本文要點(diǎn)：
一、什么是暫估入賬？
二、暫估入賬的好處
三、暫估入賬財(cái)務(wù)核算過程和案例分析
四、處理暫估常見問題
五、虛構(gòu)暫估的處罰案例
六、常見“長期暫估掛賬處理”的解答
七、內(nèi)部討論“暫估掛賬”問題的總結(jié)
（一）關(guān)于“暫估”的正確定義
“暫估入賬”其實(shí)是會(huì)計(jì)上實(shí)質(zhì)重于形式的一種體現(xiàn)。
業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生了，雖然“票”還沒到，但是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，為了反映企業(yè)真實(shí)的業(yè)務(wù)情況，就需要暫估入賬了。在實(shí)際運(yùn)用中也是為了及時(shí)享受成本扣除，減少由于票不足引起前期多繳稅的情況。
具體體現(xiàn)為：由于庫存商品、原材料已經(jīng)入庫，成本費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，公司可能都已經(jīng)支付貨款了，但是由于某些原因供應(yīng)商或提供服務(wù)的單位沒有及時(shí)開票。
當(dāng)上述商品已經(jīng)出售，或者提供的服務(wù)已經(jīng)發(fā)生，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)在做收入的同時(shí)，需要暫估結(jié)轉(zhuǎn)這些沒有收到發(fā)票的成本或費(fèi)用。
按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，下個(gè)月不管是否收到這些發(fā)票，暫估的發(fā)票都需要紅沖暫過的賬，一直到該發(fā)票收到為止。暫估賬按規(guī)定是需要憑倉庫的入庫單，相關(guān)的合同等憑證了入賬，并不是想當(dāng)然就增加暫估。（在實(shí)踐過程中，通常都是等發(fā)票回來之后，財(cái)務(wù)人員再進(jìn)行紅沖，每月進(jìn)行沖抵，對(duì)于中小企業(yè)而言，財(cái)務(wù)人員精力有限）。
（二）濫用“暫估”的情形
但在實(shí)踐當(dāng)中，暫估已經(jīng)被很多企業(yè)和部分財(cái)務(wù)人員用作為調(diào)整企業(yè)利潤，逃避繳納企業(yè)所得稅的手段之一。
（一）有利于保證會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)狀況的一致性。
（二）對(duì)于真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)，及時(shí)享受成本扣除，減少由于票不足引起前期多繳稅的情況。
但正是由于暫估可以暫時(shí)不用發(fā)票入賬，所以存在企業(yè)虛構(gòu)暫估從而偷逃稅款的情形。
暫估入賬'財(cái)務(wù)核算過程'和案例分析
（一）采購入庫的“存貨”暫估入賬
采購業(yè)務(wù)里，因?yàn)椴少徣霂旌桶l(fā)票的實(shí)際收到存在時(shí)間差，故月底的時(shí)候，需要財(cái)務(wù)根據(jù)入庫單或者合同確認(rèn)存貨，暫估入賬。
舉個(gè)例子：
甲公司（一般納稅人）購進(jìn)一批商品，合同約定材料價(jià)格共計(jì)1130元（含增值稅）。甲公司預(yù)計(jì)可以取得專用發(fā)票，適用稅率為13%。原材料現(xiàn)在已驗(yàn)收入庫，但尚未收到發(fā)票。
1、暫估入賬
當(dāng)月入庫未收到發(fā)票，月底時(shí)為了正確核算企業(yè)的庫存成本，應(yīng)進(jìn)行暫估入賬。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品 1000
貸：應(yīng)付賬款--A供應(yīng)商 --暫估 1000
（暫估沒有發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額不做暫估）
2、按照規(guī)定，暫估入庫要在次月月初紅字沖回，但考慮到發(fā)票取得的不確定性，可能會(huì)導(dǎo)致加大財(cái)務(wù)人員的工作量。因此，在實(shí)際工作當(dāng)中一般是在收到發(fā)票時(shí)再作沖回處理。
會(huì)計(jì)分錄如下：
紅字沖回暫估入庫
借：庫存商品 1000
貸：應(yīng)付賬款--A供應(yīng)商 --暫估 1000
收到發(fā)票，作常規(guī)入庫處理
借：庫存商品 1000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 130
貸：應(yīng)付賬款-- A供應(yīng)商 1130
注：實(shí)務(wù)中，在判斷是否需要暫估入賬時(shí)，主要關(guān)注商品時(shí)否已經(jīng)入庫使用，如果是在途物資的情況，則不需要暫估入賬處理，待實(shí)際入庫使用時(shí)再做會(huì)計(jì)處理。
（二）固定資產(chǎn)暫估入賬
在固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但是還沒有辦理竣工決算的時(shí)候，要不要暫估入賬呢？
會(huì)計(jì)上規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》規(guī)定，此種情況應(yīng)按估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
固定資產(chǎn)暫估入賬會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)--暫估
貸：應(yīng)付賬款/在建工程
次月計(jì)提折舊：
借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊（次月計(jì)提折舊）
