(xì)分類(lèi)賬
明細(xì)分類(lèi)賬要使用活頁(yè)的，所以不能直接買(mǎi)到現(xiàn)成的。存貨類(lèi)的明細(xì)賬要用數(shù)量金額式的賬頁(yè)；收入、費(fèi)用、成本類(lèi)的明細(xì)賬要用多欄式的賬頁(yè)；應(yīng)交增值稅的明細(xì)賬單有賬頁(yè)；其他的基本全用三欄式賬頁(yè)。因此，我們要分別購(gòu)買(mǎi)這4種賬頁(yè)，根據(jù)所需每種格式賬頁(yè)大概頁(yè)數(shù)分別取部分出來(lái)，外加明細(xì)賬封皮及經(jīng)管人員一覽表，再以鞋帶系上即可。
當(dāng)然，本數(shù)的多少依然是根據(jù)單位業(yè)務(wù)量等情況而不同。業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單且很少的企業(yè)可以把所有的明細(xì)賬戶(hù)設(shè)在1本明細(xì)賬上；業(yè)務(wù)多的企業(yè)可根據(jù)需要分別就資產(chǎn)、權(quán)益、損益類(lèi)分3本明細(xì)賬；也可單獨(dú)就存貨、往來(lái)各設(shè)1本……無(wú)固定情況，完全視企業(yè)管理需要來(lái)設(shè)。
另外，有些大公司固定資產(chǎn)明細(xì)賬用卡片賬。一般小公司都是和其他資產(chǎn)類(lèi)合在一起。
3.選科目
可以參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中的會(huì)計(jì)科目，結(jié)合自己?jiǎn)挝凰鶎傩袠I(yè)及企業(yè)管理需要，依次從資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、損益類(lèi)中選擇出應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。
4.填制賬簿內(nèi)容
（1）封皮
（2）扉頁(yè)，或使用登記表，明細(xì)賬中稱(chēng)經(jīng)管人員一覽表
①單位或使用者名稱(chēng)，即會(huì)計(jì)主體名稱(chēng)，與公章內(nèi)容一致。
②印鑒，即單位公章。
③使用賬簿頁(yè)數(shù)，在本年度結(jié)束（12月31日）據(jù)實(shí)填寫(xiě)。
④經(jīng)管人員，蓋相關(guān)人員個(gè)人名章。另外記賬人員更換時(shí)，應(yīng)在交接記錄中填寫(xiě)交接人員姓名、經(jīng)管及交出時(shí)間和監(jiān)交人員職務(wù)、姓名。
⑤粘貼印花稅票并劃雙橫線(xiàn)，除實(shí)收資本、資本公積按萬(wàn)分之五貼花，其他賬簿均按5元每本貼花。
另外，如果明細(xì)賬分若干本的話(huà)，還需在經(jīng)管人員一覽表中填列賬簿名稱(chēng)。
（3）總分類(lèi)賬的賬戶(hù)目錄
總分類(lèi)賬外形采用訂本式，印刷時(shí)已事先在每頁(yè)的左上角或右上角印好頁(yè)碼。但由于所有賬戶(hù)均須在一本總賬上體現(xiàn)，故應(yīng)給每個(gè)賬戶(hù)預(yù)先留好頁(yè)碼。如“庫(kù)存現(xiàn)金”用第1、2頁(yè)，“銀行存款”用第3、4、5、6頁(yè)，根據(jù)單位具體情況設(shè)置。并要把科目名稱(chēng)及其頁(yè)次填在賬戶(hù)目錄中。
明細(xì)分類(lèi)賬由于采用活頁(yè)式賬頁(yè)，在年底歸檔前可以增減賬頁(yè)，故不用非常嚴(yán)格的預(yù)留賬頁(yè)。
現(xiàn)金或銀行存款日記賬各自登記在一本上，故不存在預(yù)留賬頁(yè)的情況。
（4）賬頁(yè)（不存在期初余額）
現(xiàn)金和銀行存款日記賬不用對(duì)賬頁(yè)特別設(shè)置。
①總賬賬頁(yè)
按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、收入、費(fèi)用的順序把所需會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)寫(xiě)在左上角或右上角的橫線(xiàn)上，或直接加蓋科目章。
②明細(xì)賬賬頁(yè)
按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、收入、費(fèi)用的順序把所需會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)寫(xiě)在左（右）上角或中間的橫線(xiàn)上，或直接加蓋科目章，包括根據(jù)企業(yè)具體情況分別設(shè)置的明細(xì)科目名稱(chēng)。另外對(duì)于成本、收入、費(fèi)用類(lèi)明細(xì)賬還需以多欄式分項(xiàng)目列示，如“管理費(fèi)用”借方要分成：辦公費(fèi)、交通費(fèi)、電話(huà)費(fèi)、水電費(fèi)、工資等項(xiàng)列示，具體的是按企業(yè)管理需要，即費(fèi)用的分析項(xiàng)目列示，每個(gè)企業(yè)可以不相同。
另外，為了查找、登記方便，在設(shè)置明細(xì)賬賬頁(yè)時(shí)，每一賬戶(hù)的第一張賬頁(yè)外側(cè)粘貼口取紙，并各個(gè)賬戶(hù)錯(cuò)開(kāi)粘貼。當(dāng)然口取紙上也要寫(xiě)出會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)。一般只寫(xiě)一級(jí)科目。另外，也可將資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用按紅、藍(lán)不同顏色區(qū)分開(kāi)。
（二）企業(yè)成立第二年或以后年度，即年初建賬
1.應(yīng)該重新建賬的
總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次，即新的年度開(kāi)始時(shí)都需要重新建賬。
2.可以不重新建賬的
有些明細(xì)賬也可以繼續(xù)使用，如財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬等，由于材料等財(cái)產(chǎn)物資的品種、規(guī)格繁多，債權(quán)債務(wù)單位也較多，如果更換新賬，重抄一遍的工作量相當(dāng)大，因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次；固定資產(chǎn)卡片等卡片式賬簿及各種備查賬簿，也都可以跨年度連續(xù)使用。
3.重新建賬的具體做法
（1）根據(jù)所需購(gòu)買(mǎi)總賬、兩本日記賬，設(shè)置明細(xì)賬；
（2）填制賬簿內(nèi)容
①封皮
②扉頁(yè)，或使用登記表，明細(xì)賬中稱(chēng)經(jīng)管人員一覽表
③總分類(lèi)賬的賬戶(hù)目錄
④賬頁(yè)
以上與企業(yè)剛成立一致，只是多一步登記期初余額。不必填制記賬憑證，為了銜接，直接將上年該賬戶(hù)的余額，抄入新賬戶(hù)所開(kāi)第一頁(yè)的首行，也就是直接“過(guò)賬”。
A）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
“日期”欄內(nèi)，寫(xiě)上“1月1日”或空著；
“摘要”欄內(nèi)寫(xiě)上“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“期初余額”或“年初余額”字樣；
將現(xiàn)金實(shí)有數(shù)或上年末銀行存款賬面數(shù)填在“余額”欄內(nèi)。
B）非損益類(lèi)總賬和明細(xì)賬
只是比日記賬多一項(xiàng)余額方向的列示。即在余額列前要表明“借”或“貸”字。
二、采購(gòu)業(yè)務(wù)
采購(gòu)是指企業(yè)在一定的條件下從供應(yīng)市場(chǎng)獲取產(chǎn)品或服務(wù)作為企業(yè)資源，以保證企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常開(kāi)展的一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。采購(gòu)業(yè)務(wù)中，企業(yè)一般需要根據(jù)物料需求時(shí)間計(jì)劃，以采購(gòu)訂單的形式向供應(yīng)方發(fā)出需求信息，并安排和跟蹤整個(gè)物流過(guò)程，確保物料按時(shí)到達(dá)企業(yè)，以支持企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)的過(guò)程。
一、采購(gòu)業(yè)務(wù)概述（法律法規(guī)規(guī)定）
1.采購(gòu)對(duì)象：生產(chǎn)用材料（低值易耗品）、機(jī)器設(shè)備、辦公用品
2.采購(gòu)的實(shí)務(wù)流程
（1）請(qǐng) 購(gòu)
①填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單
②審批：采購(gòu)主管、經(jīng)理、總經(jīng)理
（2）采 購(gòu)
請(qǐng)購(gòu)單
項(xiàng)目
品名
數(shù)量
單位價(jià)格
總金額
1
2
3
4
5
總金額
RMB:
供應(yīng)商名稱(chēng)及聯(lián)系電話(huà)
報(bào)價(jià)
1
2
3
4
到貨時(shí)間及付款條件
備注
審批（所有申請(qǐng)）（部門(mén)經(jīng)理）
審批（人民幣5千元以下）〔總監(jiān)〕
審核 （所有申請(qǐng)）財(cái)務(wù)經(jīng)理
審批（人民幣5千元以上）（總經(jīng)理）
最終審批 （人民幣15萬(wàn)元以上）（總裁/首席執(zhí)行官）
總監(jiān)
總裁
人力資源部
（3）交貨、整理付款
①驗(yàn)貨
②傳遞憑證
③會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)于結(jié)賬前，辦妥付款手續(xù)。登記入賬。
3.結(jié)算方式：
現(xiàn)金：現(xiàn)金、現(xiàn)金支票
轉(zhuǎn)賬：支票、商業(yè)匯票、銀行本票、銀行匯票、匯兌（信匯和電匯）、委托收款、托收承付
和轉(zhuǎn)賬結(jié)算相比，現(xiàn)金結(jié)算具有如下特點(diǎn)：
（1）直接和便利。
（2）不安全。
（3）不易宏觀(guān)控制和管理。
（4）費(fèi)用較高。
二、采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理流程
（一）按結(jié)算方式劃分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程
1.現(xiàn)金結(jié)算：
現(xiàn)金使用范圍：個(gè)人，結(jié)算起點(diǎn)以下
2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算
銀行的轉(zhuǎn)賬匯款方式常用的有電匯、票匯、電子銀行等。
（1）支票
支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。
支票分為普通支票、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票3種。
※支票結(jié)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程
①購(gòu)買(mǎi)支票
②支票使用
支票的具體填寫(xiě)：
A.出票日期（大寫(xiě)）：數(shù)字必須大寫(xiě)，大寫(xiě)數(shù)字寫(xiě)法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾。
a）月份：
b）日期
B.收款人：
a）現(xiàn)金支票收款人可寫(xiě)為本單位名稱(chēng)
b）現(xiàn)金支票收款人可寫(xiě)為收款人個(gè)人姓名
c）轉(zhuǎn)賬支票收款人應(yīng)填寫(xiě)為對(duì)方單位名稱(chēng)。轉(zhuǎn)賬支票背面本單位不蓋章。
C.付款行名稱(chēng)、出票人賬號(hào)
D.人民幣（大寫(xiě)）：數(shù)字大寫(xiě)；
E.人民幣小寫(xiě)：最高金額的前一位空白格用“￥”字頭打掉，數(shù)字填寫(xiě)要求完整清楚。
F.用途：
G.蓋章：
H.常識(shí)
【例題】（業(yè)務(wù)二十三）12月20日，購(gòu)入鑄件，價(jià)款190 000元，增值稅32 300元，貨款以支票付清，材料入庫(kù)。
（2）銀行匯票
銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。
與其他銀行結(jié)算方式相比，銀行匯票結(jié)算方式具有如下特點(diǎn)：
①適用范圍廣。
②票隨人走，錢(qián)貨兩清。
③信用度高，安全可靠。
④使用靈活，適應(yīng)性強(qiáng)。
⑤結(jié)算準(zhǔn)確，余款自動(dòng)退回。
※銀行匯票結(jié)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程
①申請(qǐng)匯票
②簽發(fā)匯票
（3）匯兌
匯兌根據(jù)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)的不同方法以及傳遞方式的不同可以分為信匯和電匯兩種，由匯款人自行選擇。
匯兌結(jié)算適用范圍廣，手續(xù)簡(jiǎn)便易行，靈活方便，因而是目前一種應(yīng)用極為廣泛的結(jié)算方式。
【例題】（業(yè)務(wù)二十六）12月20 日，海濱鋼鐵廠(chǎng)圓鋼發(fā)票已到，匯付（電匯）海濱鋼鐵廠(chǎng)圓鋼款價(jià)款494650元，應(yīng)繳增值稅83650元，材料已入庫(kù)。
（4）銀行本票
銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)的承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票結(jié)算方式適用于單位和個(gè)人在同城范圍內(nèi)（票據(jù)交換區(qū)域）的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)以及其他款項(xiàng)的結(jié)算。
※本票結(jié)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程
①申請(qǐng)本票
付款單位收到銀行本票和銀行退回的“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”存根聯(lián)后，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”存根聯(lián)編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：其他貨幣資金——銀行本票
貸：銀行存款
對(duì)于銀行按規(guī)定收取的辦理銀行本票手續(xù)費(fèi)，付款單位應(yīng)當(dāng)編制銀行存款或現(xiàn)金付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi)
貸：銀行存款或現(xiàn)金
②本票使用
付款單位收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，即可持銀行本票向其他單位購(gòu)買(mǎi)貨物，辦理貨款結(jié)算。付款單位可將銀行本票直接交給收款單位，然后根據(jù)收款單位的發(fā)票賬單等有關(guān)憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄（假設(shè)不考慮稅費(fèi)）為：
借:原材料
貸：其他貨幣資金——銀行本票
如果實(shí)際購(gòu)貨金額大于銀行本票金額，付款單位可以用支票或現(xiàn)金等補(bǔ)齊不足的款項(xiàng)，同時(shí)根據(jù)有關(guān)憑證按照不足款項(xiàng)編制銀行存款或現(xiàn)金付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：原材料
貸：銀行存款
如果實(shí)際購(gòu)貨金額小于銀行本票金額，則由收款單位用支票或現(xiàn)金退回多余的款項(xiàng)，付款單位應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，按照退回的多余款項(xiàng)編制銀行存款或現(xiàn)金收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款（或現(xiàn)金）
貸：其他貨幣資金——銀行本票
（5）銀行承兌匯票
銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的匯票。適用于具有真實(shí)貿(mào)易背景的、有延期付款需求的各類(lèi)國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、機(jī)關(guān)學(xué)校等單位。
