全面營改增后，增值稅納稅人有了一般納稅人和小規(guī)模納稅人之
分。如果納稅人在經(jīng)營期間，尤其是在月度中間，由增值稅小規(guī)模納
稅人變?yōu)橐话慵{稅人，那么增值稅如何繳納呢，下面以一個(gè)案例說明
月中變?yōu)橐话慵{稅人的增值稅處理。
甲建筑公司 2017 年 1 月 2日，購進(jìn)建筑材料，取得增值稅專用
發(fā)票金額 1000 萬元，稅額 170 萬元；3 月 10 日取得建筑服務(wù)收入價(jià)
稅合計(jì) 600 萬元；3 月 15 日辦理了增值稅一般納稅人資格登記；3 月
20 日取得建筑服務(wù)收入價(jià)稅合計(jì) 1500 萬元。請(qǐng)問，甲公司的增值稅
如何計(jì)算繳納？（采用一般計(jì)稅方法）
先看政策規(guī)定：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》
（國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 18號(hào)）規(guī)定，納稅人自其選擇的一般
納稅人資格 生效之日起，按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并
按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。
同時(shí)，國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 18 號(hào)公告附件《增值稅一般
納稅人資格登記表》中的“一般納稅人資格生效之日”有兩種選擇，
一是當(dāng)月 1 日生效，二是次月 1 日生效。顯然，生效之日的選擇不同，
企業(yè)的納稅情況也隨之不同。
如果選擇當(dāng)月 1 日生效：
即甲公司選擇一般納稅人資格在 3 月 1 日生效，則 2017 年 3月
應(yīng)按照增值稅一般納稅人計(jì)算繳納增值稅。
則 3 月甲公司的銷項(xiàng)稅=（600+1500）/（1+11%）*11%
= 208.11 萬元
那么，問題來了：1 月 2 日采購建筑材料的進(jìn)項(xiàng)稅 170 萬，允許
不允許抵扣呢？看規(guī)定：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅
額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 59 號(hào)）規(guī)定，納
稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)
營收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，
其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人
后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（1）如果甲公司 3月 1 日之前，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照
銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，則 1 月 2 日取
得的購進(jìn)材料專用發(fā)票，可以在 3 月及以后征期內(nèi)認(rèn)證后按規(guī)定抵扣
進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）如果甲公司 3 月1 日之前，取得過生產(chǎn)經(jīng)營收入，按照銷
售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納過增值稅，則 1 月 2 日取得
的購進(jìn)材料專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
如果選擇次月 1 1 日生效：
即甲公司選擇一般納稅人資格在 4 月 1 日生效，則 2017 年 3月
應(yīng)按照增值稅小規(guī)模納稅人計(jì)算繳納增值稅。
則 3 月甲公司的應(yīng)納增值稅=（600+1500）/（1+3%）*3%
= 61.17 萬元
同理，根據(jù)規(guī)定，因 2017年 3 月已作為小規(guī)模納稅人計(jì)算繳納
過增值稅，因此 1 月 2 日取得的這張材料購進(jìn)發(fā)票所載進(jìn)項(xiàng)稅額不可
能再抵扣。
因此，一般納稅人資格生效之日是選擇“當(dāng)月 1 日”還是“次
月 1 日”對(duì)企業(yè)有利，不能一概而論，要結(jié)合納稅人的實(shí)際情況加以
測(cè)算后確定。
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