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版權(quán)聲明
一、碳資產(chǎn)背景
碳排放權(quán)及其衍生品（碳排放權(quán)配額、碳減排量（REU）、核證減排量（CER）、中國(guó)核證減排量（CCER）等）成為可以交易的碳有價(jià)產(chǎn)品，因此被成為碳資產(chǎn)。我國(guó)碳市場(chǎng)交易的產(chǎn)品主要為碳排放權(quán)配額、CCER。
1) 碳排放權(quán)配額
在碳交易試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)，國(guó)家及地方碳交易主管部門(mén)根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定控排企業(yè)的納入標(biāo)準(zhǔn)，并在實(shí)行溫室氣體排放總量控制的基礎(chǔ)上，向各控排企業(yè)分配排放配額。碳排放權(quán)配額可以在碳交易市場(chǎng)上進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。
2) CCER
CCER 即國(guó)家核證自愿減排量，是指企業(yè)通過(guò)實(shí)施溫室氣體自愿減排項(xiàng)目，并經(jīng)我國(guó)主管部門(mén)備案登記的溫室氣體自愿減排量。CCER可以在市場(chǎng)中交易轉(zhuǎn)讓?zhuān)⒂糜诘挚劭嘏牌髽I(yè)的減排義務(wù)。能夠產(chǎn)生碳資產(chǎn)的企業(yè)主要是溫室氣體減排項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)，減排項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)通過(guò)實(shí)施溫室氣體減排項(xiàng)目獲取碳資產(chǎn)，其減排項(xiàng)目可以在國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)注冊(cè)成為中國(guó)的溫室氣體自愿減排項(xiàng)目，證獲得CCER；也可以在聯(lián)合國(guó)EB注冊(cè)成為CDM項(xiàng)目，核證獲取CER，用于國(guó)際上交易。
二、碳資產(chǎn)交易會(huì)計(jì)處理案例
福建金森：2021年碳匯收入581,623.26元，未披露收入確認(rèn)的具體方法，也未見(jiàn)林業(yè)碳匯前期投入費(fèi)用資本化。
永安林業(yè)：2014 年永安市林業(yè)局組織開(kāi)發(fā)國(guó)際核證碳減排標(biāo)準(zhǔn)(VCS)林業(yè)碳匯試點(diǎn)項(xiàng)目(其中公司列入項(xiàng)目面積6.3萬(wàn)畝，占56.8%)。項(xiàng)目將分4期于2016年、2021年、2026年、2031年進(jìn)行碳匯減排量的監(jiān)測(cè)、核查和簽發(fā)申請(qǐng)。第1個(gè)核查期簽發(fā)26.3萬(wàn)噸自愿減排量(VCU)，已分別于2016年12月、2021年3月交易了5萬(wàn)噸、21.3萬(wàn)噸，交易金額分別為50萬(wàn)元、255.6萬(wàn)元，公司獲得的銷(xiāo)售收入共計(jì)173.58萬(wàn)元。第2個(gè)核查期減排量的監(jiān)測(cè)、核查和簽發(fā)申請(qǐng)工作也于2021年全面有序開(kāi)展，預(yù)計(jì)簽發(fā)28萬(wàn)噸自愿減排量(VCU)，根據(jù)與中國(guó)碳匯控股有限公司簽訂的《碳匯減排量購(gòu)買(mǎi)協(xié)議》，2022年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)交易金額350萬(wàn)元(單價(jià)12.5元/噸)，預(yù)計(jì)公司可獲得銷(xiāo)售收入198萬(wàn)元。2.積極參與中國(guó)森林經(jīng)營(yíng)碳匯(CCER)開(kāi)發(fā)。公司計(jì)劃選取15.75萬(wàn)畝人工商品喬木林(主要樹(shù)種為杉木、馬尾松、闊葉樹(shù)) 參與森林經(jīng)營(yíng)碳匯(CCER)開(kāi)發(fā)。2021年，公司已完成相關(guān)資料收集整理工作，后續(xù)將適時(shí)啟動(dòng)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)、申報(bào)、核查和備案等工作，預(yù)計(jì)能實(shí)現(xiàn)碳匯減排量。未披露收入確認(rèn)的具體方法，也未見(jiàn)林業(yè)碳匯前期投入費(fèi)用資本化。
埃文低碳：主營(yíng)業(yè)務(wù)介紹
（1）低碳技術(shù)服務(wù)方面：公司通過(guò)碳資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)管理與咨詢(xún)，根據(jù)項(xiàng)目復(fù)雜和難易程度、減排量規(guī)模等因素與客戶(hù)合理約定分成比例，并依據(jù)客戶(hù)所取得的碳減排收益金額及約定的分成收取咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)用。
（2）碳資產(chǎn)管理方面：通過(guò)客戶(hù)委托進(jìn)行碳資產(chǎn)生產(chǎn)、管理，賺取產(chǎn)品銷(xiāo)售和管理費(fèi)用；以自有資金參與到碳資產(chǎn)的交易、投資和管理，并通過(guò)中間差價(jià)來(lái)賺取收益。
收入確認(rèn)的具體方法：
(1) 按時(shí)點(diǎn)確認(rèn)的收入
