稅法規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。那么，納稅人應(yīng)如何取得發(fā)票？筆者認(rèn)為，發(fā)票是伴隨流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅行為的存在而開具的，所以，納稅人對取得的發(fā)票，不僅要依據(jù)發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行形式上的審核，還要結(jié)合流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定進(jìn)行合規(guī)性審核。
違約金是否要開具發(fā)票
發(fā)票管理辦法第三條規(guī)定，本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第二十六條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，發(fā)票是單位和個人從事經(jīng)營活動中開具的收付款憑證，結(jié)合增值稅、營業(yè)稅相關(guān)稅法規(guī)定，單位和個人在從事增值稅或營業(yè)稅應(yīng)稅項目確認(rèn)營業(yè)收入時，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票，付款方的稅前扣除憑證就是發(fā)票。如果單位和個人不負(fù)有增值稅、營業(yè)稅納稅義務(wù)，則收款方就無法向付款方開具發(fā)票，付款方的稅前扣除憑證就不是發(fā)票。
例如，甲、乙兩公司簽訂合同，甲公司向乙公司銷售某貨物。合同約定，合同簽訂之日乙公司預(yù)付定金5萬元，20日內(nèi)乙公司支付60%的貨款，如乙公司未能按時支付貨款，乙公司支付的定金5萬元轉(zhuǎn)為違約金，合同終止履行。對于甲公司向乙公司收取的違約金，如符合價外費用的條件，則甲公司收取的違約金屬于增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)向乙公司開具發(fā)票。本案例中，甲公司收取違約金后合同終止履行，甲公司是否就收取的違約金開具發(fā)票呢？
價外費用與銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)具有直接的聯(lián)系，由于乙公司違約而終止了合同，甲公司在沒有發(fā)生銷售貨物的情況下收取的違約金不屬于增值稅價外費用，不征收增值稅。根據(jù)發(fā)票管理辦法中“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票”的規(guī)定，甲公司向乙公司收取的違約金5萬元，不屬于增值稅納稅范圍，不得確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入。因此，甲公司不得開具發(fā)票，乙公司稅前扣除的合規(guī)憑證就不是發(fā)票。
應(yīng)稅行為決定發(fā)票類型
從發(fā)票的來源看，可分為國稅發(fā)票和地稅發(fā)票。國稅管理的發(fā)票為銷售貨物、提供加工、修理、修配勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。地稅管理的發(fā)票為銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及提供營業(yè)稅勞務(wù)的發(fā)票。納稅人判定取得何種發(fā)票，應(yīng)看對方的應(yīng)稅行為繳納何種流轉(zhuǎn)稅。如應(yīng)繳納增值稅的應(yīng)稅行為開具了營業(yè)稅發(fā)票，則取得的發(fā)票就是不合規(guī)發(fā)票，不能用于稅前扣除。
例如，甲快餐公司營業(yè)模式為提供現(xiàn)場消費和送餐業(yè)務(wù)兩種，乙公司員工午餐由甲快餐公司送餐供應(yīng)。乙公司2011年發(fā)生午餐費用15萬元，應(yīng)取得增值稅普通發(fā)票還是地稅服務(wù)業(yè)發(fā)票？《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第62號）規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。甲公司應(yīng)向乙公司開具增值稅普通發(fā)票15萬元，如果開具地稅服務(wù)業(yè)發(fā)票，對乙公司來說則屬于取得不合規(guī)發(fā)票。
再如，甲公司向乙公司銷售商品2000萬元，合同約定乙公司收到商品后10日內(nèi)應(yīng)按合同約定金額付款，否則將按月息6‰收取資金占用費。假設(shè)乙公司資金緊張，收貨后6個月付清全部貨款，甲公司收取資金占用費72萬元。乙公司應(yīng)取得哪種發(fā)票？根據(jù)增值稅相關(guān)稅法中銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用的規(guī)定，甲公司向乙公司收取的資金占用費72萬元，符合增值稅價外費用的規(guī)定，應(yīng)繳納增值稅，因此，甲公司應(yīng)向乙公司開具增值稅專用發(fā)票，不得開具營業(yè)稅服務(wù)業(yè)發(fā)票。
發(fā)票開具金額是否等同計稅依據(jù)
發(fā)票是單位和個人從事經(jīng)營活動中開具的收付款憑證，發(fā)票的開具額是對方的付款額，而計稅額是稅法規(guī)定的營業(yè)額，即計稅依據(jù)。這是兩個不同的概念。一般情況下，發(fā)票開具額和計稅額是一致的，但在特殊情況下有差異，納稅人要加以區(qū)別。
例如，甲公司為生產(chǎn)制造企業(yè)，因生產(chǎn)需要，委托施工企業(yè)乙公司建造20000平方米的生產(chǎn)廠房，工程總造價為1200萬元。為了嚴(yán)格控制施工質(zhì)量，主要材料由甲公司自己采購，材料價值為800萬元。甲公司應(yīng)如何取得發(fā)票？
根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價款。稅法強調(diào)建筑營業(yè)稅的計稅依據(jù)包括甲供材料，并不是說施工單位的開票額要包括甲供材料金額。乙公司只向甲公司收取400萬元（1200－800）的工程款項，乙公司只能就400萬元開具發(fā)票，但其計稅額是1200萬元，也就是差額開票全額納稅。所以，甲公司購買材料取得的增值稅普通發(fā)票800萬元，施工單位乙公司開具的建筑業(yè)發(fā)票400萬元就是甲公司固定資產(chǎn)成本的合規(guī)發(fā)票。
還有一種情形是全額開具發(fā)票卻按差額納稅。比如，施工企業(yè)乙公司將廠房建造工程中的防火門項目外包給丙公司，防火門工程造價為50萬元。營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。甲公司向乙公司支付工程款項400萬元，乙公司就應(yīng)向甲公司開具400萬元的發(fā)票，但乙公司的營業(yè)稅計稅額為350萬元（500－50）。如果乙公司只向甲公司開具350萬元的發(fā)票，并就外包的50萬元項目讓丙公司直接開具發(fā)票給甲公司，對甲公司來說，這50萬元的發(fā)票就是不合規(guī)發(fā)票。
提供設(shè)計勞務(wù)如何開具發(fā)票
營業(yè)稅暫行條例第十四條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
例如，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在A地開發(fā)一個商業(yè)樓盤，設(shè)計單位是來自B地的設(shè)計院，開發(fā)企業(yè)支付設(shè)計費應(yīng)該取得A地的發(fā)票還是B地的發(fā)票？根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第十四條的規(guī)定，提供設(shè)計勞務(wù)的設(shè)計院應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地B地稅務(wù)機關(guān)申報納稅，開發(fā)企業(yè)只能取得B地發(fā)票，否則就是不合規(guī)發(fā)票。
