隨著《政府會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施，各行各業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都面臨調(diào)整與變革。當(dāng)前在體育行政管理部門(mén)開(kāi)展運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)核算，恰逢其時(shí)。
運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)核算的內(nèi)在含義
在體育領(lǐng)域內(nèi)，運(yùn)動(dòng)員創(chuàng)造優(yōu)異運(yùn)動(dòng)成績(jī)的能力使其成為一項(xiàng)特殊的資產(chǎn)。從財(cái)務(wù)的角度來(lái)看，當(dāng)前體育管理體制下，大量運(yùn)動(dòng)隊(duì)仍由各級(jí)體育行政部門(mén)擁有，通過(guò)對(duì)運(yùn)動(dòng)隊(duì)的資金投入培養(yǎng)運(yùn)動(dòng)員，不斷提升運(yùn)動(dòng)員的競(jìng)技能力，在未來(lái)為部門(mén)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，完全符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中的資產(chǎn)定義。對(duì)于市場(chǎng)化和職業(yè)化越發(fā)達(dá)的運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目，未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益越好預(yù)測(cè)，社會(huì)利益越容易量化，這一資產(chǎn)特征就越明顯。與此對(duì)應(yīng)，體育管理部門(mén)為運(yùn)動(dòng)員提高能力而投入的各項(xiàng)資源，所形成的支出就應(yīng)該進(jìn)行資產(chǎn)化處理，這就是運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)核算的內(nèi)在含義。
例如，運(yùn)動(dòng)員訓(xùn)練直接消耗掉的伙食費(fèi)、營(yíng)養(yǎng)費(fèi)，為訓(xùn)練而支付的場(chǎng)館使用費(fèi)、交通費(fèi)、測(cè)試費(fèi)等，就應(yīng)該作為運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)的價(jià)值組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。教練員以及其他輔助人員，也是運(yùn)動(dòng)員訓(xùn)練提高能力必不可少的配套資源，他們的伙食、差旅和薪資等費(fèi)用，雖然不是由運(yùn)動(dòng)員直接消耗的，但也是為了提高運(yùn)動(dòng)員競(jìng)技能力而支出的，因此作為一項(xiàng)間接費(fèi)用也應(yīng)該進(jìn)行資本化，增加對(duì)應(yīng)的運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)價(jià)值。教練員以及其他輔助人員，即使自身具有一定的競(jìng)技能力，但不參加比賽、不創(chuàng)造成績(jī)，并不能直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義，所以不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核算。應(yīng)注意的是，教練員以及其他輔助人員不應(yīng)包括那些提供行政與后勤管理服務(wù)的人員，這些人員提供的服務(wù)是為了優(yōu)化運(yùn)動(dòng)員訓(xùn)練環(huán)境，提高訓(xùn)練工作的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，并不直接增加運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)價(jià)值，他們的各項(xiàng)支出不應(yīng)資產(chǎn)化，仍應(yīng)作為一項(xiàng)管理費(fèi)用列支。
確認(rèn)與計(jì)量
對(duì)于運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)的初始確認(rèn)，這一問(wèn)題的核心是，運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)屬于哪一種類(lèi)型的資產(chǎn)？運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)的本質(zhì)是其競(jìng)技能力，這種能力是無(wú)形的。運(yùn)動(dòng)員作為能力的載體，雖然本身是有形的，仍應(yīng)歸屬為無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別。
體育管理部門(mén)可以在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下增設(shè)“運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)”二級(jí)科目，根據(jù)需要再設(shè)置“個(gè)體運(yùn)動(dòng)員”和“集體運(yùn)動(dòng)員”等明細(xì)科目開(kāi)展詳細(xì)核算。當(dāng)與運(yùn)動(dòng)員訓(xùn)練直接相關(guān)的伙食、營(yíng)養(yǎng)、住宿、交通費(fèi)用，以及教練團(tuán)隊(duì)的薪金和食宿、交通等費(fèi)用發(fā)生時(shí)，確認(rèn)為運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)進(jìn)行核算，不再像傳統(tǒng)那樣直接作為一項(xiàng)事業(yè)支出處理。
對(duì)于運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與處置，運(yùn)動(dòng)員的競(jìng)技能力作為一種特殊資產(chǎn)，具有可積累性和即時(shí)消耗性的雙重特征。也就是說(shuō)，在一段時(shí)期內(nèi)，運(yùn)動(dòng)員的競(jìng)技能力可以持續(xù)增加，但某一具體時(shí)間點(diǎn)上的能力卻無(wú)法長(zhǎng)期持續(xù)，能力得到展示的同時(shí)即意味著相應(yīng)的投入被消耗完畢。因此，運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)作為一項(xiàng)特殊資產(chǎn)，存在著即時(shí)投入即時(shí)消耗的特性，在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期的運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)增加數(shù)，一次性進(jìn)行攤銷(xiāo)。在“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”下增設(shè)“運(yùn)動(dòng)員訓(xùn)練成本”二級(jí)科目，將此攤銷(xiāo)計(jì)入該科目核算，會(huì)計(jì)期末，運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)原值減去累計(jì)攤銷(xiāo)后的凈值應(yīng)該為零。其折射出的現(xiàn)實(shí)含義為，運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)原值反映了其可持續(xù)成長(zhǎng)能力的高低，凈值體現(xiàn)了其瞬時(shí)能力總是消逝為零的特征。
