第二節(jié) 各稅種的納稅申報(bào)代理
一、增值稅的納稅申報(bào)
（一）增值稅納稅申報(bào)的基本規(guī)定1.納稅申報(bào)期限
（1）增值稅的納稅期限分別為 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 個(gè)月或者 1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。
以 1 個(gè)季度為納稅期限的適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。
不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以 1 個(gè)月或者 1 個(gè)季度為 1 個(gè)納稅期的，自期滿之日起 15 日內(nèi)申報(bào)納稅；以1 日、3 日、5 日、10 日或者 15 日為1 個(gè)納稅期的，自期滿之日起 5 日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1 日起 15 日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。2.納稅申報(bào)資料
（1） 一般納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料包括：
①《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》（即主表）；
②《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）；
③《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）；
④《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）；
【說明】一般納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》；其他情況不填寫該附列資料。
⑤《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）；
⑥《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。
（2） 小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料包括：
①《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》；
②《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》；
【說明】小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在確定服務(wù)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》；其他情況不填寫該附列資料；
③《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。
【提示】自 2021 年 8 月 1 日起，增值稅、消費(fèi)稅分別與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加申報(bào)表整合，啟用《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》
《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料和《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》。
（3）
納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定需要在項(xiàng)目所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。
納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《增值稅預(yù)繳稅款表》，并以完稅憑證作為合法有效憑證。
（4） 納稅申報(bào)其他資料（留存?zhèn)洳椋?div style="height:15px;">
①通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件中機(jī)動(dòng)車發(fā)票開具模塊所開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的存根聯(lián)；
②符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣聯(lián)；
③符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票的復(fù)印件；
④符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票；
⑤已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；
⑥納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的合法憑證及其清單；
⑦主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。
3.增值稅發(fā)票的報(bào)稅和抵扣憑證的確認(rèn)用途
為了加強(qiáng)增值稅征收管理，滿足增值稅防偽稅控系統(tǒng)采集增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)和增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理的要求，一般納稅人辦理增值稅納稅申報(bào)，不僅應(yīng)按要求報(bào)送納稅申報(bào)表及附列資料和其他納稅資料，還應(yīng)將開具的增值稅發(fā)票進(jìn)行報(bào)稅，將取得的增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證進(jìn)行稽核比對(duì)和確認(rèn)用途。
（1） 報(bào)稅
報(bào)稅是指納稅人持 IC 卡或者 IC 卡和軟盤向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開票數(shù)據(jù)電文。納稅人使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票，應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi)將上月開具發(fā)票匯總情況通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅；特定納稅人不使用網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅，需攜帶專用設(shè)備和相關(guān)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)稅。
納稅人應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi)完成報(bào)稅。
（2） 確認(rèn)用途
納稅人取得增值稅專用發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等增值稅抵扣憑證，如需用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或申請(qǐng)出口退稅、代辦退稅，應(yīng)當(dāng)?shù)卿浽鲋刀惏l(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)發(fā)票用途。
納稅人上述增值稅抵扣憑證的用途確認(rèn)應(yīng)在當(dāng)期納稅申報(bào)前完成。
①納稅人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票用途確認(rèn)結(jié)果申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或申請(qǐng)出口退稅、代辦退稅。
②納稅人已經(jīng)申報(bào)抵扣的發(fā)票，如改用于出口退稅或代辦退稅，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)情況并調(diào)整用途。
③納稅人已經(jīng)確認(rèn)用途為申請(qǐng)出口退稅或代辦退稅的發(fā)票，如改用于申報(bào)抵扣，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)該發(fā)票尚未申報(bào)出口退稅，并將發(fā)票電子信息回退后，由納稅人調(diào)整用途。
4.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
鏈接第三章（2）增值稅納稅審核的內(nèi)容
（二）增值稅納稅申報(bào)表填制1.代理填制增值稅預(yù)繳申報(bào)表
【要求】應(yīng)根據(jù)增值稅納稅人發(fā)生相關(guān)的增值稅業(yè)務(wù)情況，準(zhǔn)確判定是否應(yīng)預(yù)繳增值稅；對(duì)應(yīng)預(yù)繳增值稅的業(yè)務(wù)，結(jié)合會(huì)計(jì)核算，收集相關(guān)資料，按照每一個(gè)應(yīng)預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，依照適用的預(yù)繳增值稅計(jì)稅方法，確定預(yù)繳增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、收入金額和扣除項(xiàng)目金額，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅，準(zhǔn)確填制《增值稅預(yù)繳稅款表》。
【教材例題 5-1】
某公司系增值稅一般納稅人，將省外 2018 年購置的辦公用房出租，按出租協(xié)議約定于 2021 年 3 月5 日預(yù)
收 2021 年度 3-12月房屋租賃費(fèi)價(jià)稅合計(jì) 436000 元，未開具發(fā)票。委托某稅務(wù)師事務(wù)所代理增值稅納稅申報(bào)業(yè)務(wù)。
【例題解析】
是否需要預(yù)繳增值稅
是
預(yù)繳增值稅計(jì)稅方法
一般計(jì)稅方法
預(yù)繳增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
取得預(yù)收款
收入金額
436000
應(yīng)預(yù)繳的增值稅
436000÷（1+9
）×3?
