增值稅申報表附表二，一共有四部分。
一、申報抵扣的進項稅額
二、進項稅額轉(zhuǎn)出額
三、待抵扣進項稅額
四、其他
之前我們說抵扣憑證，基本把申報第一部分都說完了。
看這里??增值稅申報表附表二中的這個“坑位”，你可千萬不要亂蹲。
而后面我們說到附表二的特殊坑位，第三欄“前期認證相符且本期抵扣”，我們又把輔導(dǎo)期一般納稅人的申報表填寫講了，這其中就不僅涉及到了第三欄，還涉及到了第三部分，待抵扣進項稅額。
在增值稅核算辦法，財會2016年22號文中，關(guān)于待抵扣進項稅這個科目，其實主要就是核算兩個內(nèi)容，一個是不動產(chǎn)分期抵扣內(nèi)容，還有一個就是輔導(dǎo)期一般納稅人。而在申報表中待抵扣進項稅這個部分可不是和核算對應(yīng)起來的，至少不動產(chǎn)分期抵扣就不填寫在這里。
而且申報表附表二的這部分也不僅僅是只用于輔導(dǎo)期一般納稅人。
國家稅務(wù)總局公告2016年13號文關(guān)于申報表的填列說明規(guī)定第24至34欄“三、待抵扣進項稅額”各欄：分別反映納稅人已經(jīng)取得，但按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額情況及按稅法規(guī)定不允許抵扣的進項稅額情況。
所以，這部分還可以填寫什么內(nèi)容？我們來看看。
認證了但是按稅法規(guī)定不允許抵扣的
增值稅暫行條例規(guī)定，下列情況，進項稅不得從銷項稅額中抵扣。
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；
（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)
（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項目。
我們?nèi)粘Ｔ谌〉眠@些貨物的抵扣憑證時候就不應(yīng)該進行抵扣，如果已經(jīng)抵扣了需要進項稅額轉(zhuǎn)出。
所以，如果你取得專票是不能抵扣的，最好的方法就是認證了，填寫到待抵扣進項稅中。「這就是所謂的不產(chǎn)生滯留票的做法」
比如，納稅人當(dāng)期采購一批洗衣液，取得17%專用發(fā)票1份，金額10萬，稅額1.7萬，該批洗衣液全部用于職工福利，那么納稅人可以將該專票認證，然后申報時候填寫附表2第三部分。如下圖：
會計記賬直接價稅合計計入費用即可。
當(dāng)然，也有人說可以先認證抵扣再進行進項稅轉(zhuǎn)出，那么這種情況下，你就不需要填寫待抵扣這部分，直接按下圖填寫
會計分錄當(dāng)然是先計入進項稅，然后在通過進項稅額轉(zhuǎn)出科目轉(zhuǎn)回去。
我個人覺得這個多此一舉，不得抵扣的專門有欄次給你填寫，雖然現(xiàn)計入進項稅再轉(zhuǎn)出結(jié)果是一樣的，但是確實沒有太必要，而且還要注意需要當(dāng)期抵扣和轉(zhuǎn)出同時處理。不要企圖打這個時間差。
比如本來你就不該抵扣，你當(dāng)期進項稅少，你知道不能抵扣你也先申報抵扣了，后期找個月你再轉(zhuǎn)出，這種其實是不合規(guī)的。
外貿(mào)企業(yè)出口退稅方式與生產(chǎn)企業(yè)的不同，外貿(mào)企業(yè)由于本身沒有生產(chǎn)能力，只能購買貨物或委托加工后收回再銷售，因此其出口貨物勞務(wù)與其進項稅是可以做到有對應(yīng)關(guān)系的。
我們知道，納稅人出口貨物，稅率為零，零稅率具體體現(xiàn)在外貿(mào)企業(yè)，就是免退政策，出口環(huán)節(jié)免稅，上游墊付的進項稅部分按照退稅率計算進行退還。
外貿(mào)企業(yè)采購時候墊付的進項稅額就分成兩部分，一部分就是征退稅率之差，這部分外貿(mào)企業(yè)通過進項稅轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)到銷售成本，剩下一部分就通過出口退稅科目收回了。具體我們以T型賬戶來看看就很清楚了。
比如，外貿(mào)企業(yè)出口貨物對應(yīng)的進項稅是17，征稅率17% ，出口退稅率是13%，那么這個征退稅率之間的差4，就需要做進項稅轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)到銷售成本中去，那13就是計算的退稅額，通過出口退稅科目收回。最后應(yīng)交增值稅余額為0。
至于申報表如何填寫，外貿(mào)企業(yè)取得的進項稅發(fā)票是必須抵扣的，因為這是重要的退稅憑證，但是認證后是不得抵扣的。不能一票兩用，既用于退稅又用于進項抵扣。所以，申報表上不能填寫到本期認證相符且本期抵扣上「當(dāng)然有各地地方規(guī)定這樣填寫，這里不多說，具體填法各地有各自土政策」。
申報表就填寫在特殊的第三部分。
外貿(mào)企業(yè)出口銷售額適用免退稅的，填寫在附表一免稅列和主表主表第8欄“免稅銷售額”中。
外貿(mào)企業(yè)征退稅率之差部分計入成本，不在附表二進項稅額轉(zhuǎn)出中反映。
所以，你會發(fā)現(xiàn)。
外貿(mào)企業(yè)增值稅申報表其實和應(yīng)交增值稅的賬務(wù)是對不上的。
賬務(wù)處理涉及到了進項稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅，但是申報表并不體現(xiàn)進項稅抵扣，也不體現(xiàn)進項稅額轉(zhuǎn)出和出口退稅。
所以對于外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)外銷業(yè)務(wù)，建議在“應(yīng)繳稅費--應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“出口”和“內(nèi)銷”兩個三級明細科目。
將出口對應(yīng)的進項稅，進項稅轉(zhuǎn)出，出口退稅等科目，全部納入“出口”明細科目下，一般情況下，由于出口對應(yīng)的進項稅額＝征退稅率差的進項稅轉(zhuǎn)出＋出口退稅，因此“應(yīng)繳稅費--應(yīng)交增值稅--出口”期末科目余額應(yīng)為0。
否則，在賬務(wù)處理上很容易和內(nèi)銷混淆。
雪都下了。一月份結(jié)束了。
一年剛剛開始，一年又過去十二分之一。
總是有人在告訴自己：要做些重要的事情。
來，在一張白紙上
在書頁的空白處
在雪地上，寫下你2018想做的事。
雪會融化，你做的事也會消失，但你卻一直在成長。
