看完書上的工作底稿法，感覺編制現(xiàn)金流量表的關(guān)健還是在于對會計(jì)科目的熟悉和對現(xiàn)金流量的理解。對會計(jì)科目不熟悉，無論采用哪種方法都一樣的會丟三落四，所以每一項(xiàng)的填列最好是充分的理解，實(shí)在不行就背吧。如果只是想出一份現(xiàn)金流量表，現(xiàn)在用軟件做帳，只要把公式設(shè)好了，不理解也沒關(guān)系，編出來的現(xiàn)金流量表看起來也不會錯，但那樣就沒有學(xué)習(xí)的必要了，也沒意思。 我學(xué)現(xiàn)金流量表的目的是看懂現(xiàn)金流量表，在會計(jì)考試的時候能過關(guān)。 現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的，收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),確定本期收入和費(fèi)用,計(jì)算本期盈虧的會計(jì)處理基礎(chǔ).在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上,凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用,不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理;凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入,不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理;反之,凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用,即使它歸屬于本期,也不作為本期的收入和費(fèi)用處理. 慢慢來吧，今天學(xué)一項(xiàng)： 1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和向購買者收取的增值稅），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目中反映。 涉及的相關(guān)會計(jì)科目：營業(yè)收入、應(yīng)收帳款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）、壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收票據(jù)中包含的票據(jù)貼息應(yīng)扣除 壞賬準(zhǔn)備主要是考慮本期發(fā)生的壞賬減少了應(yīng)收賬款，以前年度減記的壞賬本期收回增加的現(xiàn)金流。本期記提的壞賬準(zhǔn)備對現(xiàn)金流沒有影響。 以利潤表中的營業(yè)收入為基礎(chǔ)，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)是相對營業(yè)收入來調(diào)整。 1、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)期末大于期初，說明營業(yè)收入中沒有收到那么多現(xiàn)金，應(yīng)叢營業(yè)收入中扣除。 2、預(yù)收賬款期末大于期初數(shù)，說明本期收到的現(xiàn)金增加。 3、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）貸方發(fā)生額，為收到的現(xiàn)金。 4、本期確認(rèn)的壞賬損失減少了應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)調(diào)回。以前年度減記的壞賬本期收回增加的現(xiàn)金流應(yīng)當(dāng)補(bǔ)加。 應(yīng)該就這么多吧！哎，不容易啊。 |
現(xiàn)金流量表編制實(shí)例 現(xiàn)金流量表包括正表部分中“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額”與補(bǔ)充資料中“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額”應(yīng)當(dāng)相等； 正表部分中“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動現(xiàn)金流量凈額”和“籌資活動現(xiàn)金流量凈額”三部分之和，即正表部分中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額” 應(yīng)當(dāng)相等。 此外，若沒有現(xiàn)金等價物的情況下，一般講資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目期末余額減去期初余額的差額應(yīng)等于現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項(xiàng)目的金額。 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 當(dāng)期銷售貨款或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收帳款+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期的預(yù)收帳款-當(dāng)期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞帳損失 2.收到的租金 本項(xiàng)目反映企業(yè)收到的經(jīng)營租賃的租金收入。 3.收到的增值稅項(xiàng)稅額和退回的增值稅款 企業(yè)銷售商品收到的增值稅銷項(xiàng)稅額以及出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅而取得的現(xiàn)金，應(yīng)單獨(dú)反映。為便于計(jì)算這一項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)收帳款”和“應(yīng)收票據(jù)”科目下分設(shè)“貨款”和“增值稅”兩個明細(xì)科目?！皯?yīng)收帳款（應(yīng)收票據(jù)）——貨款”科目用以調(diào)整計(jì)算銷售、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。 4.收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還 企業(yè)除增值稅稅款退回外，還有其他的稅費(fèi)返還，如所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。這些返還的稅費(fèi)按實(shí)際收到的款項(xiàng)在本項(xiàng)目中反映。 5.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 企業(yè)當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可通過以下公式計(jì)算得出： 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付帳款+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的帳款-當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金 6.經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金 企業(yè)經(jīng)營租賃所支付的租金按當(dāng)期實(shí)際支付的款項(xiàng)反映。 7.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付給職工的工資包括工資、獎金以及各種補(bǔ)貼等；為職工支付的其他現(xiàn)金，如企業(yè)為職工交納的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金等。 =生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用中的工資、獎金、福利費(fèi)、各種津貼和勞動保險費(fèi)+(應(yīng)付工資期初余額-期末余額)+(其他應(yīng)收款期末余額-期初余額，注：為職工支付的費(fèi)用部分)+（應(yīng)付福利費(fèi)期初余額-期末余額）+（住房周轉(zhuǎn)金期初余額-期末余額） 8.支付的增值稅款 本項(xiàng)目反映企業(yè)購買商品實(shí)際支付的能夠抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及實(shí)際交納的增值稅稅款。為便于計(jì)算這一項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付帳款”和“應(yīng)付票據(jù)”科目下分設(shè)“貨款”和“增值稅”兩個明細(xì)科目?！皯?yīng)付帳款（應(yīng)付票據(jù)）——貨款”科目用以調(diào)整計(jì)算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。 投資活動支付的增值稅應(yīng)在投資活動現(xiàn)金流量中列示，不在本項(xiàng)目中反映。 9.支付的所得稅款 本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的所得稅。 10.支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi) 本項(xiàng)目反映企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定于當(dāng)期實(shí)際支付的除增值稅、所得稅以外的其他各種稅款。包括本期發(fā)生并實(shí)際支出的稅金和當(dāng)期支付以前各期發(fā)生的稅金以及預(yù)付的稅金。 對有關(guān)投資項(xiàng)目發(fā)生的稅金支出，不應(yīng)列為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，應(yīng)在有關(guān)投資項(xiàng)目中列示。如交納的投資方向調(diào)節(jié)稅，應(yīng)在“購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 11.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 除上述主要項(xiàng)目外，企業(yè)還有一些項(xiàng)目，如管理費(fèi)用等現(xiàn)金支出，可在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1.收回投資所收到的現(xiàn)金 企業(yè)收回的投資款項(xiàng)中包括兩部分內(nèi)容，一是投資本金，二是投資收益。 =短期投資貸方發(fā)生額+（長期投資貸方發(fā)生額-收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于抵償債務(wù)的有價證 券-因處置長期投資而轉(zhuǎn)銷的長期投資減值準(zhǔn)備） 2.分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映因?qū)ν馔顿Y而分得的股利或利潤。不包括股票股利。 =投資收益+（應(yīng)收股利或應(yīng)收利潤、應(yīng)收利息期初余額-期末余額）-股票股利 3.取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)債券投資所取得的現(xiàn)金利息收入。包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券投資，其利息收入也應(yīng)在本項(xiàng)目中反映。 4.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額 本項(xiàng)目反映出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目還包括固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險賠償收入等。 =固定資產(chǎn)清理收支凈額（不含處理時固定資產(chǎn)的折余價值）-回收的殘值-其他應(yīng)收款中應(yīng)有保險公司或過失人賠償?shù)膿p失但尚未收到的部分+其他業(yè)務(wù)收入中技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-其他業(yè)務(wù)支出中因技術(shù)轉(zhuǎn)讓而現(xiàn)金支出的相關(guān)費(fèi)用、稅金+本期收回前期發(fā)生的應(yīng)收賠償款 如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動現(xiàn)金流出項(xiàng)目反映，列在“支付的與投資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金”中。 5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而支付的款項(xiàng)，包括購買機(jī)器設(shè)備所支付現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。 購買無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)購入或自創(chuàng)取得各種無形資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金支出。 =在建工程、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)借方發(fā)生額-前述各項(xiàng)未支付現(xiàn)金的部分 購建固定資產(chǎn)項(xiàng)目中，不包括融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金。融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金，應(yīng)在籌資活動的現(xiàn)金流量中反映。 6. “投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 進(jìn)行各種性質(zhì)的投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金、長期債券投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。 =短期（股票、債權(quán)）投資支付現(xiàn)金的部分+長期（股權(quán)、債權(quán)）投資支付現(xiàn)金的部分 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1. “吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票方式籌資的資金實(shí)際收到股款凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）、發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）等。 =權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金（實(shí)收資本、資本公積增加數(shù)-非現(xiàn)金資產(chǎn)投資部分-資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)贈資本部分）+發(fā)行債券收到的現(xiàn)金 2.借款收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)所借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。 =短期借款貸方發(fā)生額+長期借款貸方發(fā)生額（與銀行貸款證核對一致） 3.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，包括：歸還金融企業(yè)借款、償付企業(yè)到期的債券等。 =短期借款、長期借款、應(yīng)付債券借方發(fā)生額合計(jì) 本項(xiàng)目按企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的償債金額填列。對于以非現(xiàn)金償付的債務(wù)應(yīng)在報(bào)表附注中說明。 因借款而發(fā)生的利息支出，不在本項(xiàng)目反映，而列入“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。 4..分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的現(xiàn)金股利以及分配利潤所支付的現(xiàn)金。 |
