第四章 涉稅會計核算
本章結(jié)構(gòu)
第一節(jié) 涉稅會計核算概述（★★★） 第二節(jié) 增值稅會計核算（★★★★） 第三節(jié) 消費(fèi)稅會計核算（★★）
第四節(jié) 企業(yè)所得稅會計核算（★★★）
第五節(jié) 個人所得稅會計核算（★★） 第六節(jié) 其他稅種會計核算（★★）
第五節(jié) 個人所得稅會計核算
本節(jié)內(nèi)容
一、工資、薪金所得個人所得稅的會計核算
二、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得個人所得稅的會計核算三、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等取得經(jīng)營所得的核算
四、股息利息紅利個人所得稅的核算
一、工資、薪金所得個人所得稅的會計核算
（1）
企業(yè)在向職工支付工資、薪金并按規(guī)定代扣、預(yù)扣職工的個人所得稅時：
借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交個人所得稅
（2）
實際繳納代扣、預(yù)扣的個人所得稅時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交個人所得稅
貸：銀行存款
二、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得個人所得稅的會計核算
（1）
企業(yè)在支付上述費(fèi)用并代扣、預(yù)扣個人所得稅時：
借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金
應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交個人所得稅
（2）
實際繳納代扣、預(yù)扣的個人所得稅時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交個人所得稅
貸：銀行存款
三、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等取得經(jīng)營所得的核算
個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等取得經(jīng)營所得的個人屬于取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的納稅人，需要自行申報繳納個人所得稅。
在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交個人所得稅”明細(xì)科目，其貸方發(fā)生額反映個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等應(yīng)繳納的個人所得稅，借方發(fā)生額反映個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等實際繳納的個人所得稅，期末余額在貸方反映個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等尚未繳納的個人所得稅。
四、股息利息紅利個人所得稅的核算
（1）企業(yè)支付內(nèi)部職工集資利息并代扣個人所得稅時：
借：財務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金
應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交個人所得稅實際繳納代扣的個人所得稅時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代交個人所得稅貸：銀行存款
（2）公司支付現(xiàn)金股利：
①公司進(jìn)行利潤分配時，按應(yīng)支付給個人的現(xiàn)金股利： 借：利潤分配——應(yīng)付股利
貸：應(yīng)付股利
②實際支付現(xiàn)金并代扣個人所得稅時： 借：應(yīng)付股利
貸：庫存現(xiàn)金
應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交個人所得稅
③實際繳納代扣的個人所得稅時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交個人所得稅貸：銀行存款
（3）
公司派發(fā)股票股利或以盈余公積對個人股東轉(zhuǎn)增股本：
公司按轉(zhuǎn)增股本的金額，向個人收取現(xiàn)金以備代繳，或委托證券代理機(jī)構(gòu)從個人股東賬戶代扣。
①當(dāng)公司派發(fā)股票股利或以盈余公積對個人股東轉(zhuǎn)增股本時： 借：利潤分配——未分配利潤、盈余公積
貸：股本、實收資本
②計提需要代扣的個人所得稅時： 借：其他應(yīng)收款——個人所得稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交個人所得稅
③收到個人股東繳來稅款或證券代理機(jī)構(gòu)扣繳稅款時： 借：銀行存款、庫存現(xiàn)金
貸：其他應(yīng)收款——個人所得稅
④實際繳納代扣的個人所得稅時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交個人所得稅貸：銀行存款
本章結(jié)構(gòu)
第一節(jié) 涉稅會計核算概述（★★★） 第二節(jié) 增值稅會計核算（★★★★） 第三節(jié) 消費(fèi)稅會計核算（★★）
第四節(jié) 企業(yè)所得稅會計核算（★★★） 第五節(jié) 個人所得稅會計核算（★★）
第六節(jié) 其他稅種會計核算（★★）
第六節(jié) 其他稅種會計核算
本節(jié)內(nèi)容
一、印花稅會計核算
二、土地增值稅會計核算三、契稅會計核算
四、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅會計核算五、資源稅會計核算
六、環(huán)境保護(hù)稅會計核算
七、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的核算八、車船稅、車輛購置稅會計核算
九、關(guān)稅會計核算
一、印花稅會計核算
（1）
納稅人以購買并一次貼足印花稅票方式繳納稅款的，可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，購買印花稅票
時：
借：稅金及附加貸：銀行存款
（2）
納稅人也可以通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交印花稅”科目核算印花稅:
企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳納的稅
款，計提時：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅
實際繳納印花稅時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅
貸：銀行存款
（3）
一次性購買印花稅票金額較大，分期使用的：
購買時
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
實際使用時：
（1） 不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算： 借：稅金及附加
貸：預(yù)付賬款
（2） 通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算： 借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交印花稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交印花稅
貸：預(yù)付賬款
二、土地增值稅會計核算
1.
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的會計核算
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計提土地增
值稅時：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
實際繳納土地增值稅時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
貸：銀行存款
納稅人采取預(yù)售方式銷售房地產(chǎn)的，納稅人按稅法規(guī)定預(yù)
繳的土地增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款
待項目辦理完土地增值稅清
算時：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
若補(bǔ)繳土地增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
貸：銀行存款
若收到退還土地增值稅：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
2.