※銀行承兌匯票結(jié)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程
1）申請(qǐng)銀行承兌匯票
客戶(hù)申請(qǐng)銀行承兌匯票材料
①銀行承兌匯票申請(qǐng)書(shū)；
②出票人的資格證明文件；
③出票人經(jīng)審計(jì)的近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)告，以及最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)表；
④董事會(huì)決議；
⑤注明以銀行承兌匯票作為結(jié)算方式的真實(shí)商品交易或服務(wù)合同；
⑥出票人到期支付票款的資金來(lái)源證明，包括：銷(xiāo)售合同、資金計(jì)劃等；
⑦擬采用第三方保證、抵押或質(zhì)押方式擔(dān)保的，比照保證、抵押或質(zhì)押貸款提供相應(yīng)資料。
銀行承兌匯票業(yè)務(wù)流程：
①企業(yè)提出銀行承兌匯票申請(qǐng)；
②業(yè)務(wù)受理行對(duì)申請(qǐng)人的主體資格、資信情況等進(jìn)行調(diào)查評(píng)估；
③雙方簽訂交易協(xié)議；
④承兌申請(qǐng)人存入相應(yīng)比例的保證金；
⑤銀行向企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票。
2）簽發(fā)銀行承兌匯票
銀行承兌匯票的簽發(fā)與兌付，大體包括如下步驟：
（1）簽訂交易合同。交易雙方經(jīng)過(guò)協(xié)商，簽訂商品交易合同，并在合同中注明采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算。
（2）簽發(fā)匯票。付款方按照雙方簽訂的合同的規(guī)定，簽發(fā)銀行承兌匯票。
（3）匯票承兌。付款單位出納員在填制完銀行承兌匯票后，應(yīng)將匯票的有關(guān)內(nèi)容與交易合同進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后填制“銀行承兌協(xié)議”，并在“承兌申請(qǐng)人”處蓋單位公章。銀行承兌協(xié)議一式三聯(lián)，其內(nèi)容主要是匯票的基本內(nèi)容，匯票經(jīng)銀行承兌后承兌申請(qǐng)人應(yīng)遵守的基本條款等。
（4）支付手續(xù)費(fèi)。
付款單位按規(guī)定向銀行支付手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)填制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款
（5）寄交銀行承兌匯票。付款單位寄交匯票后，編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄（不考慮稅費(fèi)）為：
借：材料采購(gòu)或商品采購(gòu)
貸：應(yīng)付票據(jù)
出納員在寄交匯票時(shí)，應(yīng)同時(shí)登記“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，逐項(xiàng)登記發(fā)出票據(jù)的種類(lèi)（銀行承兌匯票）、交易合同號(hào)、票據(jù)編號(hào)、簽發(fā)日期、到期日期、收款單位及匯票金額等內(nèi)容。
（6）交存票款。按照銀行承兌協(xié)議的規(guī)定，承兌申請(qǐng)人即付款人應(yīng)于匯票到期前將票款足額地交存其開(kāi)戶(hù)銀行（即承兌銀行），以便承兌銀行于匯票到期日將款項(xiàng)劃撥給收款單位或貼現(xiàn)銀行。
承兌銀行按照規(guī)定辦理銀行承兌匯票票款劃撥，并向付款單位發(fā)出付款通知，付款單位收到銀行支付到期匯票的付款通知，編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：銀行存款
同時(shí)在“應(yīng)付票據(jù)備查簿”上登記到期付款的日期和金額，并在注銷(xiāo)欄內(nèi)予以注銷(xiāo)。
如果匯票到期，而承兌申請(qǐng)人無(wú)款支付或不足支付的，承兌銀行將繼續(xù)向收款單位開(kāi)戶(hù)銀行劃撥資金，同時(shí)按照承兌協(xié)議規(guī)定將不足支付的票款轉(zhuǎn)入承兌申請(qǐng)人的逾期貸款賬戶(hù)，并對(duì)不足支付票款每天計(jì)收罰息。
按照規(guī)定，承兌申請(qǐng)人無(wú)款支付時(shí)，承兌銀行將開(kāi)送一張?zhí)胤N轉(zhuǎn)賬傳票，在傳票的“轉(zhuǎn)賬原因”欄中注明“××匯票無(wú)款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶(hù)”字樣并加蓋銀行業(yè)務(wù)章；
承兌申請(qǐng)單位不足支付時(shí)承兌銀行將開(kāi)來(lái)兩張?zhí)胤N轉(zhuǎn)賬傳票，在其中一張的“轉(zhuǎn)賬原因”欄中注明“××匯票因存款不足，未付部分轉(zhuǎn)入逾期貸款戶(hù)”，另一張的“轉(zhuǎn)賬原因”欄中注明“××匯票已支付部分款項(xiàng)”。
付款單位因無(wú)款支付而收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的特種轉(zhuǎn)賬傳票時(shí)，應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：短期借款
因不足支付時(shí)收到銀行特種轉(zhuǎn)賬傳票時(shí)，應(yīng)根據(jù)已付款項(xiàng)作銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：銀行存款
根據(jù)不足支付部分，作轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：短期借款
同時(shí)在“應(yīng)付票據(jù)備查簿”中加以記錄。
對(duì)于因無(wú)款支付或不足支付的罰息，應(yīng)在收到銀行罰息通知時(shí)，作銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：銀行存款
（6）電子銀行
根據(jù)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)2006年3月1日施行的《電子銀行業(yè)務(wù)管理辦法》中的有關(guān)定義，電子銀行業(yè)務(wù)是：商業(yè)銀行等銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)利用面向社會(huì)公眾開(kāi)放的通訊通道或開(kāi)放型公眾網(wǎng)絡(luò)，以及銀行為特定自助服務(wù)設(shè)施或客戶(hù)建立的專(zhuān)用網(wǎng)絡(luò)，向客戶(hù)提供的銀行服務(wù)。電子銀行業(yè)務(wù)主要包括利用計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)展的網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，利用電話(huà)等聲訊設(shè)備和電信網(wǎng)絡(luò)開(kāi)展的電話(huà)銀行業(yè)務(wù)，利用移動(dòng)電話(huà)和無(wú)線(xiàn)網(wǎng)絡(luò)開(kāi)展的手機(jī)銀行業(yè)務(wù)，以及其他利用電子服務(wù)設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)、由客戶(hù)通過(guò)自助服務(wù)方式完成金融交易的業(yè)務(wù)，如自助終端、ATM、POS等。電子銀行是金融創(chuàng)新與科技創(chuàng)新相結(jié)合的產(chǎn)物。
（7）銀企互聯(lián)
“銀企互聯(lián)”則是指將企業(yè)網(wǎng)上銀行系統(tǒng)（如“工行財(cái)e通”）和企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)或ERP系統(tǒng)（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)）相聯(lián)接，企業(yè)直接通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的界面就可享受銀行賬戶(hù)信息查詢(xún)、下載、轉(zhuǎn)賬支付三大類(lèi)服務(wù)，并可由客戶(hù)根據(jù)需要自行在其財(cái)務(wù)系統(tǒng)中定制更多個(gè)性化功能。
（8）其他結(jié)算方式：
商業(yè)承兌匯票、委托收款、托收承付
1）托收承付結(jié)算,是指根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地購(gòu)貨單位收取貨款,購(gòu)貨單位根據(jù)合同核對(duì)單證或驗(yàn)貨后,向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。
2）委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。
【例題】（業(yè)務(wù)二十）12月17日，從上海明光鋼廠(chǎng)處購(gòu)買(mǎi)鋼板，材料已入庫(kù)，承付（托收承付）貨款及運(yùn)費(fèi)共計(jì)964400元。
（二）按材料入庫(kù)情況劃分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程
1.貨已到款已付
借：原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等
2.貨未到款已付
借：在途物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等
3.貨已到款未付：月末暫估，下月初沖回
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
4.途中毀損
合理?yè)p耗：計(jì)入存貨成本，降低單價(jià)
非正常損耗：有賠償?shù)挠?jì)入“其他應(yīng)收款”；意外損失先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，查明原因后轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出等。
三、實(shí)操演練
（一）發(fā)生短缺
（業(yè)務(wù)二十二）12月17日，從邯鄲鋼鐵廠(chǎng)購(gòu)角鋼，材料入庫(kù)，承付貨款1 103 100元。入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺壹噸，已發(fā)函通知。
（業(yè)務(wù)四十九）12月30日，邯鄲鋼鐵廠(chǎng)短缺角鋼1噸，實(shí)際成本930元，經(jīng)協(xié)商邯鄲鋼廠(chǎng)與速通運(yùn)輸公司各賠償50%。
（二）暫估入賬
（業(yè)務(wù)二十四）12月20日，以紅字沖銷(xiāo)上月估價(jià)入賬的從海濱鋼鐵廠(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的圓鋼500 000元。
1.（業(yè)務(wù)十四）12月13日，供應(yīng)部申請(qǐng)，經(jīng)審批后，出納到銀行辦理匯款手續(xù)（電匯），預(yù)付福寧電機(jī)廠(chǎng)訂購(gòu)A7電機(jī)貨款50 000元。
2.（業(yè)務(wù)二十八）12月20日，從邯鄲鋼鐵廠(chǎng)購(gòu)圓鋼，承付（托收承付）價(jià)款、運(yùn)費(fèi)共計(jì)574300元，料未入庫(kù)。
3.（業(yè)務(wù)二十五）12月20日，長(zhǎng)春福寧電機(jī)廠(chǎng)A7電機(jī)到貨，價(jià)款62 325元，應(yīng)繳增值稅10 375元，補(bǔ)匯（信匯）尾款22 700元，材料入庫(kù)。
4.（業(yè)務(wù)二十一）12月17日，向興勝鋁業(yè)購(gòu)入鋁圓，簽發(fā)商業(yè)承兌匯票500000元，信匯64270元，材料入庫(kù)。
5.（業(yè)務(wù)五十三）12月31日，付（支票）享通運(yùn)輸公司包裝運(yùn)輸費(fèi)26850元
三、
生產(chǎn)與成本核算業(yè)務(wù)
一、工作由誰(shuí)做及怎么做
1.現(xiàn)代大中型的生產(chǎn)企業(yè)一般都采用自動(dòng)化管理，運(yùn)用ERP（企業(yè)資源計(jì)劃的簡(jiǎn)稱(chēng)）進(jìn)行成本核算，如庫(kù)房的領(lǐng)料、人力部門(mén)的考勤、車(chē)間的產(chǎn)量及廢品率等；運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理，輸入記賬憑證、審核、記賬、結(jié)賬及出報(bào)表。
在車(chē)間專(zhuān)設(shè)成本核算員，負(fù)責(zé)輸入、收集及整理與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的數(shù)據(jù)；在財(cái)務(wù)上專(zhuān)設(shè)成本會(huì)計(jì)，根據(jù)ERP系統(tǒng)調(diào)出打印的單據(jù)、成本核算員及人力部門(mén)提供的各種成本匯總表，輸入記賬憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理。
2.小型的生產(chǎn)企業(yè)目前一般還是采用手工處理，崗位設(shè)置不是非常明確、細(xì)致，可能會(huì)在車(chē)間的生產(chǎn)工人中指定一個(gè)人，負(fù)責(zé)收集領(lǐng)料單、工時(shí)產(chǎn)量記錄單等與產(chǎn)品成本有關(guān)的單據(jù)，待月中或月底送給會(huì)計(jì)，再由會(huì)計(jì)編制匯總表→編制記賬憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。
二、了解企業(yè)的產(chǎn)品
只有了解了行業(yè)及自己企業(yè)的工序（如做服裝，裁剪→縫制→熨燙）、生產(chǎn)工藝，及每一個(gè)產(chǎn)品的BOM（物料清單），才能真正做好產(chǎn)品的成本核算。
三、成本核算的一般程序
1.區(qū)分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。即對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)支出、費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格地審核和控制，并按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度來(lái)確定計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（產(chǎn)品成本的構(gòu)成項(xiàng)目）。
（1）直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。
其中燃料、動(dòng)力等占用比重大時(shí)，也可單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目。另外如有自制半成品，一般也要單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目。
（2）直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等費(fèi)用。
（3）制造費(fèi)用，是指企業(yè)各生產(chǎn)車(chē)間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括各生產(chǎn)單位管理人員（如車(chē)間主任等）工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。
2.將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)成本，區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本與應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本。
主要注意類(lèi)似預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，要按權(quán)責(zé)發(fā)生制攤銷(xiāo)。
3.將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出每種產(chǎn)品的成本。