下面就現(xiàn)金流量表中較難的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行分析。
一、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 本項(xiàng)目屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。在填列該項(xiàng)目時，有兩種方法：
1. 以本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)逐項(xiàng)分析計(jì)算填列。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品提供勞務(wù)的現(xiàn)金收入＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期收到的預(yù)收賬款－應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息支出－當(dāng)前銷售退回而支付的現(xiàn)金＋當(dāng)前收回前期核銷壞賬損失上述公式為含增值稅金額。 例如：A企業(yè)本期發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：
（1）銷售產(chǎn)品價款為10，000元，銷項(xiàng)稅額為1，700元，貨款已收到；
（2）銷售產(chǎn)品價款為20，000元，銷項(xiàng)稅額為3，400元，貨款未收到；
（3）當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款5，000元（含稅）；
（4）當(dāng)期收到的預(yù)收賬款7，000元（含稅）；
（5）當(dāng)期收到到期不帶息的應(yīng)收票據(jù)，到期值為9，000元（含稅）；
（6）將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，面值為6，000元，貼現(xiàn)利息200元，貼現(xiàn)收入為5，800元；
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（1）11，700＋（3）5，000＋（4）7，000＋（5）9，000＋（6）5，800=38500元
2.以本期資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為依據(jù)分析計(jì)算填列。
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務(wù)收入＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款期初余額）－應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息支出－當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金＋當(dāng)前收回前期核銷壞賬損失上述公式為含增值稅金額。
例如：B企業(yè)利潤表中主營業(yè)務(wù)收入為5，340，000元，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)期初余額45，000元，應(yīng)收票據(jù)期末余額48，000元；應(yīng)收賬款期初余額36，000元，應(yīng)收賬款期末余額32，000元。為簡便起見，本題目不考慮增值稅。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=5，340，000＋（45，000－48，000）＋（36，000－32，000）=5，341，000元
二、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 本項(xiàng)目屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。在填列該項(xiàng)目時，有兩種方法：
1.以本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)逐項(xiàng)分析計(jì)算填列。
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)＋當(dāng)期支付的預(yù)付賬款－當(dāng)前購貨退回而收到的現(xiàn)金上述公式為含增值稅金額。 例如：A企業(yè)本年發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：
?。?span>1）購買材料價款為20，000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為3，400元，貨款已支付；
?。?span>2）購買材料價款為30，000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為5，100元，貨款未支付；
（3）當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款52，000元（含稅）；
（4）當(dāng)期預(yù)付購料賬款35，000元（含稅）；
（5）當(dāng)期支付到期不帶息的應(yīng)付票據(jù)，到期值為68，500元（含稅）；
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=（1）23，400＋（3）52，000＋（4）35，000＋（5）68，500=178，900元
2.以本期資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為依據(jù)分析計(jì)算填列。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務(wù)成本＋（存貨期末余額－存貨期初余額）＋（應(yīng)付票據(jù)期初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)付賬款期初余額－應(yīng)付賬款期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款期初余額）－當(dāng)期購貨退回而收到的現(xiàn)金－攤銷待攤費(fèi)用時借記“制造費(fèi)用”科目的金額－計(jì)提折舊費(fèi)時借記“制造費(fèi)用”科目的金額－分配工資及福利費(fèi)時借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目的金額等
上述公式為含增值稅金額。
例如：B企業(yè)利潤表中主營業(yè)務(wù)成本為2，650，000元。資產(chǎn)負(fù)債表中存貨期初余額976，000元，期末余額784，000元；應(yīng)付票據(jù)期初余額75，000元，應(yīng)付票據(jù)期末余額89，000元；應(yīng)付賬款期初余額67，000元，應(yīng)收賬款期末余額54，000元。