當(dāng)運(yùn)動(dòng)員退役或進(jìn)行交易時(shí)，可以設(shè)置“運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)處置損益”科目，反映處置的資產(chǎn)成本、交易的價(jià)格和相關(guān)費(fèi)用等項(xiàng)目，最后將此科目余額轉(zhuǎn)入其他收入，反映交易的收益情況。
對(duì)于運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)的披露，鑒于運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)是一項(xiàng)重要的核心資產(chǎn)，體育管理部門(mén)在報(bào)表附注中披露無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)原值的期初與期末余額，當(dāng)期攤銷(xiāo)和累計(jì)攤銷(xiāo)金額進(jìn)行披露，并對(duì)攤銷(xiāo)的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。運(yùn)動(dòng)員進(jìn)行交易的，還應(yīng)對(duì)交易價(jià)格和費(fèi)用等情況進(jìn)行披露。
這樣核算，看似增加了繁瑣度，但從會(huì)計(jì)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的角度看，卻有本質(zhì)的改變。在資產(chǎn)負(fù)債表方面，增加運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)，可以直觀地通過(guò)運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)原值了解單位的總體投入，通過(guò)累計(jì)攤銷(xiāo)科目，了解當(dāng)年的直接投入數(shù)目，攤銷(xiāo)后年末運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)凈值為零，不會(huì)造成賬面資產(chǎn)價(jià)值虛增。在收入費(fèi)用表上，累計(jì)攤銷(xiāo)進(jìn)入當(dāng)年業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，可與當(dāng)年收入形成配比，進(jìn)一步在業(yè)務(wù)管理中引入成本概念。
開(kāi)展運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)核算意義深遠(yuǎn)
從企業(yè)的角度看，可以更直觀地了解其擁有的運(yùn)動(dòng)員核心資產(chǎn)的價(jià)值，通過(guò)該資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重，更好地反映企業(yè)價(jià)值的質(zhì)量高低，這對(duì)職業(yè)體育俱樂(lè)部的管理和運(yùn)營(yíng)尤其重要。
從運(yùn)動(dòng)員經(jīng)紀(jì)人的角度看，可以更好地了解運(yùn)動(dòng)員的自身價(jià)值，通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格和其賬面價(jià)值的對(duì)比，得到類(lèi)似于市盈率的比率，對(duì)運(yùn)動(dòng)員掛牌交易更科學(xué)地開(kāi)展收益和風(fēng)險(xiǎn)管理。
從運(yùn)動(dòng)隊(duì)管理的角度看，有利于運(yùn)動(dòng)員提升自我價(jià)值的認(rèn)知，激發(fā)比賽斗志和拼搏精神。
從政府管理者的角度看，首先能更加合理地區(qū)分體育業(yè)務(wù)成本與機(jī)關(guān)運(yùn)行費(fèi)用，進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位管理的成本觀念。通過(guò)運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)核算，運(yùn)動(dòng)員的訓(xùn)練支出計(jì)入業(yè)務(wù)成本，其他行政管理支出計(jì)入管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)更加合理，內(nèi)容更加清晰，有利于更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，開(kāi)展政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作，提高行政管理質(zhì)量和效率。其次，能夠更好地反映出財(cái)政資金使用的成果和效益。通過(guò)運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)核算，財(cái)政資金的使用不再簡(jiǎn)單地成為一項(xiàng)支出，而會(huì)形成對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)，更好地體現(xiàn)出政府投資的成果與效益，直觀反映國(guó)家整體的體育競(jìng)技能力。最后，有利于科學(xué)開(kāi)展績(jī)效評(píng)估，提供更可信的信息。
從資產(chǎn)負(fù)債表看，運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)賬面原值，就是國(guó)家體育競(jìng)技能力的直觀體現(xiàn)。從收入支出表看，運(yùn)動(dòng)員訓(xùn)練成本與行政事業(yè)支出分離，將大幅降低費(fèi)用支出，改善支出合理性。在政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制中，成本與費(fèi)用分離有利于引入“本-量-利”分析工具，更好發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能。
在績(jī)效評(píng)價(jià)方面，運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)、成本等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與獎(jiǎng)牌、名次等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合，可以計(jì)算出不同類(lèi)別的能效比率，實(shí)現(xiàn)同一運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目不同時(shí)期的縱向比較，以及不同項(xiàng)目之間的橫向比較，提高績(jī)效評(píng)價(jià)的科學(xué)性與有效性。
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