如果同一車(chē)間同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，能按產(chǎn)品區(qū)分的材料及人工費(fèi)則分別核算；不能區(qū)分的，實(shí)際工作中一般可按各產(chǎn)品的定額消耗量等對(duì)材料進(jìn)行分配，按定額工時(shí)等對(duì)人工費(fèi)進(jìn)行分配。
4.對(duì)于月末未全部完工的產(chǎn)品，要將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和），在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出該種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)成本比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。常用的分配方法有以下6種：
（1）不計(jì)算在產(chǎn)品成本法；
（2）在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法；
（3）在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法；
（4）約當(dāng)產(chǎn)量比例法；
其基本做法是：
第一步，計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量
在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝在產(chǎn)品數(shù)量×完工率（完工程度）
第二步，計(jì)算費(fèi)用分配率（即每件完工產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用）
費(fèi)用分配率（單位成本）＝（月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋月末在產(chǎn)品約當(dāng)量）
第三步，求出完工產(chǎn)品的成本
完工產(chǎn)品成本＝完工產(chǎn)品數(shù)量×費(fèi)用分配率
第四步，求出在產(chǎn)品的成本
月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本-完工產(chǎn)品成本
（5）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法；
（6）定額比例法。
四、舉例說(shuō)明成本核算的一般程序及賬務(wù)處理
（一）現(xiàn)代大中型的生產(chǎn)企業(yè)
1.電子產(chǎn)品生產(chǎn)——完全自動(dòng)化，一條生產(chǎn)線(xiàn)上開(kāi)始并完工大批量、單品種的產(chǎn)品
（1）料
生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用各種材料的數(shù)量、金額，及完工產(chǎn)品的數(shù)量、金額從ERP上都能調(diào)出。另外，由于每條生產(chǎn)線(xiàn)只生產(chǎn)1種產(chǎn)品，故不存在產(chǎn)品間的分配；而且出成品的時(shí)間很短，故也不存在在產(chǎn)品的問(wèn)題，所有與生產(chǎn)相關(guān)的花費(fèi)均計(jì)入完工產(chǎn)品總成本，再除以數(shù)量即得單位成本。
（2）工
財(cái)務(wù)根據(jù)人事部門(mén)提供的出勤記錄（打卡記錄整理）、成本核算員整理的獎(jiǎng)金統(tǒng)計(jì)表（合格品數(shù)量及廢品率整理）編制工資表。此表包括費(fèi)用總額和費(fèi)用去向兩大塊兒內(nèi)容，各自又分以下情況：
①費(fèi)用總額，包括
?。?yīng)付給員工的工資（稅前工資），含個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和個(gè)人所得稅等；
ⅱ）企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。
②費(fèi)用去向，包括
?。┯?jì)入產(chǎn)品成本的工資：直接工人的工資，直接計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；分管幾個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)理、主管等管理人員的工資，按產(chǎn)量、工時(shí)等一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆?jì)入各個(gè)產(chǎn)品成本。
ⅱ）計(jì)入期間費(fèi)用的工資：按部門(mén)計(jì)入，行政管理人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用；專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售人員的工資計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。
（3）費(fèi)
由于每個(gè)車(chē)間的幾條生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)的都是一種產(chǎn)品，所以本車(chē)間的水電費(fèi)、折舊費(fèi)等費(fèi)用也不用分?jǐn)偅芍苯佑?jì)入本產(chǎn)品成本。
2.服裝生產(chǎn)——半自動(dòng)化，車(chē)間分工序設(shè)置，每個(gè)車(chē)間生產(chǎn)多種產(chǎn)品
（二）小型的生產(chǎn)企業(yè)
工人根據(jù)車(chē)間主任指示填制領(lǐng)料單領(lǐng)料，一般一式三份：車(chē)間留存一份，倉(cāng)庫(kù)一份，財(cái)務(wù)一份。對(duì)于多個(gè)產(chǎn)品或部門(mén)領(lǐng)用材料時(shí)，負(fù)責(zé)成本核算的會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)稽核后的領(lǐng)料單，編制本月“領(lǐng)料憑證匯總表”或“耗用材料明細(xì)表”，并據(jù)此編制記賬憑證；對(duì)于單獨(dú)的某種產(chǎn)品或部門(mén)，只領(lǐng)用一兩種材料時(shí)，也可直接根據(jù)領(lǐng)料單編制記賬憑證，而不編制“領(lǐng)料憑證匯總表”。
1.領(lǐng)料
（六十）12月31日，根據(jù)從倉(cāng)庫(kù)稽核帶回的領(lǐng)料單，編制“一分廠(chǎng)領(lǐng)料憑證匯總表”，并結(jié)轉(zhuǎn)一分廠(chǎng)本月領(lǐng)用原材料的成本（以下材料均按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算單價(jià)）。
（1）根據(jù)領(lǐng)料單編制“領(lǐng)料憑證匯總表”；
[賬表2-1-2]
一分廠(chǎng) 領(lǐng)料憑證匯總表
2009年12月 單位：元
項(xiàng)目
原材料
角鋼
鋼板
鋁圓
圓鋼
鑄件
鋁板
機(jī)油
棉紗
三角帶
合計(jì)
生產(chǎn)成本——一分廠(chǎng)——A產(chǎn)品
23597.25
86157.2
144592.95
8903.7
28515
10000
301766.1
生產(chǎn)成本——一分廠(chǎng)——B產(chǎn)品
28515
10000
38515
管理費(fèi)用——修理費(fèi)
3000
900
440
4340
合 計(jì)
23597.25
86157.2
144592.95
8903.7
57030
20000
3000
900
440
344621.1
經(jīng)理 李培花 稽核 制單
（2）根據(jù)領(lǐng)料單及“領(lǐng)料憑證匯總表”編制記賬憑證（通用或轉(zhuǎn)賬）；
（3）審核憑證；
（4）根據(jù)記賬憑證、領(lǐng)料單及“領(lǐng)料憑證匯總表”登記明細(xì)賬（注意記賬憑證的記賬符號(hào)“√”）；
作為此題，為了銜接先把12月月初余額、本月增加額填列在相應(yīng)的賬簿中。
（5）所有憑證登記完畢后，對(duì)賬；
（6）發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤更正；
（7）無(wú)錯(cuò)或更正完畢，結(jié)賬（年結(jié)）。
（六十一）12月31日，根據(jù)從倉(cāng)庫(kù)稽核帶回的領(lǐng)料單，結(jié)轉(zhuǎn)二分廠(chǎng)本月領(lǐng)用的油漆成本。
（六十二）12月31日，根據(jù)從倉(cāng)庫(kù)稽核帶回的領(lǐng)料單，編制“三分廠(chǎng)領(lǐng)料憑證匯總表”，并結(jié)轉(zhuǎn)三分廠(chǎng)本月領(lǐng)用的原材料成本。
（六十三）12月31日，根據(jù)從倉(cāng)庫(kù)稽核帶回的領(lǐng)料單，結(jié)轉(zhuǎn)管理部門(mén)本月領(lǐng)用的原材料成本。
（六十四）12月31日，根據(jù)從倉(cāng)庫(kù)稽核帶回的領(lǐng)料單，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷(xiāo)售配件領(lǐng)用的包裝箱成本。
（六十五）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月各分廠(chǎng)領(lǐng)用低值易耗品成本。
（六十六）12月31日，根據(jù)從倉(cāng)庫(kù)稽核帶回的領(lǐng)料單，結(jié)轉(zhuǎn)本月管理部門(mén)領(lǐng)用的虎鉗成本。
2.人工（工資）
（十八）12月15日，根據(jù)經(jīng)審批的“工資發(fā)放匯總表”發(fā)放工資（發(fā)放的是11月份的）。轉(zhuǎn)存銀行職工儲(chǔ)蓄戶(hù)232760.94元，代扣個(gè)人所得稅合計(jì)555元，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)29912.30元，住房公積金合計(jì)35894.76元。假設(shè)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)個(gè)人負(fù)擔(dān)部分按本人當(dāng)月工資的10%（綜合）計(jì)算，住房公積金個(gè)人負(fù)擔(dān)部分按本人當(dāng)月工資的12%計(jì)算。（下發(fā)工資）
工資發(fā)放匯總表 2009年12月15日
部門(mén)
職工人數(shù)
計(jì)時(shí)工資
夜班津貼
應(yīng)發(fā)工資
扣除
個(gè)稅
實(shí)發(fā)工資
社會(huì)保險(xiǎn)
住房公積金
小計(jì)
一分廠(chǎng)
生產(chǎn)工人
54
97200
2700
99900
9990
11988
21978
25
77897
管理人員
3
7800
240
8040
804
964.8
1768.8
5
6266.2
二分廠(chǎng)
生產(chǎn)工人
37
66700
1850
68550
6855
8226
15081
10
53459
管理人員
2
5200
160
5360
536
643.2
1179.2
15
4165.8
三分廠(chǎng)
生產(chǎn)工人
42
7963
2100
10063
1006.3
1207.56
2213.86
0
7849.14
管理人員
2
5050
160
5210
521
625.2
1146.2
20
4043.8
銷(xiāo)售人員
26
42332
1330
43662
4366.2
5239.44
9605.64
0
34056.36
行政管理人員
20
58098
240
58338
5833.8
7000.56
12834.36
480
45023.64
合計(jì)
186
290343
8780
299123
29912.3
35894.76
65807.06
555
232760.94
經(jīng)理 李培花 復(fù)核 石兵 制表 韓林 （附于第18號(hào)記賬憑證2/2）
（1）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金
社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的實(shí)際計(jì)提基數(shù)一般應(yīng)該是上年本人月平均工資（不管是個(gè)人負(fù)擔(dān)部分，還是企業(yè)負(fù)擔(dān)部分），但很多小企業(yè)都是按強(qiáng)制的最低標(biāo)準(zhǔn)給員工上，以減少公司成本費(fèi)用；計(jì)提比例應(yīng)按各省市的規(guī)定執(zhí)行，目前全國(guó)不統(tǒng)一。
（2）個(gè)稅
表中個(gè)稅公式：IF（（J5-2000）>0,（J5-2000）*0.05）+IF（（J5-2500）>0,（J5-2500）*0.05）+IF（（J5-4000）>0,（J5-4000）*0.05）+IF（（J5-7000）>0,（J5-7000）*0.05）+IF（（J5-22000）>0,（J5-22000）*0.05），……以此類(lèi)推
其中J5代表“第J列，第5行”（工資）的一個(gè)單元格。
工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表
級(jí)數(shù)
全月應(yīng)納稅所得額
稅率%
速算扣除法（元）
1
不超過(guò)500元的
5
0
2
超過(guò)500元至2000元的部分
10
25
3
超過(guò)2000元至5000元的部分
15
125
4
超過(guò)5000元至20000元的部分
20
375
5
超過(guò)20000元至40000元的部分
25
1375
6
超過(guò)40000元至60000元的部分
30
3375
7
超過(guò)60000元至80000元的部分
35
6375
8
超過(guò)80000元至100000元的部分
40
10375
9
超過(guò)100000元的部分
45
15375
工資、薪金所得按以下步驟計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：
每月取得工資收入后，先減去個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，以及按省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金，再減去費(fèi)用扣除額2000元/ 月，為應(yīng)納稅所得額，按5%至45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
計(jì)算公式是：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
例：王某當(dāng)月取得工資收入9000元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)1000元，費(fèi)用扣除額為2000元，則王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=9000-1000-2000=6000元。應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=6000×20%-375=825元。
（五十六）12月31日，按照職工打卡記錄編制“工資結(jié)算匯總表”，計(jì)算并計(jì)提應(yīng)付職工工資、企業(yè)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金。假設(shè)計(jì)提基數(shù)均為本人當(dāng)月工資，比例見(jiàn)表中。
工資結(jié)算匯總表 2009年12月
部門(mén)
職工人數(shù)
計(jì)時(shí)工資
夜班津貼
應(yīng)發(fā)
工資
社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
住房公積金
總費(fèi)用
養(yǎng)老20%
醫(yī)療10%
失業(yè)1%
工傷1%
小計(jì)
一分廠(chǎng)
生產(chǎn)工人——A
27
49000
1350
50350
10070
5035
503.5
503.5
16112
6042
72504
生產(chǎn)工人——B
27
49000
1350
50350
10070
5035
503.5
503.5
16112
6042
72504
管理人員
3
7650
240
7890
1578
789
78.9
78.9
2524.8
946.8
11361.6
二分廠(chǎng)
生產(chǎn)工人——A
19
34400
925
35325
7065
3533
353.3
353.3
11304
4239
50868
生產(chǎn)工人——B
18
34400
925
35325
7065
3533
353.3
353.3
11304
4239
50868
管理人員
2
5480
160
5640
1128
564
56.4
56.4
1804.8
