1、A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)，自2009年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為25%。該公司2014年末部分資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的情況如下：

　　(1)2014年4月1日，購入3年期國庫券，實(shí)際支付價(jià)款為2034萬元，債券面值2000萬元，每年4月1日付息一次，到期還本，票面年利率為5%，實(shí)際利率為4%。A公司將其劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。

　　(2)A公司2014年12月10日因銷售商品給H公司而確認(rèn)應(yīng)收賬款100萬元，其相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中。至2014年12月31日，A公司尚未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(3)2014年，A公司將其所持有的交易性證券以其公允價(jià)值120萬元計(jì)價(jià)，該批交易性證券的成本為122萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

　　(4)A公司編制的2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表中，“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目金額為100萬元，該款項(xiàng)是A公司尚未繳納的滯納金。按照稅法規(guī)定，各項(xiàng)稅收的滯納金不得稅前扣除。

　　(5)假定A公司2014年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤1800萬元，以前年度不存在未彌補(bǔ)的虧損;除上述事項(xiàng)外，A公司當(dāng)年不存在其他與所得稅計(jì)算繳納相關(guān)的事項(xiàng)，暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，A公司以后年度很可能獲得足夠用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

　　要求：

　　(1)請(qǐng)分析A公司2014年12月31日上述各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)各為多少。

　　(2)請(qǐng)根據(jù)題中信息分析A公司上述事項(xiàng)中，哪些構(gòu)成暫時(shí)性差異?并請(qǐng)具體說明其屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，以及所得稅的影響。

　　(3)計(jì)算A公司2014年所得稅費(fèi)用并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析：

　　(1)①該國庫券2014年12月31日的賬面價(jià)值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2020.02萬元。

　?、谠擁?xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為100萬元;相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中，并且期末未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因此該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元。

　?、墼撆灰仔宰C券2014年12月31日的賬面價(jià)值為120萬元;按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是122萬元。

　　④該項(xiàng)負(fù)債2014年12月31日的賬面價(jià)值為100萬元;按照稅法規(guī)定，各項(xiàng)稅收的滯納金不得稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元。

　　(2)①該國庫券賬面價(jià)值2020.02萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)2020.02萬元相等，不形成暫時(shí)性差異。

　?、谠擁?xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為100萬元，故不存在暫時(shí)性差異。

　　③該批證券的賬面價(jià)值120萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)122萬元之間的差額2萬元，構(gòu)成一項(xiàng)暫時(shí)性差異。屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=2×25%=0.5(萬元)。

　?、茉擁?xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不構(gòu)成暫時(shí)性差異。

　　(3)2014年應(yīng)交所得稅=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(萬元)

　　2014年遞延所得稅費(fèi)用=-0.5萬元

　　因此，2014年所得稅費(fèi)用=460.25-0.5=459.75

　　(萬元)

　　借：所得稅費(fèi)用 459.75

　　遞延所得稅資產(chǎn) 0.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 460.25

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“(2015)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下：

　　(1)2013年3月2日，購入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款4400萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為748萬元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為88萬元(不考慮運(yùn)費(fèi)抵減增值稅)，款項(xiàng)已通過銀行支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，成本350萬元，同類產(chǎn)品售價(jià)為450萬元;支付安裝費(fèi)用32萬元，支付安裝工人的薪酬330萬元;假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)2013年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提年折舊額。

　　(3)2014年末，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有減值跡象，現(xiàn)時(shí)的銷售凈價(jià)為4120萬元，預(yù)計(jì)未來持續(xù)使用為公司帶來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4200萬元。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限均不改變，但預(yù)計(jì)凈殘值變更為120萬元。

　　(4)2015年6月30日，甲公司決定對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。當(dāng)日以銀行存款支付工程款369.2萬元。

　　(5)改擴(kuò)建過程中替換一主要部件，其賬面價(jià)值為79.2萬元，替換的新部件的價(jià)值為150萬元。

　　(6)2015年9月30日改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　要求：

　　(1)編制固定資產(chǎn)安裝及安裝完畢時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額并編制會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算2014年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)編制有關(guān)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)①支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)等：

　　借：在建工程 (4400+88) 4488

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 748

　　貸：銀行存款 5236

　　②領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：

　　借：在建工程 350

　　貸：庫存商品 350

　?、壑Ц栋惭b費(fèi)用：

　　借：在建工程 32

　　貸：銀行存款 32

　?、苤Ц栋惭b工人薪酬：

　　借：在建工程 330

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 330

　　⑤設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn) 5200(4488+350+32+330)

　　貸：在建工程 5200

　　(2)2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(5200-200)/10×6/12=250(萬元)

　　借：制造費(fèi)用 250

　　貸：累計(jì)折舊 250

　　(3)2014年折舊額=(5200-200)/10=500(萬元);

　　2014年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(5200-250-500)-4200=250(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 250

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250

　　(4)①2015年更新改造前折舊額=[(4200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(萬元)

　　借：在建工程 3960

　　累計(jì)折舊 990(250+500+240)

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250

　　貸：固定資產(chǎn) 5200

　?、诮瑁涸诮üこ?369.2

　　貸：銀行存款 369.2

　?、劢瑁涸诮üこ?150

　　貸：工程物資 150

　?、芙瑁籂I業(yè)外支出 79.2

　　貸：在建工程 79.2

　?、莞臄U(kuò)建后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3960+369.2+150-79.2=4400(萬元)

　　借：固定資產(chǎn) 4400

　　貸：在建工程 4400

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“(2015)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,(2015)固定資產(chǎn)的折舊”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】