我們在看財(cái)報時要從業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)兩方面來理解，有些行業(yè)的業(yè)務(wù)很簡單，如消費(fèi)品，就是買原材料、生產(chǎn)加工、賣東西收錢，理解起來很容易。但有些行業(yè)的業(yè)務(wù)就比較復(fù)雜，如銀行、保險行業(yè)，只有理解了業(yè)務(wù)流程才能真正理解財(cái)務(wù)報表。
在前一篇文章：中國平安還能買嗎？
中，我講解了保險業(yè)務(wù)的一些基礎(chǔ)知識，分析了平安的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如果沒有這方面的知識，建議先讀前一篇，否則讀懂本篇可能會有困難。
本文作為姊妹篇，講解一下保險業(yè)務(wù)的會計(jì)處理?？赐瓯疚暮螅偃タ幢ｋU公司的三大報表就So Easy了。
1、新簽保單
保險公司收到保費(fèi)后，扣除傭金和核保費(fèi)用（業(yè)務(wù)上叫“保單獲取成本”，財(cái)務(wù)上計(jì)入利潤表的”保險業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金支出“科目，中國平安2018年為1303億）后，剩下的錢放到負(fù)債里面的“保險合同準(zhǔn)備金”里（中國平安2018年為16054億），期繳是首年保費(fèi)，躉繳是全部保費(fèi)。
以下為中國平安2018年報的資產(chǎn)負(fù)債表部分截圖。
有四種類型的準(zhǔn)備金:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。
后面兩種好理解，就是針對壽險和長期健康險的準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金里的”未到期”是什么意思呢？這是因?yàn)楸ｋU的業(yè)務(wù)年度和會計(jì)年度不一致造成的。會計(jì)年度永遠(yuǎn)是從1月1號到12月31號，但保險的一個年度就不一樣了，比如，10月1號簽的車險保單，收的保費(fèi)，有一部分實(shí)際上是應(yīng)該要分?jǐn)偨o下一年的，因?yàn)橛?/span>3個季度保險責(zé)任是在下一年。將保險責(zé)任尚未滿期的，應(yīng)屬于下一年度的部分保險費(fèi)提存出來所形成的準(zhǔn)備金，就叫“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”。
未決賠償準(zhǔn)備金就是事故已經(jīng)發(fā)生，但還沒有賠付的準(zhǔn)備金。
另外，預(yù)收的保費(fèi)計(jì)入“預(yù)收保費(fèi)”科目（472億）。有時候投保人忘記續(xù)繳保費(fèi)，所以壽險還有一個寬限期，在寬限期內(nèi)的保費(fèi)放到”應(yīng)收保費(fèi)”科目（671億）。
2、賠付
賠付的會計(jì)處理很簡單，就是通過利潤表里的”賠付支出“（2033億）科目來記錄。
3、退保
在猶豫期內(nèi)的退保，將保費(fèi)返還客戶，同時沖減當(dāng)期保費(fèi)收入。相當(dāng)于無理由退貨處理。過了猶豫期的保單退保的話計(jì)入利潤表的“退保金”（215億）科目，屬于利潤表的支出項(xiàng)目，會影響利潤。但意外傷害險和短期健康險除外，它們是直接沖減保費(fèi)收入。
講到這里，可能有人會覺得，保險公司的利潤已經(jīng)可以算出來了，當(dāng)期保費(fèi)收入減去保險業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，再減去賠付金和退保金，不就是當(dāng)期毛利了嗎？如果你這樣想的話，說明你還是沒有理解保險業(yè)務(wù)，建議再回去好好讀一下前一篇關(guān)于介紹保險業(yè)務(wù)的文章。
我們一起回顧一下，前篇說過，保險責(zé)任準(zhǔn)備金要按照一定的賠付率算出潛在需要賠付的金額，剩下的部分才是未來可能的利潤。這個操作就是我們下面要講的第4個會計(jì)處理。
4、提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金
也是記錄在利潤表的支出科目，這個科目叫“提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金”（1909億）。意思是說，雖然沒有發(fā)生保險事故或賠付，但出于概率和謹(jǐn)慎性原則，需要計(jì)提一筆費(fèi)用。至此，毛利潤差不多可以算出來了，就是:
當(dāng)期保費(fèi)收入-保險業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金支出-賠付金-退保金-提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金。對于其他帶有分紅性質(zhì)的險種，支出項(xiàng)目還包括“保單紅利支出”（164億）。
下圖為中國平安2018年利潤表中的支出明細(xì)。
結(jié)合前一篇文章的內(nèi)容，可以看出，保險公司的財(cái)報里包含兩套賬，一套是業(yè)務(wù)賬，也就是前一篇里講到的剩余邊際，內(nèi)在價值，新業(yè)務(wù)價值等數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)都是在一些假設(shè)的基礎(chǔ)上精算出來的結(jié)果。另一套是財(cái)務(wù)賬，也就是本文所講內(nèi)容，反映的是當(dāng)期的會計(jì)數(shù)據(jù)，雖然是會計(jì)數(shù)據(jù)，但也是基于一些假設(shè)而算出來的，和一般的公司基于憑證算出來的賬不一樣。保險業(yè)務(wù)基于假設(shè)和具備預(yù)收款的性質(zhì)，這兩點(diǎn)決定了我們在看保險公司財(cái)報時，既要關(guān)注業(yè)務(wù)，也要關(guān)注財(cái)務(wù)，不可偏廢。