676.8
8121.6
三分廠(chǎng)
生產(chǎn)工人——A
21
3944
1050
4994
998.8
499.4
49.94
49.94
1598.08
599.28
7191.36
生產(chǎn)工人——B
21
3944
1050
4994
998.8
499.4
49.94
49.94
1598.08
599.28
7191.36
管理人員
2
5200
160
5360
1072
536
53.6
53.6
1715.2
643.2
7718.4
銷(xiāo)售人員
26
42208
1330
43538
8707.6
4354
435.4
435.4
13932.16
5224.56
62694.72
行政管理人員
20
59900
240
60140
12028
6014
601.4
601.4
19244.8
7216.8
86601.6
合計(jì)
186
295126
8780
303906
60781.2
30391
3039
3039
97249.92
36468.72
437624.64
經(jīng)理 李培花 復(fù)核 石兵 制表 韓林 （附于第56號(hào)記賬憑證1/1）
3.制造費(fèi)用
（五十八）12月31日，根據(jù)有關(guān)部門(mén)提供的水電耗用量，編制“水電費(fèi)分配表”，計(jì)提水電費(fèi)。假設(shè)各分廠(chǎng)及管理部門(mén)分別裝有水表、電表，均按實(shí)際消耗量計(jì)算。
水電費(fèi)分配表 2009年12月
部門(mén)
水費(fèi)（1元/噸）
電費(fèi)（0.5元/度）
合計(jì)
噸數(shù)
金額
度數(shù)
金額
一分廠(chǎng)
800
800.00
4300
2150.00
2950.00
二分廠(chǎng)
1000
1000.00
4280
2140.00
3140.00
三分廠(chǎng)
600
600.00
3790
1895.00
2495.00
管理部門(mén)
450
450.00
4230
2115.00
2565.00
合計(jì)
2850
2850.00
16600
8300.00
11150.00
經(jīng)理 李培花 復(fù)核 石兵 制表 韓林 ?。ǜ接诘?8號(hào)記賬憑證1/1）
4.制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本
（六十七）12月31日，要求編制“各分廠(chǎng)制造費(fèi)用分配表”，并結(jié)轉(zhuǎn)一分廠(chǎng)制造費(fèi)用（A、B產(chǎn)品所耗用的工時(shí)相等）。
各分廠(chǎng)制造費(fèi)用分?jǐn)偙怼 ?009年12月
部門(mén)
生產(chǎn)成本（分配率50%）
制造費(fèi)用
A產(chǎn)品
B產(chǎn)品
合計(jì)
工資
折舊費(fèi)
機(jī)物料
低值易耗品
水電費(fèi)
辦公費(fèi)
其他
一分廠(chǎng)
40835.55
40835.55
81671.1
11361.6
62169
5000
0
2950
190.5
0
二分廠(chǎng)
17201.04
17201.04
34402.08
8121.6
20053.5
3000
0
3140
86.98
0
三分廠(chǎng)
23100.79
23100.79
46201.58
7718.4
32925
3000
0
2495
63.18
0
經(jīng)理 李培花 復(fù)核 石兵 制表 韓林 ?。ǜ接诘?7-69號(hào)記賬憑證）
（六十八）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)二分廠(chǎng)制造費(fèi)用（A、B產(chǎn)品所耗用的工時(shí)相等）。
（六十九）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)三分廠(chǎng)制造費(fèi)用（A、B產(chǎn)品所耗用的工時(shí)相等）。
5.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本
（七十）12月31日，要求編制“產(chǎn)品成本計(jì)算匯總表”，并分配一分廠(chǎng)完工A半成品成本（在產(chǎn)品完工百分比為40%，完工產(chǎn)品192臺(tái)，在產(chǎn)品720臺(tái)）。
產(chǎn)品成本計(jì)算匯總表 2009年12月
部門(mén)
產(chǎn)品
直接材料
直接人工
制造費(fèi)用
自制半成品
合計(jì)
一分廠(chǎng)（在產(chǎn)品完工程度40%）
A產(chǎn)品
期初余額
250170.00
117892.41
166520.00
0.00
534582.41
本期增加
301766.10
72504.00
40835.55
0.00
415105.65
小計(jì)
551936.10
190396.41
207355.55
0.00
949688.06
完工產(chǎn)品（192臺(tái)）
220774.44
76158.56
82942.22
0.00
379875.22
在產(chǎn)品（720臺(tái)）
331161.66
114237.85
124413.33
0.00
569812.84
B產(chǎn)品
期初余額
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
本期增加
38515.00
72504.00
40835.55
0.00
151854.55
小計(jì)
38515.00
72504.00
40835.55
0.00
151854.55
完工產(chǎn)品（20臺(tái)）
15406.00
29001.60
16334.22
0.00
60741.82
在產(chǎn)品（75臺(tái)）
23109.00
43502.40
24501.33
0.00
91112.73
二分廠(chǎng)（在產(chǎn)品完工程度50%）
A產(chǎn)品
期初余額
23125.00
25310.81
24188.00
44800.00
117423.81
本期增加
9000.00
50868.00
17201.04
379875.22
456944.26
小計(jì)
32125.00
76178.81
41389.04
424675.22
574368.07
完工產(chǎn)品（84臺(tái)）
16062.50
38089.41
20694.52
212337.61
287184.04
在產(chǎn)品（168臺(tái)）
16062.50
38089.41
20694.52
212337.61
287184.04
B產(chǎn)品
期初余額
16465.00
22388.53
28330.00
200000.00
267183.53
本期增加
21000.00
50868.00
17201.04
60741.82
149810.86
小計(jì)
37465.00
73256.53
45531.04
260741.82
416994.39
完工產(chǎn)品（141臺(tái)）
18732.50
36628.27
22765.52
130370.91
208497.20
在產(chǎn)品（282臺(tái)）
18732.50
36628.27
22765.52
130370.91
208497.20
三分廠(chǎng)（在產(chǎn)品完工程度40.09%）
A產(chǎn)品
期初余額
990.00
701.85
820.00
6040.00
8551.85
本期增加
2184.78
7191.36
23100.79
287184.04
319660.97
小計(jì)
3174.78
7893.21
23920.79
293224.04
328212.82
完工產(chǎn)品（62臺(tái)）
1269.91
3157.28
9568.32
117289.61
131285.13
單位成本
20.48
50.92
154.33
1891.77
2117.50
在產(chǎn)品（232臺(tái)）
1904.87
4735.93
14352.47
175934.42
196927.69
B產(chǎn)品
期初余額
10928.00
12999.49
15555.00
295000.00
334482.49
本期增加
244590.22
7191.36
23100.79
208497.20
483379.57
小計(jì)
255518.22
20190.85
38655.79
503497.20
817862.06
完工產(chǎn)品（230臺(tái)）
102207.29
8076.34
15462.32
201398.88
327144.82
單位成本
444.38
35.11
67.23
875.65
1422.37
在產(chǎn)品（861臺(tái)）
153310.93
12114.51
23193.47
302098.32
490717.24
經(jīng)理李培花 復(fù)核 石兵 制表 韓林 ?。I(yè)務(wù)70-75）
以直接材料舉例說(shuō)明約當(dāng)產(chǎn)量法
（1）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝在產(chǎn)品數(shù)量×完工率（完工程度）
=720×40%=288（臺(tái)）
（2）費(fèi)用分配率（單位成本）＝（月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋月末在產(chǎn)品約當(dāng)量 ）=551936.10/（192+288）=1149.866875（元）
（3）完工產(chǎn)品成本＝完工產(chǎn)品數(shù)量×費(fèi)用分配率=192×1149.866875=220774.44（元）
（4）月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本-完工產(chǎn)品成本=551936.10-220774.44=331161.66（元）
（七十一）12月31日，分配一分廠(chǎng)完工B半成品成本（在產(chǎn)品完工百分比為40%，完工產(chǎn)品20臺(tái)，在產(chǎn)品75臺(tái)）。
（七十二）12月31日，分配二分廠(chǎng)完工A半成品成本（在產(chǎn)品完工百分比為50%，完工產(chǎn)品84臺(tái)，在產(chǎn)品168臺(tái)）。
（七十三）12月31日，分配二分廠(chǎng)完工B半成品成本（在產(chǎn)品完工百分比為50%，完工產(chǎn)品141臺(tái)，在產(chǎn)品282臺(tái)）。
（七十四）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)三分廠(chǎng)完工A產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品完工百分比為40.09%，計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)保留到個(gè)位數(shù)，完工產(chǎn)品62臺(tái)，在產(chǎn)品232臺(tái)）。
（七十五）結(jié)轉(zhuǎn)三分廠(chǎng)完工B產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品完工百分比為40.09%，計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)保留到個(gè)位數(shù)，完工產(chǎn)品230臺(tái)，在產(chǎn)品861臺(tái)）。
成本核算是企業(yè)管理和財(cái)務(wù)核算中非常重要的內(nèi)容，也是最復(fù)雜的。成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)可以接受成本會(huì)計(jì)理論的指引，但要突破相關(guān)理論的束縛，不要局限在成本會(huì)計(jì)理論的框框里面，最好的成本會(huì)計(jì)核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產(chǎn)流程的核算體系,這樣才能反映本公司的生產(chǎn)管理特點(diǎn)。每一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)都有其特殊性,公司的管理層在不同的階段有著不一樣的關(guān)注點(diǎn),所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關(guān)鍵的要在成本理論的指導(dǎo)下解決管理層關(guān)心的問(wèn)題，將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相結(jié)合。
四、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)
一、相關(guān)法律、法規(guī)
（一）會(huì)計(jì)的收入準(zhǔn)則
1.銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理
1）一般銷(xiāo)售商品收入的處理（確認(rèn)收入）
借：銀行存款
應(yīng)收賬款（應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款+應(yīng)收取的增值稅額）
應(yīng)收票據(jù)
預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
確認(rèn)收入同時(shí)需結(jié)轉(zhuǎn)成本，但一般在月底一塊兒處理（結(jié)轉(zhuǎn)成本）：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
2）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓的處理
（1）商業(yè)折扣
商業(yè)折扣，是企業(yè)為了促銷(xiāo)而在標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額（即凈額）確定收入。
（2）現(xiàn)金折扣
現(xiàn)金折扣，是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方盡快付款而提供的債務(wù)扣除。一般現(xiàn)金折扣的表示方法為：2/10，1/20，ｎ/30（10天內(nèi)付款給予2%的折扣，20天內(nèi)付款給予1%的折扣，20天以后付款沒(méi)有現(xiàn)金折扣，最遲的付款期為30天）。
注意區(qū)分兩個(gè)折扣的算法，商業(yè)折扣，如打4折，是只付40%的款項(xiàng)；現(xiàn)金折扣，2/10是指10天內(nèi)付款會(huì)扣除2%的款項(xiàng)，需要付款98%。
①我國(guó)采用總價(jià)法處理。銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。
②折扣額是否含稅要看交易雙方，應(yīng)在合同中明確。而最終企業(yè)應(yīng)交的增值稅是根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的，不受雙方交易的影響。
（3）銷(xiāo)售折讓
銷(xiāo)售折讓?zhuān)且蚴鄢錾唐返馁|(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。
①一般情況下，已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的——應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入；
②已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的——應(yīng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
3）銷(xiāo)售退回
銷(xiāo)售退回，是企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。
（1）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，借記“庫(kù)存商品”，貸記“發(fā)出商品”；
（2）對(duì)于一般情況下已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的——企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售成本。已發(fā)生現(xiàn)金折扣的應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（3）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的——應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
4）特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的處理
（1）代銷(xiāo)商品，包括視同買(mǎi)斷方式（可以自定價(jià)格）和收取手續(xù)費(fèi)方式（不可以自定價(jià)格）；
