完善加速折舊政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級
—固定資產(chǎn)加速折舊新政相關(guān)內(nèi)容匯總
一、兩個(gè)新文件
為貫徹落實(shí)國務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策精神，近日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局先后下發(fā)《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（2014年第64號）。 二、2014年第64號公告解讀內(nèi)容
國家稅務(wù)總局對64號公告進(jìn)行了解讀，內(nèi)容如下：
?。ㄒ唬┕娉雠_背景
為提高企業(yè)加大設(shè)備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，促進(jìn)我國制造業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，提高產(chǎn)業(yè)國際競爭力，9月24日，國務(wù)院第63次常務(wù)會議審議通過了完善固定資產(chǎn)加速折舊政策方案。根據(jù)該方案的具體要求，10月20日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號），對有關(guān)完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問題進(jìn)行了明確。
為有效貫徹落實(shí)國務(wù)院常務(wù)會議精神及財(cái)稅[2014]75號文件的政策規(guī)定，結(jié)合現(xiàn)行企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅政策及管理規(guī)定，制訂本公告。
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1、明確實(shí)行完善固定資產(chǎn)加速折舊政策六大行業(yè)企業(yè)的范圍
依據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定六大行業(yè)企業(yè)的范圍。結(jié)合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營多元化的情況，為引導(dǎo)企業(yè)投資經(jīng)營國家鼓勵(lì)的新興產(chǎn)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)，公告明確，六大行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額比例超過50%，即可享受加速折舊新政。所稱收入總額為企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。
2、明確企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的范圍
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引）的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）對企業(yè)“用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備”作出規(guī)定。公告明確，享受加速折舊新政的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的范圍口徑仍按上述兩個(gè)文件執(zhí)行。
國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定，企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，如果一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)的，不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。為鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)，公告明確，企業(yè)新購進(jìn)的價(jià)值不超過100萬元的儀器、設(shè)備，按新政策一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除，也可以享受原有加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
考慮到小型微利企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備較少，為使完善儀器、設(shè)備加速折舊政策惠及更多的小型微利企業(yè)，公告規(guī)定，六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，可以執(zhí)行一次性稅前扣除政策。
3、明確加速折舊方法
公告明確，加速折舊方法可以采取縮短折舊年限，也可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的具體計(jì)算，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
4、明確與現(xiàn)行加速折舊規(guī)定的銜接
為保證順利實(shí)施加速折舊新政，又不影響原有加速折舊政策的執(zhí)行，本公告明確，企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，又同時(shí)符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。
5、明確加速折舊的管理方式
為進(jìn)一步簡化程序，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，本公告對此項(xiàng)加速折舊新政采取了事后備案的管理方式。但為了能夠及時(shí)準(zhǔn)確了解企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策的實(shí)際情況，要求企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》。 6、明確加速折舊的后續(xù)管理要求
公告明確了企業(yè)預(yù)繳及年度申報(bào)時(shí)需要報(bào)送的資料。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，規(guī)定企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）等資料留存?zhèn)洳?，并?yīng)建立臺帳，準(zhǔn)確核算稅法與會計(jì)差異情況。同時(shí)要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對適用本公告稅收政策及管理規(guī)定的企業(yè)加強(qiáng)后續(xù)管理。
三、總局所得稅司就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問
近日，總局所得稅司負(fù)責(zé)人就日前下發(fā)的2014年第64號公告內(nèi)容回答了記者提問，一共17個(gè)問答。
省局所得稅處
2014/12/02