公司銷(xiāo)售碳排放權(quán)配額和CCER產(chǎn)品等，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)。產(chǎn)品收入確認(rèn)需滿(mǎn)足以下條件：公司已根據(jù)合同約定將產(chǎn)品交付給客戶(hù)且客戶(hù)已接受該商品，已經(jīng)收回貨款或取得了收款憑證且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，商品的法定所有權(quán)已轉(zhuǎn)移。
(2) 按履約進(jìn)度確認(rèn)的收入
公司提供碳咨詢(xún)服務(wù)，由于公司履約的同時(shí)客戶(hù)即取得并消耗公司履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，且公司在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)，公司將其作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。公司按照產(chǎn)出法確定提供服務(wù)的履約進(jìn)度。對(duì)于履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，公司已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。
（3）碳資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理
公司將碳排放權(quán)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目。
公司的會(huì)計(jì)處理是：“碳排放權(quán)”計(jì)入存貨項(xiàng)目，期末對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的部分不做會(huì)計(jì)處理，期末公允價(jià)值低于賬面余額的部分，計(jì)提減值損失準(zhǔn)備，沖減存貨的賬面余額，并計(jì)入利潤(rùn)表中的資產(chǎn)減值損失。
公司的會(huì)計(jì)處理是:按轉(zhuǎn)讓收入計(jì)入利潤(rùn)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按轉(zhuǎn)讓賬面價(jià)值計(jì)入利潤(rùn)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，交易獲利或虧損體現(xiàn)在利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
三、合作開(kāi)發(fā)碳資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理探討
碳匯合作開(kāi)發(fā)過(guò)程中涉及的費(fèi)用均公司承擔(dān)，由于減排量的核證需要時(shí)間以及相關(guān)前期投入費(fèi)用。前期投入費(fèi)用兩種核算模式：
1）前期投入費(fèi)用是直接計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”計(jì)入當(dāng)期損益。這樣會(huì)計(jì)處理存在后期只有收入，無(wú)成本的情況發(fā)生，成本收益不匹配。
2）前期投入費(fèi)用在“生產(chǎn)成本”歸集，待登記備案后計(jì)入“存貨”，按照項(xiàng)目核證減排量計(jì)算單位成本，每月按照減排交易量結(jié)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。資產(chǎn)負(fù)債表日，公司需對(duì)“生產(chǎn)成本”進(jìn)行減值測(cè)試，主要關(guān)注：一方面，是否存在無(wú)法備案成功的風(fēng)險(xiǎn)（考慮期限、項(xiàng)目可行性等），全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；另一方面，是否存在可變現(xiàn)凈值低于“生產(chǎn)成本”的情況，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
四、財(cái)會(huì)〔2019〕22號(hào)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定的限制
關(guān)于印發(fā)《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》的通知財(cái)會(huì)〔2019〕22號(hào)文件規(guī)定的是：本規(guī)定適用于按照《碳排放權(quán)交易管理暫行辦法》等有關(guān)規(guī)定開(kāi)展碳排放權(quán)交易業(yè)務(wù)的重點(diǎn)排放單位中的相關(guān)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)重點(diǎn)排放企業(yè)）。重點(diǎn)排放企業(yè)開(kāi)展碳排放權(quán)交易應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)排放企業(yè)通過(guò)購(gòu)入方式取得碳排放配額的，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買(mǎi)日將取得的碳排放配額確認(rèn)為碳排放權(quán)資產(chǎn)，并按照成 本進(jìn)行計(jì)量。重點(diǎn)排放企業(yè)通過(guò)政府免費(fèi)分配等方式無(wú)償取得碳排放配額的，不作賬務(wù)處理。
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