我眼中的三張報(bào)表勾稽關(guān)系
（第一篇）
企業(yè)的發(fā)展、外延式的并購(gòu)愈演愈烈，財(cái)務(wù)報(bào)表也越來(lái)越復(fù)雜，單純看盈利、償債、運(yùn)營(yíng)的各個(gè)指標(biāo)已經(jīng)過(guò)時(shí)，利用勾稽關(guān)系理解財(cái)務(wù)密碼更加重要。百度百科給勾稽的定義是：勾稽關(guān)系是會(huì)計(jì)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)常用的一個(gè)術(shù)語(yǔ)，它是指某個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表和另一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表之間以及本會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)在邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系，如果不相等或不對(duì)應(yīng)，這說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表編制出現(xiàn)問(wèn)題。我的理解，一項(xiàng)業(yè)務(wù)大發(fā)生必定會(huì)在報(bào)表中的科目中體現(xiàn)，例如用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)增加，貨幣資金減少，體現(xiàn)資產(chǎn)的內(nèi)部變化。而在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)在投資活動(dòng)現(xiàn)金流支出——購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的支出項(xiàng)目。
在所有的勾稽關(guān)系中，有些勾稽關(guān)系是精確的，例如最基本的，資產(chǎn)=負(fù)債 所有者權(quán)益，這個(gè)會(huì)計(jì)上很好理解，就是企業(yè)的資產(chǎn)一部分是來(lái)自股東的，另外一部分是外部借款的。還有收入-稅金-費(fèi)用（三費(fèi)）-資產(chǎn)減值損失 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
由于三張報(bào)表核算方法和核算期間的差異，有些項(xiàng)目在通常情況下也構(gòu)成近似的勾稽關(guān)系。我們先看三張報(bào)表核算的基礎(chǔ)的不同。明顯地，資產(chǎn)負(fù)債表是時(shí)點(diǎn)數(shù)字（年報(bào)為12月31日那天的，中報(bào)為6月30日那天的），是一個(gè)時(shí)點(diǎn)的存量概念，而利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表是一個(gè)時(shí)期的增量概念。另外，在編制方法上，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制，而現(xiàn)金流量表是按照收付實(shí)現(xiàn)制編制。
（1）資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表之間的勾稽關(guān)系
我們先看自查負(fù)債表左邊資產(chǎn)部分可分為經(jīng)營(yíng)類和投資類兩種，經(jīng)營(yíng)類包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等等，投資類包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資類；
可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定余額和折舊計(jì)提方法匡算利潤(rùn)表中的“管理費(fèi)用—折舊費(fèi)用”的合理性，而且可根據(jù)固定資產(chǎn)中設(shè)備投資增減變動(dòng)和開(kāi)工率，大致估算營(yíng)業(yè)收入、存貨的合理性；根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)原值和攤銷年限匡算利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用—攤銷費(fèi)用”的合理性。另外，可以根據(jù)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)以及長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算等匡算出利潤(rùn)表中“投資收益”的合理性。
勾稽關(guān)系有：
資產(chǎn)負(fù)債表中“期末未分配利潤(rùn)”=利潤(rùn)表中當(dāng)年“凈利潤(rùn)” 資產(chǎn)負(fù)債表中期初“未分配利潤(rùn)”
（2）資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系
由于現(xiàn)金流量表主要反映了公司三大基本活動(dòng)的現(xiàn)金流情況，所以多數(shù)反映在資產(chǎn)負(fù)債表里面貨幣資金、銀行存款及其他貨幣資金項(xiàng)目中。一個(gè)基本的勾稽關(guān)系是：某一年期末的現(xiàn)金流量表最后合計(jì)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈流量=資產(chǎn)負(fù)債表年末貨幣資金（包括銀行存款 其他貨幣資金）-年初貨幣資金（包括銀行存款 其他貨幣資金）。
另外，資產(chǎn)負(fù)債表中年末的應(yīng)付職工薪酬為企業(yè)已經(jīng)計(jì)提但尚未發(fā)放現(xiàn)金部分，而現(xiàn)金流量表中的數(shù)字為本期支付給員工的薪酬金額。但是，資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬科目會(huì)披露本年發(fā)生額，該發(fā)生額除了支付給經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員的現(xiàn)金外，還包括支付給在建工程人員的工資。因此，現(xiàn)金流量表中的部分應(yīng)當(dāng)小于或等于應(yīng)付職工薪酬本年發(fā)生額。
勾稽關(guān)系有：
資產(chǎn)負(fù)債表中期末“應(yīng)交稅費(fèi)”=應(yīng)交增值稅（根據(jù)利潤(rùn)表的收入按照不同增值稅率匡算） 應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加（剛計(jì)算出增值稅的基礎(chǔ)上） 應(yīng)交所得稅（本期應(yīng)交企業(yè)所得稅）