2.代理填制一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料
涉稅專業(yè)服務(wù)人員代理填制一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料，應(yīng)根據(jù)納稅人發(fā)生增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，結(jié)合其“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”“應(yīng)交稅費(fèi)—
—預(yù)交增值稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交 增值稅”等明細(xì)賬核算內(nèi)容、開具的增值稅發(fā)票報(bào)稅、增值稅抵扣憑證用途確認(rèn)及其他增值稅相關(guān)資料，
在專業(yè)判斷作出相應(yīng)處理的基礎(chǔ)上，為納稅人填制增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料。
（1） 根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料的填寫說明填制增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料。
（2）
按照“先附列資料后納稅申報(bào)表”的順序填制增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料：
①填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第1 至 11 列；
②填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》；
③填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》；
④填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第12 列；
⑤填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》；
⑥填寫《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》（適用加計(jì)抵減政策的納稅人，填寫至第18 欄；其他納稅人
暫不填寫第23 欄、第 28 欄）；
⑦填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（適用加計(jì)抵減政策的納稅人，先填寫“二、加計(jì)抵減情況”后， 分析填寫主表第 19 欄，再填寫“一、稅額抵減情況”；其他納稅人直接填寫“一、稅額抵減情況”）；
⑧填寫《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第23 欄、第 28 欄及其余欄。
（3） 關(guān)注與其他納稅資料間的邏輯關(guān)系。
（4） 注意特殊業(yè)務(wù)的填寫方法。
①主表：1、4、5、6、7、8 銷售額欄次，填寫應(yīng)稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除之前的不含稅銷售額。
②主表：“銷項(xiàng)稅額”及“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”填寫扣除之后的銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額。
【提示】實(shí)務(wù)中根據(jù)表間勾稽關(guān)系自動(dòng)形成數(shù)據(jù)。
③“銷售使用過的固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按 2%征收”的填報(bào)規(guī)則：
a.
在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》“二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次填寫“含稅銷售額÷（1+3%）”；
b.
“含稅銷售額÷（1+3%）×1%”計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第 23 欄“應(yīng)納稅額
減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。
④“從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，自 2020 年 5 月 1 日至2023 年 12 月 31 日減按0.5%征收增值稅。一般納稅人經(jīng)銷二手車減按 0.5%征收率征收增值稅的銷售額”的填報(bào)規(guī)則：
a.
在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》“二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次填寫“含稅銷售額÷（1+0.5%）”；
b.
“含稅銷售額÷（1+0.5%）×2.5%”計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第 23 欄“應(yīng)納
稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。
⑤不得抵扣轉(zhuǎn)為允許抵扣的填報(bào)規(guī)則：
納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)
項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第 8b 欄“其他”的“稅額”欄。
⑥農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的填報(bào)規(guī)則：
向一般納稅人購進(jìn)并取得增值稅專用發(fā)票
填寫于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》的第 1～3 欄，用途確認(rèn)后填寫于相應(yīng)的“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”欄
進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書
填寫于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》的第 5 欄“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”
向小規(guī)模納稅人購進(jìn)取得增值稅專用發(fā)票和向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者購進(jìn)或收購取得增值稅普通發(fā)票（包括銷售發(fā)票或收購發(fā)票）的
按照規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》的第 6 欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票”
將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工 13%稅率貨物時(shí)，加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額
填寫于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》的第 8a 欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”
⑦加計(jì)抵減的填報(bào)規(guī)則：
a.根據(jù)上期末加計(jì)抵減額余額、當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額和當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額，填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”，確認(rèn)當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額；
b.再依據(jù)《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第11 欄“銷項(xiàng)稅額”與第 18 欄“實(shí)際抵扣稅額”的差額， 計(jì)算確定一般計(jì)稅方法計(jì)算的抵減前的應(yīng)納稅額，進(jìn)而確定當(dāng)期實(shí)際加計(jì)抵減額及應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)加計(jì)抵減額，填報(bào)完善《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”。
⑧用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證、用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證的填報(bào)規(guī)則：
a.