補(bǔ)充資料：攤銷待攤費(fèi)用為生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)5，000元，計(jì)提車間折舊費(fèi)7，000元，分配生產(chǎn)車間工資費(fèi)用16，000元。為簡便起見，本題目不考慮增值稅。
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=2，650，000＋（784，000－976，000）＋（75，000－89，000）＋（67，000－54，000）－5，000－7，000－16，000=2，429，000元
三、“收回投資所收到的現(xiàn)金”與“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
本項(xiàng)目屬于投資活動現(xiàn)金流量。在填列該項(xiàng)目時，對于收回權(quán)益性投資，應(yīng)按收回全部金額包括投資收益在內(nèi)來填列；但收回債權(quán)性投資所收到的全部金額時，如果本金和利息易于分清，則本金在本項(xiàng)目中填列，利息則填列在“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。
例如：A企業(yè)本年處置短期股票投資，賬面成本38，000元，實(shí)際售價為42，000元；本年長期債券投資到期，面值100，000元，利率為11％，3年期，到期一次還本付息。 收回投資所收到的現(xiàn)金=42，000＋100，000=142000（元）取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金=100，000×11％×3=33，000（元）
四、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目
本項(xiàng)目屬于投資活動的現(xiàn)金流量。填列該項(xiàng)目時，應(yīng)根據(jù)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。
例如：A企業(yè)出售固定資產(chǎn)一臺，原值190，000元，已計(jì)提折舊50，000元，售價為160，000元，支付清理費(fèi)用為540元，均通過銀行存款結(jié)算。則：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額=160，000－540=159，460（元）
五、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
本項(xiàng)目屬于投資活動的現(xiàn)金流量。填列該項(xiàng)目時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目不包括為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)用，這兩部分內(nèi)容在籌資活動現(xiàn)金流量中反映。
例如：A企業(yè)本期發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：
?。?span>1）購買固定資產(chǎn)價款為50，000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為8，500元，款項(xiàng)已付；
?。?span>2）購買工程物資價款為10，000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1，700元，款項(xiàng)已付；
?。?span>3）支付工程人員工資6，000元；
?。?span>4）預(yù)付工程價款80，000元；
?。?span>5）交付使用前長期借款利息78，900元，本年已支付；
（6）支付申請專利權(quán)的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等68，000元；
購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金=（1）58，500＋（2）11，700＋（3）6，000＋（4）80，000＋（6）68，000=224，200（元）
「注：交付使用前長期借款利息78900元雖本年已支付，但不在本項(xiàng)目中反映，而在籌資活動現(xiàn)金流量中“償付利息所支付現(xiàn)金”中反映」
六、“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”與“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
這兩個項(xiàng)目均屬于籌資活動現(xiàn)金流量。“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本期償還借款本金、償還債券本金填列；企業(yè)償還借款利息和債券利息，在“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。應(yīng)注意無論什么用途借款，其利息費(fèi)用開支渠道可能計(jì)入“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，但均在“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。
例如：A企業(yè)本期發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
?。?span>1）償還短期借款，本金90，000元，利息300元；
（2）償還長期借款，本金500，000元，利息6，600元；
?。?span>3）支付到期一次還本付息的應(yīng)付債券，面值100，000元，3年期，利率11％
償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=（1）90，000＋（2）500，000＋（3）100，000=690，000（元）
償付利息所支付的現(xiàn)金=（1）300＋（2）6，600＋33，000=39，900（元）
七、補(bǔ)充資料中“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”與“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目
1.“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目：包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)部分。填列時應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表期初和期末金額分析計(jì)算填列。
計(jì)算公式： 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額減去期初余額的差額，如果為正數(shù)說明經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加，則從凈利潤中減去；如果為負(fù)數(shù)說明經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少，則加到凈利潤中去。
2.“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目
經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目包括：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付福利費(fèi)（應(yīng)扣除在建工程人員未支付的福利費(fèi)）、應(yīng)交稅金（應(yīng)扣除計(jì)入在建工程的稅金，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅）和其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)部分。填列時應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表期初和期末金額分析計(jì)算填列。
