一直以來，好多會計人員，尤其是中小企業(yè)會計人員，做賬完全
是 “任性而為”，可能有以下原因：一是圖省事，分錄越少越省事，
責(zé)任心不足；二是經(jīng)驗和能力不足，不知道怎么做賬。不管是哪種原
因，如果任性做賬，都會給企業(yè)帶來不必要的稅收風(fēng)險。下面以 4 個
案例解析任性做賬：
1、繳納五險一金全部入企業(yè)費用
某企業(yè) 8月繳納五險一金 5 萬元，先看如下分錄：
借：管理費用--五險一金 5 萬元
貸：銀行存款 5 萬元
上述分錄有什么問題？筆者分析如下：
（1 ）五險一金要分清單位承擔(dān)部分和個人承擔(dān)部分，應(yīng)由個人
承擔(dān)的部分不得計入單位的費用。
（2） ） 單位承擔(dān)部分也不得全部計入管理費用， ， 要根據(jù)受益部門 ，
分別計入管理費用、營業(yè)費用和制造費用。
2、采購原材料直接計入營業(yè)成本
某制造企業(yè)會計人員核算原材料采購業(yè)務(wù)，沒有通過“存貨”、
“生產(chǎn)成本”科目核算，根據(jù)采購發(fā)票 15 萬元，直接如下記賬：
借：營業(yè)成本--原材料 15 萬元
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 15 萬元
上述分錄有什么問題？筆者分析如下：
對于制造企業(yè)來說， ， 采購原材料首先要走入庫程序， ，過 通過 “ 存貨 ”
科目核算 ； 生產(chǎn)領(lǐng)用原材料時 ， 要走出庫程序 ， 通過 “ 生產(chǎn)成本 ” 科
目核算 ； 生產(chǎn)完工 ， 產(chǎn)成品入庫也要通過 “ 存貨 ” 科目核算 ； 銷售產(chǎn)
品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，再通過 “ 營業(yè)成本 ” 科目核算。
采購原材料直接計入營業(yè)成本，有什么風(fēng)險，你懂得！
3、購買不動產(chǎn)，取得專用發(fā)票，進項稅一次性抵扣。
某企業(yè) 8月購買辦公用房，取得增值稅專用發(fā)票，金額 500 萬元，
稅額 55 萬元，會計人員當(dāng)月認(rèn)證，全部申報抵扣，分錄如下：
借：固定資產(chǎn)--房屋 500 萬元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 55 萬元
貸：銀行存款 555 萬元
上述分錄有什么問題？筆者分析如下：
根據(jù)規(guī)定， ， 購買不動產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票， ， 進項稅要分 2 2 年從
銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為 60% ，第二年抵扣比例為 40% ；
上述進項稅額中， 60% 的部分于取得扣稅憑證的 認(rèn)證 當(dāng)期從銷項稅額
中抵扣； 40% 的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證 認(rèn)證抵扣 的
當(dāng)月起第 3 13 個月從銷項稅額中抵扣。 。 即 8 8 月申報抵扣進項稅 3 33 萬元
（ 55*60% ），其余 2 22 萬元（ 55*40% ）明年 8 8 月申報抵扣。
4、購買辦公設(shè)備一次性計入期間費用
某公司 7 月份購買辦公車輛 10 萬元，電腦等辦公設(shè)備 5 萬元，
會計人員直接計入管理費用，分錄如下：
借：管理費用—辦公費 15 萬元
貸：銀行存款 15 萬元
上述分錄有什么問題？筆者分析如下：
根據(jù)規(guī)定， ， 上述車輛及辦公設(shè)備應(yīng)計入固定資產(chǎn)， ， 通過計提折舊
的方式計入費用， ， 會計上不能一次性全部計提折舊， ， 不要把資本性支
出直接計入費用化支出。
如果把應(yīng)計入固定資產(chǎn)的項目直接計入期間費用， ， 有什么稅收風(fēng)
險，你應(yīng)該懂得！
通過以上 4 個小案例，充分說明會計做賬切記不可“任性而為”，
要嚴(yán)格按照會計及稅法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營業(yè)務(wù)的實質(zhì)，編制適當(dāng)
的會計分錄，規(guī)避有關(guān)風(fēng)險，尤其是稅收風(fēng)險。