專用發(fā)票和其他扣稅憑證注明的金額和稅額,應(yīng)同時(shí)填寫于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第 1 欄、第4 欄，第1、4 欄用于計(jì)算納稅人當(dāng)期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；
b.
再按合計(jì)金額填報(bào)第 9 欄、第 10 欄，便于有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)購建不動(dòng)產(chǎn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣的
進(jìn)項(xiàng)稅額。
【真題回顧·綜合題·2019（節(jié)選）】
某食品飲料有限公司，系增值稅一般納稅人，主營(yíng)果汁飲料生產(chǎn)銷售。未實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法。
該公司銷售產(chǎn)品和包裝物的增值稅稅率：2018 年 5 月 1 日—2019 年 3 月31 日為 16?；2019年 4 月 1 日起為 13?。
該公司委托稅務(wù)師審核該公司 2019 年 6 月的增值稅相關(guān)情況及代理增值稅納稅申報(bào)。題目要求：
問題（1）：根據(jù)資料，對(duì)公司處理不符合現(xiàn)行增值稅政策的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出錯(cuò)誤之處。
問題（2）：計(jì)算確認(rèn)該公司 2019 年 6 月的進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，請(qǐng)列出計(jì)算過程，金額單位為元，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。
問題（3）：填寫該公司 2019 年 6 月的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（摘要）中的稅額。
稅務(wù)師受托審核該公司2019 年 6 月的增值稅相關(guān)情況，發(fā)現(xiàn)如下一些業(yè)務(wù)：
2. 購置臨街商鋪?zhàn)鳛榱闶坶T市部，取得增值稅專用發(fā)票。賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)——商鋪
1030000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
90000
貸：銀行存款
1120000
后附原始憑證：
（1） 增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián) 1 份(抵扣聯(lián)另存)：金額 1000000 元，稅額為 90000 元；
（2） 契稅完稅憑證 1 份：金額為 30000 元；
（3） 銀行付款憑證回執(zhí) 2 份，金額分別為 1090000 元和 30000元。
【答案解析】本業(yè)務(wù)沒有問題。
3. 向林場(chǎng)購進(jìn)蘋果，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。賬務(wù)處理：
借：原材料——蘋果
108000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
12000
貸：銀行存款
120000
后附原始憑證：
（1） 農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的發(fā)票聯(lián) 1 份：數(shù)量為 25 噸，金額為 120000 元；
（2） 銀行付款憑證回執(zhí) 1 份：金額為 120000 元；
（3） 入庫單 1 份：蘋果入庫 25 噸。
注：根據(jù)倉庫記錄，蘋果的期初余額 0 噸；入庫 25 噸；生產(chǎn)領(lǐng)用 20 噸。
【答案解析】增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額處理不正確。
入庫 25 噸，應(yīng)按照 9?扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：120000×9
=10800（元）
同時(shí)，按照生產(chǎn)領(lǐng)用 20 噸，加計(jì) 1?計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：120000×1?×20÷25=960（元） 4.包裝物被市場(chǎng)監(jiān)督部門沒收。賬務(wù)處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出
33900
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物
30000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
3900
后附原始憑證：
（1） 市場(chǎng)監(jiān)督管理部門出具的處理決定書1 份：飲料包裝瓶塑化劑超標(biāo)，予以沒收；
（2） 市場(chǎng)監(jiān)督管理部門出具的收據(jù) 1 份：飲料包裝瓶 1 批，金額 30000 元。
經(jīng)核查，該批飲料包裝瓶于 2019 年 2 月購入，取得增值稅專用發(fā)票，金額為30000 元，稅額為 4800 元。
進(jìn)項(xiàng)稅額已于 2019 年 2 月申報(bào)抵扣。
【答案解析】包裝物被市場(chǎng)監(jiān)督部門沒收的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理有誤。2019 年 2 月抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額 4800 元，
現(xiàn)在發(fā)生非正常損失，應(yīng)將當(dāng)初抵扣的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 4800 元進(jìn)行轉(zhuǎn)出。
5. 銷售人員報(bào)銷差旅費(fèi)，賬務(wù)處理(匯總)：
借：銷售費(fèi)用
16645
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
1335
貸：庫存現(xiàn)金
17980
后附原始憑證：
（1） 住宿費(fèi)增值稅專用發(fā)票 10 份：合計(jì)金額 8000 元，稅額 480元；
（2） 注明本公司銷售人員信息的國(guó)內(nèi)航空運(yùn)輸電子客票行程單4 份：合計(jì)金額7000 元；
（3） 注明本公司銷售人員信息的國(guó)內(nèi)公路客票12 份：合計(jì)金額2500 元。
【答案解析】銷售人員報(bào)銷差旅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有誤?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額=480+7000÷（1+9?）×9?+2500
÷（1+3?）×3