計(jì)算公式為： 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額減去期初余額的差額，如果為正數(shù)說明經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加，則加到凈利潤中去；如果為負(fù)數(shù)說明經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少，則從凈利潤中減去。
例如：C企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)期初余額738，000元，應(yīng)收票據(jù)期末余額138，000元；應(yīng)收賬款期初余額900，000元，應(yīng)收賬款期末余額1，800，000元。應(yīng)付票據(jù)期初余額600，000元，應(yīng)付票據(jù)期末余額300，000元；應(yīng)付賬款期初余額861，400元，應(yīng)付賬款期末余額861，400元，應(yīng)付福利費(fèi)期初余額30，000元，期末余額240，000元（包含在建工程人員未支付福利費(fèi)84，000元）；應(yīng)交稅金期初余額90，000元，期末余額771，599元（包含未交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅300，000元）。
?。?span>1）“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目：－300，000（元） 計(jì)算過程：由于經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額－經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期初余額=（138，000－738，000）＋（1，800，000－900，000）=＋300000（元），所以經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加應(yīng)從凈利潤中減去，故表中應(yīng)填列負(fù)數(shù)300，000元。
?。?span>2）“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目：＋207，599（元）
計(jì)算過程：由于經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額－經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期初余額=（300，000－600，000）＋（861，400－861，400）＋（240，000－84，000－30，000）＋（771，599－300，000－90，000）=＋207，599（元），所以經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加加到凈利潤中去 ，故表中應(yīng)填列正數(shù)207，599元。
編制調(diào)整分錄時，先以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表，然后以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)按順序逐一分析調(diào)整。
1.分析調(diào)整產(chǎn)品銷售收入
把產(chǎn)品銷售收入調(diào)整為銷售商品收到現(xiàn)金。公式為：
銷售商品收到的現(xiàn)金=產(chǎn)品銷售收入+應(yīng)收帳項(xiàng)的期初數(shù)-應(yīng)收帳項(xiàng)的期末數(shù)
編制會計(jì)分錄：
借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到現(xiàn)金 1201000
應(yīng)收帳項(xiàng)——貨款 49000
貸：產(chǎn)品銷售收入 1250000
注：（1）期初期末余額要求分清貨款是多少，增值稅是多少。
?。?span>2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)問題在調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用時在予以考慮。
?。?span>3）該項(xiàng)現(xiàn)金流入應(yīng)包括其他業(yè)務(wù)收入，其中租金收入應(yīng)另外專門考慮。
?。?span>4）當(dāng)期收回前期的壞帳，在調(diào)整壞帳準(zhǔn)備時再予考慮。
?。?span>5）銷售退回不影響該公式的正確性。
分析調(diào)整產(chǎn)品銷售成本
把產(chǎn)品銷售成本調(diào)整為購買商品支付的現(xiàn)金。
公式：購買商品
現(xiàn)金流量表典型例題分析 1.本期主營業(yè)務(wù)收入為1 250萬元，應(yīng)收賬款年初數(shù)120萬元,年末數(shù)200萬元，預(yù)收賬款年初數(shù)100萬元,年末數(shù)150萬元。 2.本期主營業(yè)務(wù)成本為700萬元，應(yīng)付賬款年初數(shù)120萬元，年末數(shù)170萬元,預(yù)付賬款年初數(shù)50萬元，年末數(shù)160萬元，存貨年初數(shù)180萬元，年末數(shù)80萬元。 3.本期發(fā)放職工工資100萬元，其中經(jīng)營管理人員工資70萬元,獎金15萬元，在建工程人員的工資12萬元,獎金3萬元。 4.公司的所得稅費(fèi)用按應(yīng)付稅款法處理，本期所得稅費(fèi)用為160萬元，未交所得稅的年初數(shù)未120萬元,年末數(shù)未100萬元。 5.為建造固定資產(chǎn)，本期用銀行購入工程物資100萬元，支付增值稅17萬元。 1.銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金 2.購買商品接受勞務(wù)支付現(xiàn)金 3.支付給職工及為職工支付現(xiàn)金 4.支付的所得稅款 5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付現(xiàn)金 6.經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量 答案： 1.銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金=銷售收入+ 銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收款減少 -應(yīng)收款增加-發(fā)生壞賬準(zhǔn)備+預(yù)收款增加-預(yù)收款減少 1250-80+50=1220 2.購買商品接受勞務(wù)支付現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付款減少-應(yīng)付款增加-預(yù)付款減少+ 預(yù)付款增加-存貨減少 +存貨增加 700-50+110-100=660 3.支付給職工及為職工支付現(xiàn)金=70+15=85或100-（12+3）=85 4.支付的所得稅款=本期所得稅費(fèi)用+應(yīng)交所得稅減少-應(yīng)交所得稅增加 160+20=180 5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付現(xiàn)金=（12+3）+100+17=130 6.