現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈額”=資產(chǎn)負(fù)債表中期末“貨幣資金”-期初貨幣資金；
現(xiàn)金流量表中的“處置或者構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)收到或者支付的現(xiàn)金”=資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn) 在建工程 無(wú)形資產(chǎn)的變動(dòng)額（減少的話為收到現(xiàn)金流，相當(dāng)于賣(mài)掉了，增加的話相當(dāng)于新增資產(chǎn)，為支付的現(xiàn)金流）”
現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)表之間的關(guān)系
現(xiàn)金流量表的編制包括直接法和間接法兩種。直接法是以營(yíng)業(yè)收入為起點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流，間接法是以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，將不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用等進(jìn)行調(diào)整。
一般而言，利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”，現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”及資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”存在以下的關(guān)系：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入） 按照損益表計(jì)算的應(yīng)交稅金 （期初應(yīng)收款項(xiàng)-期末應(yīng)收款項(xiàng)） （期末預(yù)收款項(xiàng)-期初預(yù)收款項(xiàng)）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備
其次，利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)成本”和現(xiàn)金流量表中的“購(gòu)買(mǎi)商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”存在以下的關(guān)系：
購(gòu)買(mǎi)商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金=（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 存貨增加額）*（1 17%） （期末預(yù)付款項(xiàng)-期初預(yù)付款項(xiàng)）-（期末應(yīng)付款項(xiàng)-期初應(yīng)付款項(xiàng)）。
注意現(xiàn)金流量表中“支付的與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”=剔除各項(xiàng)因素后的費(fèi)用，反映企業(yè)支付的除上述各項(xiàng)目外，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流出，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等。
案例：
如果在看某上市公司2017年年報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)，2017年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為6.00億元，現(xiàn)金流量表中2017年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為5.00億元，與收入額相差1億元，同時(shí)該公司2017年應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)）合計(jì)只有500萬(wàn)元。為什么1個(gè)億的收入沒(méi)有在現(xiàn)金流和資產(chǎn)負(fù)債中體現(xiàn)？
我之前也根據(jù)勾稽關(guān)系發(fā)現(xiàn)了這種問(wèn)題，后來(lái)翻閱資料后得知，這種勾稽關(guān)系被打破的原因在于以下三個(gè)方面：
1、企業(yè)在確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的時(shí)候，既沒(méi)有收到現(xiàn)金也沒(méi)有確認(rèn)應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)，可能是在確認(rèn)收入的時(shí)候沖減了“應(yīng)付賬款”或者沖減了以前年度的“預(yù)收款項(xiàng)”，或者是在補(bǔ)償貿(mào)易方式下沖減了“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。
2、企業(yè)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)，但是其后應(yīng)收賬款或者是票據(jù)的余額減少時(shí)，并非全部收到現(xiàn)金。例如，應(yīng)收賬款計(jì)提壞準(zhǔn)備、對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了債務(wù)重組、應(yīng)收賬款進(jìn)行對(duì)外投資、應(yīng)收賬款進(jìn)行出售、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)給予客戶現(xiàn)金折扣等。
3、有可能是合并范圍發(fā)生變化所致，例如企業(yè)年中將年初納入合并范圍的子公司出售（或者降低持股比例后不再控制），則年末編制合并報(bào)表時(shí)將子公司出售前的利潤(rùn)表納入合并范圍，但資產(chǎn)負(fù)債表并沒(méi)有納入，導(dǎo)致勾稽關(guān)系不成立。
自從上一篇金嶺寫(xiě)完后好久沒(méi)更新，一是大盤(pán)調(diào)整厲害，不想寫(xiě)太多關(guān)于股票的文章。二是借此機(jī)會(huì)多學(xué)習(xí)多提高，當(dāng)前二級(jí)市場(chǎng)低價(jià)股是春天，我已經(jīng)不再持有金嶺，但依舊看好金嶺的摘帽春天。最近下載了《股市進(jìn)階之道—一個(gè)散戶的自我修養(yǎng)》，閑了學(xué)習(xí)，有需要的可以聯(lián)系~，還有推薦《白手套》和《對(duì)賭》這兩本書(shū)，很好~
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