收到發(fā)票，只調(diào)整固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（調(diào)整差額）
借：固定資產(chǎn)
貸：應(yīng)付賬款/在建工程（差額） 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
固定資產(chǎn)--暫估
稅法上的規(guī)定：國稅函[2010]79號(hào)第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。
但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，并沒有明確具體的估值法方式，稅收上，要求是“暫按合同規(guī)定的金額”，實(shí)際上，稅收上估值可能小于會(huì)計(jì)估值。比如，資本化的利息，就不會(huì)包含在合同金額中。
實(shí)務(wù)處理時(shí)，會(huì)比較復(fù)雜一些。
（三）跨年暫估入賬處理
1、假設(shè)2022年12月A公司購進(jìn)貨物未取得發(fā)票，根據(jù)入庫單（不含稅金額1000萬元）暫估入賬。
借：庫存商品1000
貸：應(yīng)付賬款--甲供應(yīng)商-暫估1000
2、當(dāng)期銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
借：主營業(yè)務(wù)成本1000
貸：庫存商品100
3、2023年5月31日匯繳之前取得發(fā)票1200萬元（不含稅金額），先沖銷之前暫估。
借：庫存商品-1000
貸：應(yīng)付賬款--甲供應(yīng)商--暫估-1000
根據(jù)取得的發(fā)票金額據(jù)實(shí)入賬
借：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款--甲供應(yīng)商
4、由于去年少暫估，導(dǎo)致少結(jié)轉(zhuǎn)200萬元成本
借：以前年度損益調(diào)整
貸：庫存商品
5、由于去年少暫估，導(dǎo)致少轉(zhuǎn)200萬元成本，導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅
貸：以前年度損益調(diào)整
6、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整
借：利潤分配-未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整~
（一）暫估入賬金額是否包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？
財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)規(guī)定：“一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬?！?/span>
一般納稅人暫估入賬的金額不包含增進(jìn)項(xiàng)稅額。
由于小規(guī)模納稅人不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，故其購進(jìn)貨物相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入貨物的成本價(jià)。所以，小規(guī)模納稅人暫估入賬的金額中應(yīng)當(dāng)包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，暫估入賬的成本費(fèi)用可以稅前扣除嗎?
稅總公告2011年第34號(hào)第六條規(guī)定:“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”
暫估可以扣除的要件：
·暫按賬面發(fā)生金額扣除;
·在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供發(fā)票。
（三）企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，暫估入賬的成本費(fèi)用可以稅前扣除么?
1、已實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用
在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得發(fā)票的，可以在發(fā)生的當(dāng)年稅前扣除;
在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前未能取得發(fā)票的，不得在當(dāng)年稅前扣除。
2、未實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用一律不得稅前扣除!（虛構(gòu)暫估業(yè)務(wù)，就是偷逃稅）
（四）取得以前年度暫估成本費(fèi)用的發(fā)票，該如何處理?
稅總公告2012年第15號(hào)第六條規(guī)定：“對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。'
從上述文件中可以得出結(jié)論:
取得以前年度暫估成本費(fèi)用的發(fā)票，可以追溯到發(fā)生年度扣除，但追補(bǔ)期不得超過5年；
如追補(bǔ)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。
（五）預(yù)期對(duì)方在一段時(shí)間內(nèi)都開不出發(fā)票，暫估部分調(diào)增怎么處理？
匯算清繳申報(bào)的時(shí)候做納稅調(diào)增，賬上不用改變。
常見長期暫估掛賬處理的解答
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