=1130.80（元），而非 1335 元。
6. 除上述審核業(yè)務(wù)外，該企業(yè)還購進(jìn)調(diào)味品等原材料，均取得增值稅專用發(fā)票，合計(jì)金額 76000 元，稅額
9880 元。
當(dāng)月取得的增值稅專用發(fā)票均已登錄發(fā)票平臺(tái)選擇、確認(rèn)。
【答案解析】第二問：
進(jìn)項(xiàng)稅額=90000+10800+960+1130.80+9880=112770.80（元）
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=4800（元）
【答案解析】
第三問：納稅填報(bào)
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（摘要）
一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
項(xiàng)目
欄次
稅額
（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票
1
100360
其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣
2
100360
（90000+480+9880）
前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣
3
（二）其他扣稅憑證
4
12410.80
其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書
5
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票
6
10800
代扣代繳稅收繳款憑證
7
加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額
8a
960
其他
8b
650.80
（三）本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證
9
90000
（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證
10
650.80
（五）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明
11
當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)
12
112770.80
二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額
項(xiàng)目
欄次
稅額
本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額
13
4800
其中：免稅項(xiàng)目用
14
集體福利、個(gè)人消費(fèi)
15
非正常損失
16
4800
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用
17
免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
18
納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額
19
紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額
20
上期留抵稅額抵減欠稅
21
上期留抵稅額退稅
22
其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形
23
3.代理填制小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料
涉稅專業(yè)服務(wù)人員代理填制小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料，應(yīng)根據(jù)納稅人發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，結(jié)合開具的增值稅發(fā)票及其他收入憑證、應(yīng)稅服務(wù)的扣除憑證和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”核算， 為納稅人填制增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料。
（1）
根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料的填寫說明填制增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料。
（2） 根據(jù)納稅人財(cái)務(wù)核算及其他納稅相關(guān)資料，準(zhǔn)確掌握納稅人增值稅征（免）稅收入、可扣除的應(yīng)稅服務(wù)， 按照征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅額，并填列到增值稅納稅申報(bào)及其附列資料相關(guān)欄目。
（3）
自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在填寫增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照 3%和 5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》第2 欄和第 5欄“ 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。
（4）
小規(guī)模納稅人月銷售額未超過 10（15）萬元（以 1 個(gè)季度為1 個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過 30（45） 萬元，下同）的，免征增值稅的填報(bào)規(guī)則：銷售貨物開具普通發(fā)票相應(yīng)收入應(yīng)填寫主表“貨物及勞務(wù)”列第 9
欄“（四）免稅銷售額”、第10 欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額”（如為個(gè)體納稅人，填寫第 11 欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”），同時(shí)對(duì)應(yīng)的免稅額填寫主表第 17欄“本期免稅額”、第 18 欄“其中：小微企業(yè)免稅額”（如為個(gè)體納稅人，填寫第 19 欄“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”）。
（5） 小規(guī)模納稅人經(jīng)銷二手車減按 0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次;對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的 2.5%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。應(yīng)該注意的是，填寫于《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》相應(yīng)欄次的“銷售額”為含稅銷售額÷（1+0.5%）。
