每個(gè)企業(yè)的成立，難免會(huì)要經(jīng)歷籌建、建設(shè)、生產(chǎn)、銷售或服務(wù)等階段，籌建期是每個(gè)企業(yè)都要面對(duì)的，然而對(duì)于籌建期的確定、核算以及納稅很多財(cái)務(wù)人員不是很清楚。
今天檸檬君就來同大家講講企業(yè)“籌建期”確定、核算、納稅以及籌劃情況，希望能對(duì)大家有所幫助。
一、企業(yè)籌建期如何確定？
籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間。
目前主要有三種說法，分別是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日、取得第一筆收入之日、開始投入生產(chǎn)經(jīng)營之日。
結(jié)合不同的行業(yè)，有不同的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)具體把握。
1、工業(yè)企業(yè)，由于需要建設(shè)廠房等基礎(chǔ)設(shè)施，所以生產(chǎn)設(shè)施建設(shè)完畢，并且購進(jìn)原材料進(jìn)行生產(chǎn)之前的時(shí)間，都是籌建期間；
2、商業(yè)性質(zhì)的企業(yè)，裝修好商場(chǎng)、購進(jìn)商品之前的時(shí)間，都是籌建期間；
3、服務(wù)性質(zhì)的企業(yè)，由于沒有具體形式上的商品，開始經(jīng)營之前的時(shí)間，可以視為籌建期間。
二、企業(yè)籌建期如何核算？
（一）開辦費(fèi)核算的內(nèi)容
開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用支出，具體包括：
1、人員工資
2、辦公費(fèi)
3、培訓(xùn)費(fèi)
4、差旅費(fèi)
5、招待費(fèi)
6、印刷費(fèi)
7、企業(yè)登記、公證費(fèi)用
8、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損
9、不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出
10、其他費(fèi)用
（二）不進(jìn)入開辦費(fèi)核算的內(nèi)容
1、取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購建時(shí)發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用。
2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開辦費(fèi)，由提出邀請(qǐng)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。
3、為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費(fèi)。
4、投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不得計(jì)入開辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。
5、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。
（三）依《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)處理方式
依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)第五十條規(guī)定：除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。
1、發(fā)生的費(fèi)用支出
借：長期待攤費(fèi)用--開辦費(fèi)
貸：現(xiàn)金(或銀行存款)
2、籌建期結(jié)束，攤銷時(shí)
借：管理費(fèi)用--開辦費(fèi)攤銷
貸：長期待攤費(fèi)用--開辦費(fèi)
（四）依《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)處理方式
依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》，第三條管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理規(guī)定：
（一）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記銀行存款。
1、發(fā)生的費(fèi)用支出
借：管理費(fèi)用--開辦費(fèi)
貸：現(xiàn)金(或銀行存款)
2、月末結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用
借：本年利潤
貸：管理費(fèi)用--開辦費(fèi)
自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。
三、企業(yè)籌建期如何納稅？
（一）籌建期間增值稅發(fā)票如何抵扣？
新設(shè)立的企業(yè)，從辦理稅務(wù)登記，到開始生產(chǎn)經(jīng)營，往往要經(jīng)過一定的籌建期，在此期間，企業(yè)也會(huì)取得一定數(shù)量的增值稅扣稅憑證。如：進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)、購買辦公和生產(chǎn)設(shè)備、建賬建制、招聘員工、聯(lián)系進(jìn)銷渠道等。
有些情況下，企業(yè)在籌建期間未能及時(shí)認(rèn)定為一般納稅人，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管系統(tǒng)中存在一段時(shí)期的小規(guī)模納稅人狀態(tài)，導(dǎo)致其取得的增值稅扣稅憑證在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)遇到障礙。
納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
1、取得的增值稅專用發(fā)票，對(duì)于無法抵扣的，由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍(lán)字增值稅專用發(fā)票。
2、取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，經(jīng)國家稅務(wù)總局稽核比對(duì)相符后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（國家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)）
（二）籌建期間費(fèi)用如何扣除？
企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）
（三）籌建期間的開辦費(fèi)如何處理？
新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。（國稅函[2009]98號(hào)）
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
（四）籌建期間如何納稅申報(bào)？
企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。（國稅函〔2010〕79號(hào)）
四、企業(yè)籌建期稅會(huì)差異如何處理？
（一）當(dāng)年僅為單純的籌建期
選擇適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)準(zhǔn)則，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表上必然體現(xiàn)損益；而稅務(wù)方面，籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。
企業(yè)申報(bào)時(shí)不能按照財(cái)務(wù)報(bào)表直接申報(bào)，而要將財(cái)務(wù)報(bào)表上體現(xiàn)為“管理費(fèi)用”等開辦費(fèi)進(jìn)行調(diào)整：“賬載金額”按財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)填列，“稅收金額”全部調(diào)整為0。
（二）企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入單純經(jīng)營年度，但又涉及前期的攤銷開辦費(fèi)
不論是一次性攤銷或者是分期攤銷，當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤總額中都不反映稅收上的攤銷額，因此納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按攤銷的開辦費(fèi)調(diào)減應(yīng)稅所得，直至稅收上將可扣除的開辦費(fèi)全部攤銷完畢為止。金額按稅法規(guī)定的不得低于3年計(jì)算得出。
（三）企業(yè)當(dāng)年既有籌建期，又有經(jīng)營期的情況
如果出現(xiàn)這種情況，可以劃分為籌建和經(jīng)營的兩個(gè)時(shí)間段，此時(shí)只要前述情況處理即可。如果存在攤銷，時(shí)間按經(jīng)營期間的時(shí)間計(jì)算，然后進(jìn)行調(diào)整。
五、企業(yè)籌建期如何進(jìn)行納稅籌劃？
（一）虧損年度的納稅籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定生產(chǎn)經(jīng)營之前所進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。
如果不按稅法規(guī)定，仍然計(jì)算為虧損年度，很有可能在未來的5年內(nèi)無法得到彌補(bǔ)。
如果按稅法規(guī)定，不計(jì)算虧損年度，則可以將開辦費(fèi)用在企業(yè)所得稅前的扣除時(shí)間向后遞延，有利于虧損抵扣期限的調(diào)節(jié)。
（二）攤銷期限的納稅籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)用可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
如果企業(yè)采用一次性扣除開辦費(fèi)用，前期形成的虧損，則很有可能在未來的5年內(nèi)無法得到彌補(bǔ)。
如果企業(yè)采用分期攤銷，則可以將開辦費(fèi)用在企業(yè)所得稅前的扣除時(shí)間向后遞延，有利于虧損抵扣期限的調(diào)節(jié)。
如果企業(yè)投產(chǎn)后，前期盈利較多，很顯然應(yīng)當(dāng)采用一次性扣除開辦費(fèi)用，有利于利潤的調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)遞延納稅。
作者馬昌堯，來源昌堯講稅，檸檬云財(cái)稅整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載須注明
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