經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量=1220-660-85-180=295 1、 正表項(xiàng)目的編制 （1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金” 第一，公式法 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的帳款—當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞帳損失 第二，分析法 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額” ＋ 應(yīng)收賬款項(xiàng)目本期減少額－ 應(yīng)收賬款項(xiàng)目本期增加額＋應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期減少額－應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期增加額＋預(yù)收賬款項(xiàng)目本期增加額－預(yù)收賬款項(xiàng)目本期減少額? 特殊調(diào)整業(yè)務(wù) 上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額類” 賬戶，則作為加項(xiàng)處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類” 賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項(xiàng)處理，如發(fā)生壞賬業(yè)務(wù)等。 例：某企業(yè)2002年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；預(yù)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1037萬元；（5）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額 3萬元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬元產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。根據(jù)上述資料，計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。 根據(jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為1020萬元（1037－17）作為計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金的起點(diǎn)；應(yīng)收賬款本期增加20萬元，應(yīng)作為減項(xiàng)處理；應(yīng)收票據(jù)本期減少20萬元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理；預(yù)收賬款本期增加10萬元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理；本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息3萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元，這三項(xiàng)業(yè)務(wù)均是應(yīng)收賬款（含壞賬準(zhǔn)備）或應(yīng)收票據(jù)對應(yīng)的賬戶不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金”賬戶，因此應(yīng)作為減項(xiàng)處理；本期發(fā)生壞賬回收不影響資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額的變動，因此，不需進(jìn)行調(diào)整。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”）－應(yīng)收賬款本期增加額＋應(yīng)收票據(jù)本期減少額＋預(yù)收賬款本期增加額＋特殊調(diào)整業(yè)務(wù) ＝（6000＋1020）－20＋20＋10－5－3－12 ＝7010萬元 （2）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金” 第一，公式法 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的帳款-當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金 第二，分析法 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額” ＋ 應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期減少額－ 應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期增加額＋應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期減少額－應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期增加額＋預(yù)付賬款項(xiàng)目本期增加額－預(yù)付賬款項(xiàng)目本期減少額＋存貨項(xiàng)目本期增加額－存貨項(xiàng)目本期減少額? 特殊調(diào)整業(yè)務(wù) 上述公式中的特殊調(diào)整項(xiàng)目作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類” 賬戶，則作為減項(xiàng)處理，如分配的工資費(fèi)用等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類” 賬戶，則作為加項(xiàng)處理，如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。 例：某企業(yè)2002年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)成本4000萬元；存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；（5）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。根據(jù)上述資料，計(jì)算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。 根據(jù)上述資料，購買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬元和購買商品產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額600萬元作為計(jì)算購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的起點(diǎn)；應(yīng)付賬款本期增加20萬元，應(yīng)作為減項(xiàng)處理；應(yīng)付票據(jù)本期減少20萬元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理；預(yù)付賬款本期增加10萬元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理；存貨項(xiàng)目本期減少20萬元，應(yīng)作為減項(xiàng)處理；用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為55萬元（扣除消耗的物料為5萬元），上述三項(xiàng)業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)165萬元應(yīng)作為減項(xiàng)處理；工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理。 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”）－應(yīng)付賬款本期增加額＋應(yīng)付票據(jù)本期減少額＋預(yù)付賬款本期增加額＋特殊調(diào)整項(xiàng)目 ＝（4000＋600）－20＋20＋10－165＋10＝4455萬元 （3）其他項(xiàng)目 （二）補(bǔ)充資料的編制 補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”，實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點(diǎn)，通過對若干項(xiàng)目的調(diào)整，最終計(jì)算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其基本原理是： 凈利潤（權(quán)責(zé)發(fā)生制） 調(diào)整：不影響現(xiàn)金流量的損益 凈利潤（收付實(shí)現(xiàn)制） 調(diào)整：投資和籌資活動產(chǎn)生的損益 經(jīng)營活動的凈利 調(diào)整：不影響凈利但影響現(xiàn)金流量的 經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付 經(jīng)營活動的凈流量 |