①視同買(mǎi)斷：
進(jìn)一步分為兩種情況：
A、如：甲公司在委托乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)簽訂的合約為：乙公司無(wú)論將來(lái)銷(xiāo)售如何，都不得將商品退回給甲公司。即委托方甲把商品發(fā)給受托方乙后，該批商品所包含的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就隨之轉(zhuǎn)移了，則甲公司在商品發(fā)出時(shí)就應(yīng)該確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。
B、如：甲公司在委托乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)簽訂的合約為：乙公司將來(lái)可以將未銷(xiāo)售完的商品退回給甲公司。但是在當(dāng)?shù)刭u(mài)什么價(jià)格，以何種條件銷(xiāo)售，都由乙公司決定。這種情況下，委托方甲公司是不能在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本的，只能在收到乙公司將來(lái)開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)才能確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。
②收取手續(xù)費(fèi)方式：
手續(xù)費(fèi)收入是屬于受托方的收入。委托方應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。因?yàn)樵谑杖∈掷m(xù)費(fèi)方式下，受托方未銷(xiāo)售完可以退回給委托方，因此發(fā)出商品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都是由委托方承擔(dān)的。所以委托方應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)才確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。受托方應(yīng)在銷(xiāo)售商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定手續(xù)費(fèi)收入。
（2）預(yù)收款銷(xiāo)售商品
預(yù)收貨款銷(xiāo)售商品，是指購(gòu)買(mǎi)方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷(xiāo)售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷(xiāo)售方式。
企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
（3）具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品
企業(yè)分期收款銷(xiāo)售商品（通常為超過(guò)3年），實(shí)質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。
（4）附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售
附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，是指購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷(xiāo)售方式。
有權(quán)退貨是指開(kāi)始銷(xiāo)售的時(shí)候，給予購(gòu)買(mǎi)方一個(gè)承諾，即在一定的時(shí)間內(nèi)可以退貨。與前面的銷(xiāo)售退回的性質(zhì)是不同的，此處并不是真正的退回，而是預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售退回。實(shí)質(zhì)上可以將這項(xiàng)業(yè)務(wù)理解為試用期，試用期內(nèi)使用不滿(mǎn)意，可以退回。
①如果能夠合理估計(jì)退貨的可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的（一般是指老產(chǎn)品，即已經(jīng)有相關(guān)的歷史經(jīng)驗(yàn)和記錄）——通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
② 如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性（一般是指新開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品）——通常在售出商品的退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。
（5）售后回購(gòu)
售后回購(gòu)中，由于銷(xiāo)售方可以通過(guò)一紙回購(gòu)合同對(duì)已銷(xiāo)售商品繼續(xù)實(shí)施控制，不滿(mǎn)足確認(rèn)收入的全部條件。所以售后回購(gòu)形式上屬于銷(xiāo)售，實(shí)質(zhì)上屬于融資行為。相當(dāng)于銷(xiāo)售方向購(gòu)買(mǎi)方（客戶(hù)）借款?；刭?gòu)的時(shí)間就是借款的期限，回購(gòu)價(jià)和購(gòu)買(mǎi)價(jià)款之間的差額一般認(rèn)為是借款的利息，銷(xiāo)售的產(chǎn)品只是起到抵押的作用。通常情況下，開(kāi)始收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（其他應(yīng)付款）處理。
（6）售后租回
售后租回，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后再將同樣的商品租回的銷(xiāo)售方式。售后租回的業(yè)務(wù)性質(zhì)與售后回購(gòu)相同，屬于融資活動(dòng)，一般情況下也是不確認(rèn)收入的。售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入遞延收益科目，采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偂?div style="height:15px;">
（7）以舊換新銷(xiāo)售
以舊換新銷(xiāo)售，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。以舊換新業(yè)務(wù)在實(shí)際生活中大量存在。比如：洗衣機(jī)廠(chǎng)回收舊洗衣機(jī)，將新洗衣機(jī)銷(xiāo)售給客戶(hù)。新舊洗衣機(jī)的差價(jià)，就是客戶(hù)要支付給洗衣機(jī)廠(chǎng)的金額。做賬時(shí)不能以客戶(hù)支付的差價(jià)做為收入，而是銷(xiāo)售的商品按商品銷(xiāo)售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理，各算各的。
2.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量
1）本年提供勞務(wù)，本年完成——一般是在完成勞務(wù)的時(shí)候確認(rèn)收入。
2）本年提供勞務(wù)，跨年度完成
比如：安裝勞務(wù)、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)勞務(wù)等都是很可能跨年度的勞務(wù)。
（1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入；
（2）提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)。
①已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)摹凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)摹獞?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
③已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)摹獞?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
3）同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)
同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)（混合銷(xiāo)售）需要把握一個(gè)原則：銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)盡量分開(kāi)進(jìn)行處理；若是無(wú)法區(qū)分，則是全部作為銷(xiāo)售商品處理。
另外，簽合同或協(xié)議時(shí)也盡量把銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的價(jià)款分開(kāi)列示（如銷(xiāo)售設(shè)備的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作等）。
3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量
1）利息收入
利息收入要按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。
2）使用費(fèi)收入
使用費(fèi)收入嚴(yán)格來(lái)講是按照合同約定確認(rèn)收入。如果租金等使用費(fèi)收入一次性收到，不提供后續(xù)服務(wù)，那么在收款的時(shí)候就確認(rèn)收入；如果一次性收取使用費(fèi)并提供后續(xù)的服務(wù)，那么應(yīng)該在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；如果分次收到使用費(fèi)收入，那么也要按照分次收款的合同約定確認(rèn)收入。
（二）稅法
生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）要繳納增值稅，涉及煙、酒、化妝品等貨物還應(yīng)考慮消費(fèi)稅；商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售貨物，汽車(chē)修理廠(chǎng)修理汽車(chē)也應(yīng)繳納增值稅；進(jìn)出口貨物還要考慮關(guān)稅；餐飲業(yè)、建筑業(yè)等提供服務(wù)要繳納營(yíng)業(yè)稅；繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅之一時(shí)，還要繳納城建稅和教育費(fèi)附加；簽訂合同要繳納印花稅，……所以，還應(yīng)對(duì)《稅法》仔細(xì)研究。
（三）票據(jù)法
銷(xiāo)售中可能會(huì)收到各種票據(jù)，如最常見(jiàn)的支票，還有銀行匯票及銀行承兌匯票等。財(cái)務(wù)須對(duì)各種票據(jù)的合法性、有效性及完整性進(jìn)行審核，如票據(jù)的日期是否以大寫(xiě)書(shū)寫(xiě)，金額的大小寫(xiě)是否一致，背書(shū)是否連續(xù)，等等。故，還應(yīng)掌握《票據(jù)法》相關(guān)內(nèi)容。
（四）合同法
財(cái)務(wù)需對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，比如監(jiān)督是否有銷(xiāo)售人員做私單等現(xiàn)象；指導(dǎo)銷(xiāo)售簽合同時(shí)應(yīng)該標(biāo)明銷(xiāo)售方式、款項(xiàng)的結(jié)算方式，以與稅務(wù)問(wèn)題結(jié)合。故，起碼應(yīng)對(duì)《合同法》簡(jiǎn)單了解。
二、企業(yè)銷(xiāo)售方式的類(lèi)型
銷(xiāo)售方式可以是多種多樣的，每個(gè)企業(yè)都要從自身特點(diǎn)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)際出發(fā)，選擇恰當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售方式。從銷(xiāo)售渠道、環(huán)節(jié)和銷(xiāo)售的組織形式來(lái)看，銷(xiāo)售方式有直銷(xiāo)、代銷(xiāo)、經(jīng)銷(xiāo)、經(jīng)紀(jì)銷(xiāo)售與聯(lián)營(yíng)銷(xiāo)售等方式。
1.直銷(xiāo)
直銷(xiāo)，是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)自己直接把商品銷(xiāo)售給最終的目標(biāo)市場(chǎng)（即消費(fèi)者），而無(wú)須通過(guò)任何中間商的銷(xiāo)售方式。
直銷(xiāo)可以通過(guò)自己設(shè)立的專(zhuān)賣(mài)店或特許經(jīng)營(yíng)連鎖專(zhuān)賣(mài)店進(jìn)行，也可以自己找零售商，設(shè)立店中店或?qū)９裰变N(xiāo)。直銷(xiāo)有利于減少銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，降低銷(xiāo)售價(jià)格，并能及時(shí)地反饋市場(chǎng)信息；但也分散了工業(yè)企業(yè)的精力，增加了工業(yè)企業(yè)的投入。
2.代銷(xiāo)
代銷(xiāo)，是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)將自己的經(jīng)營(yíng)商品委托其他中間商代理銷(xiāo)售的方式。一般代銷(xiāo)商不承擔(dān)資金投入和銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)，只按協(xié)議領(lǐng)取代銷(xiāo)傭金。
3.經(jīng)銷(xiāo)
經(jīng)銷(xiāo)，是一種商業(yè)企業(yè)向工業(yè)企業(yè)買(mǎi)斷產(chǎn)品，開(kāi)展商業(yè)經(jīng)營(yíng)的銷(xiāo)售方式。
4.經(jīng)紀(jì)銷(xiāo)售
經(jīng)紀(jì)銷(xiāo)售，是供貨商與銷(xiāo)售商利用經(jīng)紀(jì)人或經(jīng)紀(jì)行溝通信息，達(dá)成交易的方式。經(jīng)紀(jì)方不直接管理商品，更不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，只是通過(guò)為供、銷(xiāo)雙方牽線(xiàn)搭橋，以收取“傭金”。
5.聯(lián)營(yíng)銷(xiāo)售
聯(lián)營(yíng)銷(xiāo)售，是由兩個(gè)或兩個(gè)以上不同經(jīng)營(yíng)單位按自愿互利的原則，通過(guò)一定的協(xié)議或合同，共同投資建立聯(lián)營(yíng)機(jī)構(gòu)，聯(lián)合經(jīng)營(yíng)某種銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，按投資比例或協(xié)議規(guī)定的比例分配銷(xiāo)售效益。聯(lián)銷(xiāo)各方共同擁有商品的所有權(quán)。
另外從銷(xiāo)售活動(dòng)的地點(diǎn)與方式結(jié)合看，銷(xiāo)售可采取：辦事處銷(xiāo)售、門(mén)市（銷(xiāo)售中心）銷(xiāo)售、人員推銷(xiāo)、會(huì)議展銷(xiāo)、郵購(gòu)式銷(xiāo)售、國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的網(wǎng)上銷(xiāo)售、集市銷(xiāo)售與流動(dòng)銷(xiāo)售等方式。
三、舉例說(shuō)明個(gè)別常見(jiàn)銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售流程
1.某醫(yī)藥公司銷(xiāo)售中心（包括門(mén)市部等）銷(xiāo)售方式的流程，主要直接面對(duì)眾多消費(fèi)者，一般不用簽訂合同或協(xié)議。商場(chǎng)一般也是這種模式。
注意：
（1）銷(xiāo)售員和收銀員或出納中間是斷開(kāi)的，不直接接觸。嚴(yán)格的內(nèi)控中，銷(xiāo)售員不直接收錢(qián)。
（2）其他銷(xiāo)售方式可能收到的是票據(jù)，如支票、銀行匯票、銀行承兌匯票，待提示付款時(shí)需要出納同時(shí)填進(jìn)賬單辦理轉(zhuǎn)賬；另外對(duì)方可能以電匯方式直接匯款到我們開(kāi)戶(hù)行。