非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的會計核算
非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對于地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)通過“固定資產(chǎn)清理”等科目核算，按轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納的土地增值稅額,借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。實際繳納土地增值稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、契稅會計核算
【注意】納稅人可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”科目核算契稅。企業(yè)實際繳納契稅時，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。
（1）納稅人購買房屋、建筑物等固定資產(chǎn)的同時獲得土地使用權(quán)的：
按應(yīng)計提的契稅：
借：在建工程、固定資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅
實際繳納契稅時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅
貸：銀行存款
（2） 納稅人單獨(dú)購買土地使用權(quán)：
按應(yīng)計提的契稅：
借：無形資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅
實際繳納契稅時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅
貸：銀行存款
（3） 房地產(chǎn)企業(yè)購入的土地使用權(quán)應(yīng)繳納的契稅視開發(fā)情況而定：如果土地購入后就進(jìn)行開發(fā),則作為開發(fā)成本處理；如果土地購入后僅作為土地儲備，則作為無形資產(chǎn)處理。
四、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅會計核算
計提時：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅
繳納時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅
貸：銀行存款
五、資源稅會計核算
直接銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，計
提時：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品用于其他方面，視同銷售, 按規(guī)定計提資源稅時：
借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
繳納時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
貸：銀行存款
六、環(huán)境保護(hù)稅會計核算
計提時：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅
繳納時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅
貸：銀行存款
七、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的核算
計提時：
借：稅金及附加、固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交地方教育附加
繳納時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交地方教育附加
貸：銀行存款
八、車船稅、車輛購置稅會計核算
1.車船稅
（1）
對于先計提后繳納的情況：
計提時：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅
繳納時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅
貸：銀行存款
（2）
對于先繳納后分?jǐn)偟那闆r：
繳納時：
借：預(yù)付賬款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅
貸：銀行存款
分?jǐn)倳r：
借：稅金及附加
貸：預(yù)付賬款
2.車輛購置稅
納稅人可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車輛購置稅”科目核算車輛購置稅。企業(yè)實際繳納車輛購置稅時： 借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
企業(yè)購置應(yīng)稅車輛或者免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的：
按應(yīng)計提或者補(bǔ)繳的車輛
購置稅額
借：固定資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車輛購置稅
繳納時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車輛購置稅
貸：銀行存款
九、關(guān)稅會計核算
1.進(jìn)口關(guān)稅
（1）
工業(yè)企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計核算
①工業(yè)企業(yè)直接或通過外貿(mào)企業(yè)從國外進(jìn)口原材料，對于應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而是將其與進(jìn)口原材料的價款、國外運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、國內(nèi)費(fèi)用一并直接計入進(jìn)口原材料的采購成本：
借：在途物資、原材料等
貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等
②企業(yè)根據(jù)同外商簽訂的加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)的國外設(shè)備，對于應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅，按規(guī)定以企業(yè)專用撥款等支付。支付時：
借：在建工程——引進(jìn)設(shè)備工程貸：銀行存款等
（2）商業(yè)企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計核算
①商業(yè)企業(yè)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計核算。
納稅人按應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅
額：
借：在途物資
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
實際繳納進(jìn)口關(guān)稅時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
貸：銀行存款
【注意】對于應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，也可不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，直接借記“在途物資”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。
②代理進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計核算。受托代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的一方只是代墊或代付關(guān)稅，日后要與委托方結(jié)算。在會計核算上也是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目來反映，其對應(yīng)科目是“應(yīng)付賬款”“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等。
2.出口關(guān)稅
（1）工業(yè)企業(yè)出口關(guān)稅的會計核算
工業(yè)企業(yè)出口產(chǎn)品可不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目核算，而是按應(yīng)繳納的出口關(guān)稅額，繳納時直接記入“稅金及附加”科目的借方,“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目的貸方。
（2） 商業(yè)企業(yè)出口關(guān)稅的會計核算
①商業(yè)企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計核算。
納稅人按應(yīng)繳納的出口關(guān)稅
額：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅
實際繳納出口關(guān)稅時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅
貸：銀行存款
【注意】企業(yè)也可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目核算,而是直接借記“稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目。
②商業(yè)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計核算。代理出口企業(yè)按計算代繳的出口關(guān)稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目；實際繳納出口關(guān)稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目， 貸記“銀行存款”科目。日后再與委托方結(jié)算。
考點提煉及回顧
知識點
重點
消費(fèi)稅的會計核算
掌握委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計核算
企業(yè)所得稅的會計核算
企業(yè)所得稅暫時性差異的理解及會計核算
其他稅種的會計核算
個人所得稅利息股息紅利的會計核算 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的會計核算
關(guān)稅的會計核算等
本章內(nèi)容回顧
第一節(jié) 涉稅會計核算概述第二節(jié) 增值稅會計核算第三節(jié) 消費(fèi)稅會計核算
第四節(jié) 企業(yè)所得稅會計核算第五節(jié) 個人所得稅會計核算第六節(jié) 其他稅種會計核算