具體項(xiàng)目內(nèi)容說明如下： （1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。本期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時，記入當(dāng)期的利潤表中的“損益類”項(xiàng)目。但實(shí)際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，應(yīng)將其加回到凈利潤中，若恢復(fù)以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)從凈利潤中將其扣除。 （2）固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時，有的計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入期間費(fèi)用部分已列入了利潤表，計(jì)入制造費(fèi)用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在“存貨的減少（減：增加）項(xiàng)目中在將其相同凈額扣除，形成自動平衡。 （3）無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)攤銷時，計(jì)入了管理費(fèi)用，使本期凈利潤減少，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。 （4）長期待攤費(fèi)用攤銷 長期待攤費(fèi)用攤銷時，計(jì)入了管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等。本項(xiàng)目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目相同，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。 （5）待攤費(fèi)用的減少（減：增加） 本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營活動影響的待攤費(fèi)用的增減變化，待攤費(fèi)用減少一般會增加費(fèi)用，減少凈利潤，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回；待攤費(fèi)用增加一般會減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務(wù)影響的待攤費(fèi)用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮，如由在建工程轉(zhuǎn)入的待攤費(fèi)用等。 （6）預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少） 本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營活動影響的預(yù)提費(fèi)用的增減變化，預(yù)提費(fèi)用增加一般會增加費(fèi)用，減少凈利潤，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回；預(yù)提費(fèi)用減少一般會減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務(wù)影響的預(yù)提費(fèi)用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮，如預(yù)提短期借款利息等。 （7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導(dǎo)致凈利潤和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不一致，一定是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤。因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回或扣除。 （8）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失計(jì)入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤時加回。固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧的處置，也會影響凈利潤，也應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上加回。 （9）財(cái)務(wù)費(fèi)用 企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。對屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，若即影響凈利潤又影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，則不需進(jìn)行調(diào)整；若影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性項(xiàng)目本身完成，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額應(yīng)通過調(diào)整“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目完成。對屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。也就是說，與投資活動和籌資活動有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)全額考慮，與經(jīng)營活動有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不予考慮。 （10）投資損失（減：收益） 投資收益是因?yàn)橥顿Y活動所引起的，與經(jīng)營活動無關(guān)。也就是說，該項(xiàng)目影響凈利潤的變化但不會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)加回。本項(xiàng)目不考慮投資計(jì)提減值準(zhǔn)備影響的凈利潤。 （11）遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)） 遞延稅款科目主要是核算由于時間性差異所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。由于實(shí)際交納所得稅是按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的，遞延稅款只是對當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，并沒有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流入或流出，但在利潤表上已列入了所得稅費(fèi)用，所以應(yīng)當(dāng)調(diào)節(jié)凈利潤。