2、某軸承公司主要針對(duì)外地銷(xiāo)售，客戶(hù)由銷(xiāo)售員（業(yè)務(wù)員）聯(lián)系，每個(gè)客戶(hù)都簽訂合同。
四、舉例說(shuō)明銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)處理
（三）12月5日，售給光華設(shè)備公司A、B產(chǎn)品，不含稅銷(xiāo)售額4887500元，增值稅830875元，收到光華設(shè)備公司銀行承兌匯票1張，并在票據(jù)備查簿中登記詳細(xì)信息。出納經(jīng)審批后簽發(fā)940324#轉(zhuǎn)賬支票，金額12500元，并在“支票領(lǐng)用簿”上登記詳細(xì)信息，由銀行印簽保管人蓋章后代墊運(yùn)雜費(fèi)，付給享通運(yùn)輸公司。
1.增值稅
（1）什么是增值稅
（2）發(fā)票聯(lián)次
①手寫(xiě)普通發(fā)票，一式三聯(lián)：記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)和存根聯(lián)。
②機(jī)打普通發(fā)票，一式兩聯(lián)：記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)，無(wú)存根聯(lián)。
③機(jī)打?qū)Ｓ冒l(fā)票，一式三聯(lián)：記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。
只須在給外單位的聯(lián)次上——發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)蓋章，而且是蓋發(fā)票專(zhuān)用章或財(cái)務(wù)專(zhuān)用章。
另外，并非我們?nèi)〉迷鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票就直接自行抵扣，而是必須持抵扣聯(lián)到國(guó)稅進(jìn)行認(rèn)證。認(rèn)證的時(shí)間為：自開(kāi)具之日起90日內(nèi)，而且認(rèn)證當(dāng)月必須進(jìn)行抵扣。
（3）假如我們開(kāi)具的普通發(fā)票上未單列價(jià)款和增值稅，則需要我們自己算
確認(rèn)的銷(xiāo)售收入=價(jià)稅合計(jì)（即含稅銷(xiāo)售額）/（1+稅率）
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=價(jià)稅合計(jì)（即含稅銷(xiāo)售額）-確認(rèn)的銷(xiāo)售收入
（4）稅率：
①一般納稅人執(zhí)行的：基本稅率17%；低稅率13%；
②小規(guī)模納稅人：現(xiàn)統(tǒng)一為3%的征收率。
③一般納稅人的稅率高，但可以用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅，所以稅負(fù)不一定重；小規(guī)模納稅人的征收率雖低，但即使拿到增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不存在抵扣的問(wèn)題，所以稅負(fù)不一定輕。很多不了解增值稅的人開(kāi)始會(huì)覺(jué)得3%的征收率對(duì)企業(yè)有利，其實(shí)不然，得看自己企業(yè)的情況。如果進(jìn)項(xiàng)稅很少很少，而銷(xiāo)項(xiàng)稅金額很大，則可抵扣的少，此時(shí)選擇小規(guī)?？赡軙?huì)繳稅更少，但也得考慮客戶(hù)要什么票；反過(guò)來(lái)，如果進(jìn)項(xiàng)稅很大，則選一般納稅人比較合適。
2.銀行承兌匯票
（1）收到的銀行承兌匯票應(yīng)類(lèi)似于有價(jià)證券妥善保管，待到期時(shí)填制進(jìn)賬單委托銀行向承兌人收款。
（2）銀行承兌匯票一式四聯(lián)，第一聯(lián)為卡片，由承兌銀行支付票款時(shí)作付出傳票；第二聯(lián)由收款人開(kāi)戶(hù)行向承兌銀行收取票款時(shí)作聯(lián)行往來(lái)賬付出傳票；第三聯(lián)為解訖通知聯(lián)，由收款人開(kāi)戶(hù)銀行收取票款時(shí)隨報(bào)單寄給承兌行，承兌行作付出傳票附件；第四聯(lián)為存根聯(lián)，由簽發(fā)單位編制有關(guān)憑證。
（3）收款單位財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常檢查專(zhuān)類(lèi)保管的銀行承兌匯票或應(yīng)收票據(jù)備查簿，看匯票是否到期。
待匯票到期日，收款單位應(yīng)填制一式三聯(lián)的進(jìn)賬單，并在銀行承兌匯票第二聯(lián)、第三聯(lián)背面加蓋預(yù)留銀行的印鑒，將匯票和進(jìn)賬單一并送交其開(kāi)戶(hù)銀行，委托開(kāi)戶(hù)銀行收款。開(kāi)戶(hù)銀行按照規(guī)定對(duì)銀行承兌匯票進(jìn)行審查，審查無(wú)誤后將第一聯(lián)進(jìn)賬單加蓋“受理”章交企業(yè)保存。待款項(xiàng)劃入賬戶(hù)，銀行在第三聯(lián)進(jìn)賬單上加蓋“辦訖”章作為收款通知退給企業(yè)。收款單位根據(jù)銀行退回的第三聯(lián)進(jìn)賬單編制通用記賬憑證（或銀行存款收款憑證）。
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù)
3.“應(yīng)收票據(jù)備查簿”
應(yīng)收票據(jù)備查簿
票據(jù)種類(lèi) 總第頁(yè) 分第頁(yè)
年
憑證
摘要
合同
票據(jù)基本情況
付款單位
承兌人及單位名稱(chēng)
背書(shū)人及單位名稱(chēng)
貼現(xiàn)
承兌
轉(zhuǎn)讓
注
銷(xiāo)
月
日
字
號(hào)
字
號(hào)
號(hào)碼
簽發(fā)日期
到期日期
金額
日期
凈額
日期
金額
日期
受理單位
票面金額
實(shí)收金額
（1）銷(xiāo)售方收到銀行承兌匯票時(shí)，相關(guān)人員應(yīng)登記“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐項(xiàng)填寫(xiě)備查簿中匯票種類(lèi)（銀行承兌匯票）、交易合同號(hào)、票據(jù)編號(hào)、簽發(fā)日期、到期日期、票面金額、付款單位、承兌單位等有關(guān)內(nèi)容。
（2）匯票到期日收到款項(xiàng)時(shí)，同時(shí)在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”上登記承兌的日期和金額情況，并在注銷(xiāo)欄內(nèi)予以注銷(xiāo)。
4.轉(zhuǎn)賬支票
實(shí)際工作中，支票正聯(lián)已交給收款單位，出納根據(jù)存根聯(lián)記賬。練習(xí)時(shí)可以將支票存根聯(lián)附于記賬憑證后面。
5.嚴(yán)格的內(nèi)控不允許所有的印章由1個(gè)人保管，尤其是簽發(fā)支票用的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章和法定代表人人名章。
6.賬務(wù)處理程序
（1）根據(jù)支票存根等原始憑證編制記賬憑證（通用或付款）；
（2）審核憑證；
（3）根據(jù)審核后的記賬憑證登記銀行存款日記賬和明細(xì)賬（注意記賬憑證的記賬符號(hào)“√”）；作為此題，為了銜接先把12月月初余額填列在相應(yīng)的賬簿中。
①出納登記銀行存款日記賬，包括期初數(shù)據(jù)；
②建立、登記應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬；
③看主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬；
④建立、登記增值稅明細(xì)賬，包括期初數(shù)據(jù)。
注意，從嚴(yán)格的內(nèi)控來(lái)講，出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
（4）所有憑證登記到日記賬、明細(xì)賬、總賬后，對(duì)賬；
（5）發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤更正；
（6）無(wú)錯(cuò)或更正完畢，結(jié)賬（年結(jié)）。
（六）12月8日，收到銷(xiāo)售部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的發(fā)票，出售給光明木材廠(chǎng)A產(chǎn)品10臺(tái)，不含稅銷(xiāo)售額44000元，增值稅7480元，收到該廠(chǎng)941542#轉(zhuǎn)賬支票1張，金額51480元。
1.收到的支票正聯(lián)，可能沒(méi)有填收款人名稱(chēng)和金額，此時(shí)我們要自己填全。
2.提示付款（存支票）時(shí)，需要我們?cè)谥闭?lián)背面進(jìn)行背書(shū)——蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章和法定代表人人名章，并填制進(jìn)賬單，一塊兒交到銀行窗口。
3.請(qǐng)練習(xí)填寫(xiě)進(jìn)賬單（不用企業(yè)蓋章），并假設(shè)已收到銀行退回的收款通知聯(lián)。進(jìn)賬單的付款人填：支票簽發(fā)人的全稱(chēng)、開(kāi)戶(hù)銀行和賬號(hào)；收款人填：福瑞機(jī)械股份公司的全稱(chēng)、開(kāi)戶(hù)銀行和賬號(hào)；金額填寫(xiě)要求與支票相同；票據(jù)名稱(chēng)填“轉(zhuǎn)賬支票”；張數(shù)填“壹張”。
（九）12月11日，售給安達(dá)機(jī)電公司產(chǎn)品，不含稅銷(xiāo)售額4130000元，增值稅702100元，根據(jù)中銷(xiāo)字（09）第36號(hào)合同，填制托收憑證，商品已于12月11日發(fā)出。并代墊運(yùn)費(fèi)15400元。
請(qǐng)練習(xí)托收憑證的填寫(xiě)，要求各項(xiàng)目都能填齊，內(nèi)容可以從發(fā)票等提示中查找。
（十一）12月12日，收到銀行收賬通知，該筆匯款為預(yù)收凌光公司信匯貨款100000元。
1.如企業(yè)單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”則記入“預(yù)收賬款”貸方，否則記入“應(yīng)收賬款”貸方。福瑞機(jī)械未設(shè)“預(yù)收賬款”，故記入了“應(yīng)收賬款”貸方。
2.預(yù)收客戶(hù)定金，銷(xiāo)售未實(shí)現(xiàn)，一般先不開(kāi)發(fā)票。如果是收到現(xiàn)金或支票，對(duì)方可能要求我們給其開(kāi)具收據(jù)；如果是通過(guò)銀行匯款，則付款方直接以銀行蓋章后的信匯單子作為付款證據(jù)即可。
（十二）12月13日，售給吉祥資料公司B產(chǎn)品，不含稅銷(xiāo)售額300000元，增值稅51000元，收到支票并填制進(jìn)賬單到銀行辦理進(jìn)賬手續(xù)。
（十六）12月15日，收到銀行收賬通知，證實(shí)托收安達(dá)機(jī)電公司的貨款4847500元到賬。
（十九）12月16日，銷(xiāo)售部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)發(fā)票，賒銷(xiāo)給長(zhǎng)城公司B產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià)2000元，不含稅銷(xiāo)售額200000元，增值稅34000元。
（四十一）12月26日，預(yù)收凌光公司B產(chǎn)品貨款295000元。
（四十三）12月26日，銷(xiāo)售部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)發(fā)票，售出包裝箱1個(gè)，出納收到現(xiàn)金497.25元。
（四十五）12月28日，銷(xiāo)售給中熙公司A產(chǎn)品，不含稅銷(xiāo)售額176000元，增值稅29920元，代墊運(yùn)費(fèi)800元，并退給中熙公司多余貨款18280元。
（四十六）12月29日，銷(xiāo)售給凌光公司B產(chǎn)品，價(jià)稅合計(jì)702000元，款項(xiàng)未收，另代墊運(yùn)費(fèi)3000元。
（四十七）12月29日，吉祥資料公司退回上月貨物。以銀行存款支付退貨款11700元。
1.紅字專(zhuān)用發(fā)票
（1）購(gòu)買(mǎi)方申請(qǐng)開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的處理流程
企業(yè)需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)先向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請(qǐng)單，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并開(kāi)具通知單后，企業(yè)方可開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。
第一步：購(gòu)買(mǎi)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請(qǐng)單 ；
第二步：購(gòu)買(mǎi)方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，通過(guò)紅字票通知單管理系統(tǒng)開(kāi)具通知單；
第三步：購(gòu)貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具通知單后，將紙質(zhì)通知單交給購(gòu)買(mǎi)方，購(gòu)買(mǎi)方即可以適當(dāng)方式將紙質(zhì)通知單傳遞給銷(xiāo)售方。
第四步：銷(xiāo)售方接收到由購(gòu)買(mǎi)方傳遞的紙質(zhì)通知單，根據(jù)通知單的內(nèi)容在開(kāi)票子系統(tǒng)中開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。銷(xiāo)售方還應(yīng)在開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
（2）《申請(qǐng)單》
開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單
NO.
申明：我單位提供的《申請(qǐng)單》內(nèi)容真實(shí)，否則將承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。
銷(xiāo)售方
名 稱(chēng)
購(gòu)買(mǎi)方
名 稱(chēng)
稅務(wù)登記代碼
稅務(wù)登記代碼
開(kāi)
具
紅
字
專(zhuān)
用
發(fā)
票
內(nèi)
容
貨物（勞務(wù)）名稱(chēng)
單價(jià)
數(shù)量
金額
稅額
合計(jì)
————
————
說(shuō)
明
對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額情況：
已抵扣□
未抵扣□
納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符□
專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符□
對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票密碼區(qū)內(nèi)打印的代碼：
號(hào)碼：
開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票理由：
購(gòu)買(mǎi)方經(jīng)辦人： 購(gòu)買(mǎi)方名稱(chēng)（印章）：
年 月 日
注：本申請(qǐng)單一式兩聯(lián)：第一聯(lián)，購(gòu)買(mǎi)方留存；第二聯(lián)，購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。
①《申請(qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息。
②《申請(qǐng)單》一式兩聯(lián)：第一聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方留存；第二聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?！渡暾?qǐng)單》應(yīng)加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專(zhuān)用章。
（3）《通知單》
開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單
填開(kāi)日期： 年月 日 NO.
