目前，2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)接近尾聲。在匯算清繳過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)這一現(xiàn)象：隨著國(guó)家一個(gè)又一個(gè)減稅降費(fèi)大紅包的發(fā)放，許多企業(yè)切實(shí)享受到了優(yōu)惠。但如何根據(jù)自身實(shí)際情況，選擇最優(yōu)的稅收優(yōu)惠政策，并準(zhǔn)確填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，不少企業(yè)財(cái)務(wù)人員感到困惑。
案例：企業(yè)同時(shí)符合兩項(xiàng)優(yōu)惠條件
A公司是一家主要經(jīng)營(yíng)花卉種植的企業(yè)，2018年度資產(chǎn)總額平均值約500萬(wàn)元，平均從業(yè)人員50人，年利潤(rùn)總額約60萬(wàn)元。對(duì)照企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目，A公司既能夠享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)減半征收稅收優(yōu)惠，又符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件。在進(jìn)行2018年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)工作時(shí)，A公司財(cái)務(wù)人員比較困惑，究竟應(yīng)該選擇適用哪項(xiàng)稅收優(yōu)惠？
方案一：適用農(nóng)業(yè)企業(yè)減半優(yōu)惠
按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。A公司從事花卉種植，可享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)減半征收優(yōu)惠，其取得的所得可減按50%計(jì)算繳納2018年度企業(yè)所得稅。
A公司如果選擇適用農(nóng)、林、牧、漁業(yè)減半征收的稅收優(yōu)惠，可減免稅額=60×25%×50%=7.5萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)繳企業(yè)所得稅7.5萬(wàn)元。在辦理2018年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，A公司需填報(bào)A107020《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》，并在第一行次“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目”中分列次逐項(xiàng)填報(bào)。
在填報(bào)時(shí)，A公司應(yīng)在該表的“項(xiàng)目名稱”欄目中填報(bào)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目，并在“優(yōu)惠事項(xiàng)名稱”欄目中勾選符合要求的優(yōu)惠事項(xiàng)，在“優(yōu)惠方式”中勾選“減半征收”；接下來(lái)，根據(jù)企業(yè)賬目，分優(yōu)惠項(xiàng)目核算產(chǎn)生的申報(bào)數(shù)據(jù)，在對(duì)應(yīng)的“項(xiàng)目收入”“項(xiàng)目成本”“相關(guān)稅費(fèi)”“應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用”及“納稅調(diào)整額”欄中分別進(jìn)行填報(bào)。
上述信息填報(bào)完成后，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)核算歸入“免稅項(xiàng)目”或“減半項(xiàng)目”金額，計(jì)算出企業(yè)本年度的“減免所得額”，并且自動(dòng)反映在主表A100000《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的第20行“所得減免”欄目中，直接減少當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。
方案二：適用小微企業(yè)稅收優(yōu)惠
從A公司所反映的資產(chǎn)總額與從業(yè)人員人數(shù)等基本情況來(lái)看，公司同時(shí)符合小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠條件，因此可以選擇享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。按照規(guī)定，A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=60×50%×20%=6萬(wàn)元。
這樣，A公司應(yīng)核查A000000《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)——基礎(chǔ)信息表》，確保該表的基本經(jīng)營(yíng)情況填報(bào)正確，特別要檢查資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)、從事國(guó)家限制或禁止行業(yè)等基礎(chǔ)信息是否填報(bào)、勾選準(zhǔn)確。然后，可在A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》的第一行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”欄次中，填入小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。
值得關(guān)注的是，如果選擇適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠后，則A公司不需填報(bào)A107020《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》。
提醒：根據(jù)實(shí)際情況做出選擇
從實(shí)踐情況來(lái)看，企業(yè)如果選擇不同的稅收優(yōu)惠，最終的收益可能不同，填報(bào)納稅申報(bào)表的要求也可能有差別。
實(shí)務(wù)中，同時(shí)符合小型微利企業(yè)條件，又符合其他稅收優(yōu)惠條件的情況還有很多。其中，有些稅收優(yōu)惠項(xiàng)目是可以疊加享受的，比如研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、單臺(tái)設(shè)備（器具）500萬(wàn)元以下一次性稅前扣除、加速折舊等；有些稅收優(yōu)惠則不能與小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠同時(shí)享受，比如高新技術(shù)企業(yè)（技術(shù)先進(jìn)服務(wù)企業(yè)）所得稅優(yōu)惠稅率、國(guó)家重點(diǎn)公共設(shè)施等項(xiàng)目“三免三減半”的減半期等?！镀髽I(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》發(fā)布后，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判定、申報(bào)享受、相關(guān)事項(xiàng)留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。因此，準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)叵硎芏愂諆?yōu)惠事項(xiàng)的主動(dòng)權(quán)和準(zhǔn)確辦理納稅申報(bào)的責(zé)任就落在了企業(yè)的身上，建議企業(yè)在選擇適用稅收優(yōu)惠時(shí)，仔細(xì)進(jìn)行分析。
需要特別提醒的是，如果企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并選擇享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，仍應(yīng)填報(bào)A107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》，但該表的“減免稅額”欄次應(yīng)選擇不填，而是把符合小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠條件的減免稅額，填報(bào)在A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》的第一行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”欄次即可。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局桐鄉(xiāng)市稅務(wù)局）
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