在調(diào)節(jié)凈利潤時，若年末、年初遞延稅款科目的余額的差額為借方增加或貸方減少，應(yīng)調(diào)節(jié)凈利潤；若年末、年初遞延稅款科目的余額的差額為貸方增加或借方減少，應(yīng)調(diào)增凈利潤。但遞延稅款的發(fā)生額若與“所得稅”科目或“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”科目無關(guān)的，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，接受實(shí)物捐贈反映的遞延稅款。 （12）存貨的減少（減：增加） 存貨的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加；存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下，還應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)。 （13）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額）等等。經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加，說明收入增加，凈利潤增加；經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少，說明現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)。若經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，如收到客戶以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)減少的應(yīng)收賬款等業(yè)務(wù)。 （14）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）等等。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加，說明存貨增加，最終導(dǎo)致銷售成本增加，凈利潤減少。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目減少，說明現(xiàn)金減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)加上經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少數(shù)，若經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，如債務(wù)重組業(yè)務(wù)中以固定資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款等業(yè)務(wù)。
補(bǔ)充資料的編制 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：以固定資產(chǎn)償還債務(wù)、以投資償還債務(wù)、以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資、以存貨償還債務(wù)。 采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，需要調(diào)整的項(xiàng)目可分為四大類：一是實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；二是實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；三是不屬于經(jīng)營活動的損益；四是經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動?！皩衾麧櫿{(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的填列方法如下： 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量： 凈利潤 加：計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞帳 固定資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)攤銷 處理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他 長期資產(chǎn)的損失（減收益） 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 財(cái)務(wù)費(fèi)用 投資損失（減收益） 遞延稅款貸項(xiàng)（減借項(xiàng)） 存貨的減少（減增加） 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減增加） 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減減少） 增值稅增加凈額（減減少） 經(jīng)營活動資產(chǎn)現(xiàn)金流量凈額 3. 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況 現(xiàn)金的期末余額 減：現(xiàn)金期初余額 加：現(xiàn)金等價物期末余額 減：現(xiàn)金等價物期初余額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動的業(yè)務(wù)主要有：以固定資產(chǎn)償還債務(wù)、以對外投資償還債務(wù)、以固定資產(chǎn)進(jìn)行長期投資、以存貨償還債務(wù)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)等。 在凈利潤基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的主要項(xiàng)目包括：（1）計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬；（2）固定資產(chǎn)折舊；（3）無形資產(chǎn)攤銷；（4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；（5）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（7）投資損益；（8）遞延稅款；（9）存貨；（10）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目；（11）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目；（12）增值稅凈額。 調(diào)節(jié)公式是： 經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬＋當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊＋無形資產(chǎn)攤銷＋處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）＋固定資產(chǎn)報(bào)廢損失＋財(cái)務(wù)費(fèi)用＋投資損失（減：收益）＋遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）＋存貨的減少（減：增加）＋經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）＋經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）＋增值稅增加凈額（減：減少凈額）＋其他不減少現(xiàn)金的費(fèi)用、損失 公式中的增值稅增加凈額，是指本期收到的增值稅款與支付的增值稅款之間的差額。 |