銷(xiāo)售方
名 稱(chēng)
購(gòu)買(mǎi)方
名 稱(chēng)
稅務(wù)登記代碼
稅務(wù)登記代碼
開(kāi)具紅字發(fā)票內(nèi)容
貨物（勞務(wù)）
名稱(chēng)
單價(jià)
數(shù)量
金額
稅額
合計(jì)
————
————
說(shuō)明
需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出□
不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出□
納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符□
專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符□
對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票密碼區(qū)內(nèi)打印的代碼：
號(hào)碼：
開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票理由：
經(jīng)辦人： 負(fù)責(zé)人： 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱(chēng)（印章）：
注：1.本通知單一式三聯(lián)：第一聯(lián)，購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第二聯(lián)，購(gòu)買(mǎi)方送交銷(xiāo)售方留存；第三聯(lián)，購(gòu)買(mǎi)方留存。
2.通知單應(yīng)與申請(qǐng)單一一對(duì)應(yīng)。
3.銷(xiāo)售方應(yīng)在開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核銷(xiāo)。
①《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第二聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方送交銷(xiāo)售方留存；第三聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方留存。
②《通知單》應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章。
《通知單》應(yīng)與《申請(qǐng)單》一一對(duì)應(yīng)。
2.記賬時(shí)，手工賬用紅字沖賬，軟件以負(fù)數(shù)沖賬。
（四十八）12月29日，以現(xiàn)金支付吉祥資料公司退貨運(yùn)費(fèi)260元（假定取得的發(fā)票不符合要求，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）。
（七十六）12月31日，根據(jù)銷(xiāo)售部成品庫(kù)報(bào)來(lái)的“銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)貨單”，經(jīng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對(duì)無(wú)誤后，結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品成本。已銷(xiāo)產(chǎn)品單位成本按庫(kù)存商品明細(xì)賬，以月末加權(quán)平均法計(jì)算。結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售A產(chǎn)品1550臺(tái)成本，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售B產(chǎn)品1795臺(tái)成本（已考慮吉祥資料公司退回的5臺(tái)B產(chǎn)品）
五、稅務(wù)處理業(yè)務(wù)
大家好：
今天我們將針對(duì)普通企業(yè)可能涉及的稅務(wù)相關(guān)問(wèn)題，給大家做一些常識(shí)性的提示，我們的提示將根據(jù)實(shí)際工作需要進(jìn)行簡(jiǎn)化，主要是讓大家對(duì)稅法有個(gè)基本的了解，不可能針對(duì)每個(gè)稅種展開(kāi)來(lái)學(xué)習(xí)（有相關(guān)需要的同學(xué)，可以報(bào)網(wǎng)校的稅務(wù)實(shí)務(wù)操作班或者注會(huì)《稅法》相關(guān)課程），同時(shí)，某些征管提示，是借鑒了北京市地稅局和北京市國(guó)稅局的征管規(guī)定進(jìn)行的講解，可能在某些小細(xì)節(jié)上會(huì)與其他省市存在一些小小的差異，但主要步驟及流程應(yīng)該基本相近。
一、分清哪些稅在國(guó)稅局申報(bào)，哪些稅在地稅局申報(bào)
我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)管理中，是劃分國(guó)稅局和地稅局二套人馬的，不同的稅款，要向不同的稅務(wù)局申報(bào)繳納。
在國(guó)稅局繳的稅主要有：增值稅，消費(fèi)稅，車(chē)輛購(gòu)置稅；
在地稅局繳的稅主要有：營(yíng)業(yè)稅，城建稅及附加（外資企業(yè)不征），資源稅，土地增值稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，房產(chǎn)稅，車(chē)船稅，印花稅，個(gè)人所得稅。
企業(yè)所得稅：征管范圍調(diào)整多次，目前是按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào)的規(guī)定執(zhí)行：
一、基本規(guī)定
2008年底之前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。
同時(shí)，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實(shí)行以下規(guī)定：
（一）企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國(guó)家稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理。
（二）銀行（信用社）、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類(lèi)金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。
（三）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管理。
二、對(duì)若干具體問(wèn)題的規(guī)定
（一）境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管?chē)?guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。
（二）2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門(mén)應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門(mén)相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門(mén)也應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門(mén)相一致。
（三）按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理。
（四）既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無(wú)法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。
（五）2009年起新增企業(yè)，是指按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2006〕1號(hào)）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。
附財(cái)稅2006-1號(hào)文件中，有關(guān)新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是：
1.按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門(mén)辦理設(shè)立登記，新注冊(cè)成立的企業(yè)。
2.新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過(guò)25%。
其中，新辦企業(yè)的注冊(cè)資金為企業(yè)在工商行政主管部門(mén)登記的實(shí)收資本或股本。非貨幣性資產(chǎn)包括建筑物、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，以及專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)。新辦企業(yè)的權(quán)益性投資人以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行出資的，經(jīng)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)（審計(jì)、稅務(wù)）事務(wù)所進(jìn)行評(píng)估的，以評(píng)估后的價(jià)值作為出資金額；未經(jīng)評(píng)估的，由納稅人提供同類(lèi)資產(chǎn)或類(lèi)似資產(chǎn)當(dāng)日或最近月份的市場(chǎng)價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
二、搞清楚不同的稅在幾號(hào)之前繳稅
建議同學(xué)們要自己建立一個(gè)實(shí)用的征期日歷，以便提醒自已在規(guī)定時(shí)間內(nèi)繳稅，避免產(chǎn)生稅收滯納金及罰款，目前國(guó)，地稅局的征管日歷表為：
申報(bào)期
入庫(kù)期
稅種
備注
1-7日
1-7日
個(gè)人所得稅
個(gè)人所得稅要按月申報(bào)，在次月7日前申報(bào)計(jì)繳完畢；
1-10日
1-10日
資源稅
資源稅要按月申報(bào)，在次月10日前申報(bào)計(jì)繳完畢；
1-15日
1-15日
增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅
增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加均是按月申報(bào)的，在次月15日前申報(bào)計(jì)繳完畢；
企業(yè)所得稅，可以按月申報(bào)，也可以按季度申報(bào)，看主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，要求在次月15日前計(jì)繳完畢；
1-15日
無(wú)應(yīng)納稅（費(fèi)）款申報(bào)
本月什么稅都不用繳，也要進(jìn)行申報(bào)。
1-31日
個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)
不管是否要代扣個(gè)稅，只要該個(gè)人從企業(yè)獲得收入，就要進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)。
1月1日至3月31日
“年所得12萬(wàn)元以上”納稅人自行納稅申報(bào)
個(gè)人除了免稅所得，暫免征稅所得外的所有所得，一年內(nèi)超過(guò)12萬(wàn)的，不管是否由支付單位代扣代繳了個(gè)人所得稅，均要在次年3月底之前自行納稅申報(bào)。
1月1日至5月31日
年度企業(yè)所得稅匯算清繳
每年均要做企業(yè)所得稅匯算清繳，不管您是虧損還是盈利或者處于免稅期，都要申報(bào)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自定
車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅
這幾個(gè)稅種的計(jì)征方式由各省自定，請(qǐng)同學(xué)們關(guān)注主管地稅局的規(guī)定。
提示：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第一百零九條的規(guī)定：稅收征管法及本細(xì)則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿(mǎn)的次日為期限的最后一日；例如某月15號(hào)正好是星期六，那你的營(yíng)業(yè)稅就可以在17號(hào)（周一）計(jì)繳也行。
三、如何進(jìn)行納稅申報(bào)
增值稅一般納稅人的申報(bào)有專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，相關(guān)單位財(cái)務(wù)人員必須參加主管?chē)?guó)稅局進(jìn)行的專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)，這里略過(guò)。
其他普通稅種的納稅申報(bào)流程一般是：（參照北京市地稅局的申報(bào)流程進(jìn)行介紹）
第一項(xiàng)：綜合申報(bào)操作
登錄方式：
登錄北京市地方稅務(wù)局首頁(yè)；進(jìn)入“辦稅中心—納稅申報(bào)”，用“用戶(hù)名方式”登錄，用戶(hù)名是8位計(jì)算機(jī)代碼（在《稅務(wù)登記本》上有），密碼為6位（由主管地稅局在新戶(hù)報(bào)到時(shí)提供給納稅人）。
各模塊功能：
稅務(wù)登記——變更稅務(wù)登記——網(wǎng)上變更稅務(wù)登記，納稅人可自行更改經(jīng)營(yíng)電話(huà)（經(jīng)營(yíng)電話(huà)要注意及時(shí)更新）、下屬分支機(jī)構(gòu)信息，錄入后點(diǎn)擊保存即可；
系統(tǒng)管理——用戶(hù)個(gè)人信息維護(hù)，納稅人可自行修改密碼；
網(wǎng)上納稅服務(wù)——網(wǎng)上納稅申報(bào)——企業(yè)綜合申報(bào)，納稅人進(jìn)行有稅、無(wú)稅申報(bào)，查看通知；
企業(yè)綜合申報(bào)中的操作：
進(jìn)入網(wǎng)上納稅服務(wù)——網(wǎng)上納稅申報(bào)——企業(yè)綜合申報(bào)，進(jìn)入告知事項(xiàng)界面（告知事項(xiàng)也要每月仔細(xì)看），有稅款時(shí)點(diǎn)擊下方“有稅申報(bào)”，沒(méi)有稅款則點(diǎn)擊下方“無(wú)稅申報(bào)”；
進(jìn)入無(wú)稅申報(bào)后可以看到“無(wú)應(yīng)納稅（費(fèi)）申報(bào)書(shū)”，點(diǎn)擊下方“保存”鍵（保存成功后最好打印出來(lái)），不要點(diǎn)擊“刪除”，否則無(wú)稅申報(bào)紀(jì)錄無(wú)法保存；
如果當(dāng)月有稅款或有報(bào)表要錄，進(jìn)入有稅申報(bào)，可以看到選擇稅目界面，
操作說(shuō)明如下：
a：常用項(xiàng)目最好不要設(shè)（設(shè)置之后每一次進(jìn)入申報(bào)必須申報(bào)設(shè)置好的稅種，反而不方便）；
b：左下角“申報(bào)明細(xì)資料錄入”有可以點(diǎn)選的報(bào)表名稱(chēng)（印花稅年度申報(bào)表、企業(yè)財(cái)務(wù)情況指標(biāo)表等），點(diǎn)擊進(jìn)入后錄入報(bào)表再點(diǎn)保存即可；
c：點(diǎn)擊右側(cè)稅種前的圓圈標(biāo)志，直到可以勾選詳細(xì)稅目，選擇有稅款的稅目打勾，同時(shí)有多個(gè)稅目時(shí)，如個(gè)人所得稅——工資薪金所得同時(shí)有5%、10%，那么要一起勾選后，再點(diǎn)擊左側(cè)繼續(xù)，注意如果有營(yíng)業(yè)稅，附帶的城建稅和教育費(fèi)附加不需單獨(dú)選取，會(huì)在繼續(xù)后自動(dòng)帶出，如果有營(yíng)業(yè)稅之外其他稅目的城建稅和教育費(fèi)附加則需要單獨(dú)選?。ㄔ谶x擇稅目這個(gè)界面下方“注意事項(xiàng)”可以看見(jiàn)相關(guān)說(shuō)明）；
d：點(diǎn)擊繼續(xù)后進(jìn)入申報(bào)繳款單界面，錄入計(jì)稅金額后，鼠標(biāo)點(diǎn)擊應(yīng)納稅額的空格可帶出金額，如果帶不出，可錄入再回車(chē)，把金額帶入下方合計(jì)處，錄完點(diǎn)擊“保存并生成繳款書(shū)”，彈出確認(rèn)繳款對(duì)話(huà)框，確認(rèn)后即申報(bào)成功，進(jìn)入申報(bào)維護(hù)界面；
e：申報(bào)維護(hù)界面也可以從選擇稅目界面進(jìn)入，點(diǎn)擊左側(cè)“查看本期繳款書(shū)”即可，進(jìn)入申報(bào)維護(hù)界面后，可帶出本張電子繳庫(kù)專(zhuān)用繳款書(shū)樣式，抄寫(xiě)在電子繳庫(kù)專(zhuān)用繳款書(shū)上，注意18位申報(bào)序號(hào)一定要抄寫(xiě)清楚，限繳日期內(nèi)交到開(kāi)戶(hù)銀行，銀行確認(rèn)劃款后，打印一式兩份電子繳稅付款憑證，第二聯(lián)交付納稅人作為會(huì)計(jì)核算憑證，則申報(bào)繳款流程完成。
f：私營(yíng)獨(dú)資和私營(yíng)合伙企業(yè)出資人的個(gè)人所得稅，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的稅目進(jìn)行申報(bào)，進(jìn)入“個(gè)人所得稅——個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)所得”，勾選第一項(xiàng)無(wú)稅率的稅目；
g：綜合申報(bào)表：有稅的月份填寫(xiě)，一份可填多個(gè)稅種，年底與無(wú)稅申報(bào)表等紙質(zhì)資料一起報(bào)送。
第二項(xiàng)：個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)
1.取得密碼：新戶(hù)第一次申報(bào)之前要先建立檔案，從市局首頁(yè)進(jìn)入“辦稅中心——”，或直接進(jìn)入明細(xì)申報(bào)網(wǎng)站“gs.tax861.gov.cn”，進(jìn)入“個(gè)人所得稅管理服務(wù)信息系統(tǒng)”，點(diǎn)擊右上角“代扣代繳單位使用——明細(xì)申報(bào)初始密碼獲取”，認(rèn)真填寫(xiě)單位的計(jì)算機(jī)代碼、單位名稱(chēng)（全稱(chēng)且必須錄入）、法人身份證號(hào)碼（要與最初稅務(wù)登記完全一致），填好后點(diǎn)確認(rèn)，等待系統(tǒng)生成的密碼返回在頁(yè)面上（填報(bào)表名稱(chēng)下方會(huì)有一行小的紅字），記錄后退出，次日再進(jìn)行申報(bào)（密碼可在“代扣代繳單位使用——單位聯(lián)系信息及密碼修改”中自行修改）；
明細(xì)申報(bào)網(wǎng)站：
2.下載安裝軟件：在個(gè)人所得稅服務(wù)管理信息系統(tǒng)中，點(diǎn)擊下方“個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)軟件”，點(diǎn)擊“新版?zhèn)€人所得稅明細(xì)申報(bào)軟件”，下載保存適用自己操作系統(tǒng)的版本。雙擊“grsds2000”按照安裝向?qū)У奶崾具M(jìn)行安裝，安裝后進(jìn)入V3.0先創(chuàng)建用戶(hù)（輸入的密碼是本地用戶(hù)軟件的密碼，與明細(xì)申報(bào)上傳密碼不是一個(gè)概念），創(chuàng)建成功后可以看到明細(xì)申報(bào)流程圖，按照流程圖順序進(jìn)行申報(bào)；
3.單位信息管理：進(jìn)入單位信息管理模塊，錄入單位信息后保存（如果同時(shí)管理多個(gè)單位，可以通過(guò)增加行錄入多個(gè)單位信息）；
4.個(gè)人基礎(chǔ)信息管理：將本單位全部員工信息錄入并保存；
5.明細(xì)申報(bào)：進(jìn)入納稅申報(bào)——明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)管理，點(diǎn)擊下方“新增申報(bào)表”，打開(kāi)表格后進(jìn)行填寫(xiě)，將全部人員信息填報(bào)完后，點(diǎn)擊下方“計(jì)稅邏輯校驗(yàn)”，校驗(yàn)不通過(guò)根據(jù)提示修改，本地校驗(yàn)通過(guò)后保存，點(diǎn)擊“向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交”，彈出“個(gè)人所得稅申報(bào)表”，核對(duì)后點(diǎn)擊“確定”，錄入計(jì)算機(jī)代碼和明細(xì)申報(bào)密碼并提交；
3.6.查詢(xún)申報(bào)信息是否成功：進(jìn)入市局網(wǎng)站——個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)——代扣代繳單位使用——申報(bào)及繳款信息查詢(xún)，從申報(bào)狀態(tài)欄中可以查詢(xún)申報(bào)信息是否合格，選擇不同的稅款所屬月份可以查詢(xún)以往月份的申報(bào)是否合格；
4.私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)作為代扣代繳義務(wù)人，在“代扣代繳單位申報(bào)”中如前面提示步驟申報(bào)，出資人和合伙人每季度按照核定稅率申報(bào)交納的個(gè)人所得稅，在個(gè)人所得稅管理服務(wù)信息系統(tǒng)左下角“個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)使用”第一項(xiàng)“核定征收個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅年度（季度）申報(bào)”中錄入，點(diǎn)擊后登錄，錄入具體信息（零申報(bào)稅率為0，繳款書(shū)號(hào)碼為空），點(diǎn)“增加”錄入數(shù)據(jù)行，錄完點(diǎn)擊“完成填報(bào)”，看到 “申報(bào)成功”提示即可。
5.明細(xì)申報(bào)密碼丟失應(yīng)帶登記證副本復(fù)印件和說(shuō)明來(lái)修改；
6.本單位如有年收入超過(guò)12萬(wàn)的人，須在次年初進(jìn)入“個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)”中自行申報(bào)。
三、注意事項(xiàng)：
再次強(qiáng)調(diào)綜合申報(bào)是要對(duì)所有稅種（包括個(gè)人所得稅）進(jìn)行申報(bào)的系統(tǒng)，并且申報(bào)繳款一定要在征期內(nèi)完成，而個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)是只對(duì)個(gè)人所得稅信息進(jìn)行填報(bào)的系統(tǒng)，兩個(gè)系統(tǒng)無(wú)論有無(wú)稅款都必須申報(bào)。
四、稅務(wù)發(fā)票
發(fā)票，是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。
發(fā)票是財(cái)務(wù)收支的合法憑證，它既是納稅人進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始憑證，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算和征收稅款的一個(gè)直接依據(jù)，更是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。因此，發(fā)票管理是我國(guó)稅收征收管理工作的一個(gè)重要方面。
如何去領(lǐng)發(fā)票
1.搞清楚不同的項(xiàng)目要去不同的稅務(wù)局領(lǐng)發(fā)票：
銷(xiāo)售貨物，提供加工，修理，修配勞務(wù)的項(xiàng)目，要去主管?chē)?guó)稅局領(lǐng)增值稅相關(guān)發(fā)票；提供交通運(yùn)輸勞務(wù)，建筑勞務(wù)，金融保險(xiǎn)業(yè)，郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的發(fā)票在地稅局領(lǐng)購(gòu)。
2.領(lǐng)發(fā)票的流程一般是：
第一次購(gòu)領(lǐng)發(fā)票前，你要到主管?chē)?guó)，地稅局找專(zhuān)管員辦理行政許可、行政許可辦理完畢后，專(zhuān)管員進(jìn)行行政審批，專(zhuān)管員進(jìn)行發(fā)票核定。納稅人找稅控廠(chǎng)商購(gòu)買(mǎi)國(guó)標(biāo)稅控機(jī)，然后由廠(chǎng)商安裝好相關(guān)稅控機(jī)后，你再到稅務(wù)所購(gòu)票。
第一次買(mǎi)發(fā)票帶稅務(wù)登記證副本、單位的公章、購(gòu)票審批表，機(jī)打票要帶稅控商裝機(jī)器的回單和稅控IC卡。
第二次以后買(mǎi)發(fā)票帶稅務(wù)登記證副本、公章、發(fā)票聯(lián)（票證工本費(fèi)收據(jù)綠聯(lián)），機(jī)打票要帶稅控IC卡。
財(cái)務(wù)人員如何審發(fā)票
（一）審發(fā)票的票面?？从袩o(wú)涂改的痕跡，如果有要認(rèn)真盤(pán)查，防止把別的發(fā)票拿來(lái)報(bào)銷(xiāo)，或者小數(shù)改大數(shù)。
（二）審發(fā)票的抬頭。看所填單位名稱(chēng)是否本單位，防止把私人或者其他單位的購(gòu)貨發(fā)票拿來(lái)報(bào)銷(xiāo)。
（三）審發(fā)票的印章。一看有無(wú)稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制章；二看有無(wú)售貨單位的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章；只有印章齊全，才能報(bào)銷(xiāo)。
（四）審發(fā)票的印制日期。按照規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票的單位每年度都應(yīng)從稅務(wù)部門(mén)領(lǐng)取本年度版本的發(fā)票，即便使用上一年度版本的發(fā)票按規(guī)定也不宜時(shí)間跨度太長(zhǎng)。審發(fā)票印制日期，就是看是否把作廢發(fā)票又拿來(lái)重新使用，如果是，不但不能報(bào)銷(xiāo)，而且還要向有關(guān)發(fā)票管理機(jī)構(gòu)反映。
（五）審發(fā)票的報(bào)銷(xiāo)手續(xù)?？从袩o(wú)經(jīng)手人、驗(yàn)收人、批準(zhǔn)人簽字，如沒(méi)有，應(yīng)先補(bǔ)齊手續(xù)。
（六）審核是否是假發(fā)票：1.機(jī)打發(fā)票一般可以拔打發(fā)票背面附帶的電話(huà)真?zhèn)尾樵?xún)方式核實(shí)其真?zhèn)涡?，也可以到發(fā)票主管機(jī)關(guān)（XX省XX市國(guó)稅局或者地稅局網(wǎng)站）上查詢(xún)?cè)摪l(fā)票是否是真實(shí)發(fā)票；2.可以在國(guó)稅總局網(wǎng)站上查詢(xún)發(fā)票的真?zhèn)涡裕篽ttp://www.chinatax.gov.cn/n480462/n481069/n3759321/ 3.可以到您的主管?chē)?guó)，地稅局通過(guò)稅務(wù)內(nèi)部網(wǎng)查詢(xún)發(fā)票的真?zhèn)巍?div style="height:15px;">
在銀行繳完稅后，一般要將繳稅憑據(jù)復(fù)印二份，同時(shí)將申報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)的紙質(zhì)資料要留一份企業(yè)備查，以便以后稅務(wù)局，事務(wù)所審查時(shí)或者辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)要用。
今天的課我們就講到這里。當(dāng)然，我們這堂課只是簡(jiǎn)單的把日常業(yè)務(wù)中的一些稅務(wù)事項(xiàng)給大家簡(jiǎn)單的介紹了一下，我們沒(méi)有深入的針對(duì)每個(gè)稅種如何計(jì)算，如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃進(jìn)行講解，因?yàn)檫@已經(jīng)超出了本實(shí)務(wù)課程的范圍，有進(jìn)一步學(xué)習(xí)需要的同學(xué)，可以學(xué)習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的《稅法》課程，或者注冊(cè)稅務(wù)師的《稅法一》《稅法二》或者《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》課程，將會(huì)獲得全面，系統(tǒng)的稅務(wù)計(jì)征知識(shí)，這對(duì)大家以后全面掌握財(cái)稅核算和管理是有幫助的。
總賬有關(guān)賬戶(hù)之間的的余額核對(duì)，總賬與明細(xì)賬核對(duì)，總賬與日記賬核對(duì)，會(huì)計(jì)部門(mén)的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門(mén)的有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)等。
現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)相核對(duì)；銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對(duì)賬單相核對(duì)；盤(pán)點(diǎn)存貨、固定資產(chǎn)，然后將各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)額相核對(duì)；寄送對(duì)賬單，將各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)單位或個(gè)人相核對(duì)等。
（1 ）開(kāi)始結(jié)賬前應(yīng)在本會(huì)計(jì)期間最后一筆業(yè)務(wù)下劃一單線(xiàn)，從摘要欄劃至余額欄分位為止。應(yīng)在結(jié)賬線(xiàn)下摘要欄內(nèi)填寫(xiě)“本月合計(jì)”、“本季合計(jì)”、“本年累計(jì)”，從日期欄劃一條通欄線(xiàn)，以示結(jié)賬結(jié)束和將上下兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)期間分隔開(kāi)。月結(jié)線(xiàn)劃通欄單線(xiàn)；年結(jié)線(xiàn)劃通欄雙線(xiàn)，以示封賬。結(jié)賬線(xiàn)一般劃紅線(xiàn)。年末如有余額，在年結(jié)線(xiàn)下摘要欄內(nèi)填寫(xiě)“結(jié)轉(zhuǎn)下年”，發(fā)生額、余額均不填寫(xiě)；如無(wú)余額，空置不填。
（2）全月只發(fā)生一筆業(yè)務(wù)的賬戶(hù)，不結(jié)計(jì)本月合計(jì)數(shù)，只要在這一筆業(yè)務(wù)下劃一條通欄單線(xiàn)，以示與下月業(yè)務(wù)分開(kāi)。但如果為年結(jié)，仍然要?jiǎng)澩陔p線(xiàn)；如需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額，仍應(yīng)按結(jié)計(jì)本年累計(jì)的方法，上下劃線(xiàn)。
（3）全月最后一筆賬都應(yīng)結(jié)計(jì)余額并注明借或貸，無(wú)余額的應(yīng)在余額欄內(nèi)用“0”表示，并在“借或貸”欄填“平”。
結(jié)賬時(shí)，如果余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)，可以在余額欄用紅字登記，但如果余額欄前有余額方向，“借或貸”則應(yīng)用藍(lán)黑墨水書(shū)寫(xiě)，不能使用紅色墨水。
一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及附注。
＝經(jīng)營(yíng)（投資、籌資）活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)－經(jīng)營(yíng)（投資、籌資）活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)
①現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＋投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~
②主表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”＝補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”
期初數(shù)：直接根據(jù)《會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)》上篇第四部分核算所需資料中的資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)填列。
將本月合計(jì)數(shù)填列到相應(yīng)項(xiàng)目的本月金額欄中。將本年累計(jì)數(shù)填列到相應(yīng)項(xiàng)目的本年金額欄中。
期初數(shù)根據(jù)《會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)》上篇第四部分核算所需資料中的資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益的相應(yīng)項(xiàng)目填列。
所有者權(quán)益變動(dòng)表本年年末余額的相應(yīng)項(xiàng)目應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中的相應(yīng)項(xiàng)目金額一致。
