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4種情形不得開(kāi)具專票

“稅總函〔2019〕243號(hào)”規(guī)定，稅務(wù)總局將進(jìn)一步擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票范圍，小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具。文件中列舉了“其他個(gè)人除外”的排除情形，即“其他個(gè)人”不得自行開(kāi)具專用發(fā)票。那么，“其他個(gè)人”具體是指哪些人呢？ 

首先，小規(guī)模納稅人范圍包括單位、個(gè)人；而“個(gè)人”又包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。也就是說(shuō)，“其他個(gè)人”就是個(gè)體工商戶以外的個(gè)人。

那么，“其他個(gè)人”發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)，能不能申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票呢？ 一般來(lái)講是不能的。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào))第二條、第五條規(guī)定，本辦法所稱代開(kāi)專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開(kāi)專用發(fā)票，其他單位和個(gè)人不得代開(kāi)。 

所稱増值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的納稅人。但是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開(kāi)増值稅發(fā)票的通知》(稅總函〔2016〕145號(hào))第二條第(四)項(xiàng)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

也就是說(shuō)，個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)増值稅專用發(fā)票，但是個(gè)人發(fā)生的其他應(yīng)稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不得為其代開(kāi)増值稅專用發(fā)票的。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，應(yīng)稅銷售行為的購(gòu)買方為消費(fèi)者個(gè)人的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

注：如果客戶是作為企業(yè)或者個(gè)體工商戶的小規(guī)模納稅人，可以應(yīng)其索取開(kāi)具專用發(fā)票。即：小規(guī)模納稅人沒(méi)有抵扣的權(quán)利，但是有索取的權(quán)利（索取增值稅專用發(fā)票，不申請(qǐng)抵扣，按照增值稅普通發(fā)票入賬，這倒并無(wú)禁止）。

（一）最典型的，就是適用免稅規(guī)定，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。比如，月度銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元或者季度銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，按照政策規(guī)定是可以享受免征增值稅優(yōu)惠的；但是，既然享受優(yōu)惠政策，則不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)然，如果客戶索取專用發(fā)票，且本方又愿意做成這筆業(yè)務(wù)，可以放棄免稅，為其開(kāi)具專票。也就是說(shuō)，享受免稅、開(kāi)具專票，只能選擇其一。另外，總銷售額符合免稅條件的前提下，只是對(duì)于開(kāi)具專票部分不能享受優(yōu)惠，未開(kāi)具專用發(fā)票部分仍然可以享受免稅優(yōu)惠的。 

（二）再一種情況，就是符合減稅優(yōu)惠的業(yè)務(wù)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕90號(hào))規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。即：過(guò)去不得代開(kāi)專用發(fā)票，現(xiàn)在自然也不能自行開(kāi)具專用發(fā)票。

（三）還一種情況，就是差額征收（扣除部分）不得開(kāi)具專用發(fā)票。

例如，“財(cái)稅〔2016〕47號(hào)”文件規(guī)定，納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。類似情形還有經(jīng)紀(jì)代理、旅游服務(wù)、安保服務(wù)、人力資源外包、簽證代理、金融商品轉(zhuǎn)讓、銷售（購(gòu)置）不動(dòng)產(chǎn)等。

注：不是所有差額征收的扣除部分都不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。比如銷售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)等，雖有差額扣除項(xiàng)目，但允許依照規(guī)定全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

（四）不征收增值稅項(xiàng)目不得開(kāi)具專用發(fā)票。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十一條相關(guān)規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)，開(kāi)具專用發(fā)票的前提乃是“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為”，如果屬于“不征收增值稅項(xiàng)目”，自然不能開(kāi)具專用發(fā)票。

又如接受政府補(bǔ)助、接受無(wú)償捐贈(zèng)、收到保險(xiǎn)賠償、存款利息、資產(chǎn)重組涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等，皆是類似情形。

（一）出口項(xiàng)目不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。出口貨物勞務(wù)除輸入特殊區(qū)域的水電氣外，出口企業(yè)和其他單位不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

（二）法規(guī)遵從度不夠，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。1、凡達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)不申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)的納稅人，不得開(kāi)具專用發(fā)票。2、會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，不得使用增值稅專用發(fā)票。3、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有稅法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。

（三）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。這種情形屬于銷售折讓，應(yīng)當(dāng)由供貨方按照規(guī)定程序開(kāi)具紅字發(fā)票。

（四）一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人全面自行開(kāi)具專用發(fā)票，自然也應(yīng)適用此條規(guī)定。（五）原營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，補(bǔ)開(kāi)具增值稅發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票。

（六）預(yù)付卡經(jīng)營(yíng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專票

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）第三條相關(guān)規(guī)定，單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

哪些情況可以開(kāi)專票？哪些情況不可以開(kāi)專票？小主們你搞清楚了嗎？有些小主對(duì)小規(guī)模納稅人能自開(kāi)專票，還能不能享受10萬(wàn)元的免稅政策有疑問(wèn)，接下來(lái)好小易一起來(lái)看看。

小規(guī)模納稅人自行開(kāi)專票，

還能享受10萬(wàn)免稅額嗎？

今年對(duì)小規(guī)模納稅人的政策一個(gè)接一個(gè)的出臺(tái)，目的就是為了讓企業(yè)在辦事辦稅上更便捷，讓企業(yè)的錢包更鼓，但也有些政策讓小主們產(chǎn)生了疑惑，針對(duì)疑惑我們看看稅局的回復(fù)。

問(wèn)：小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)從3萬(wàn)元調(diào)整到10萬(wàn)元后，住宿業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等小規(guī)模納稅人，月銷售額是否需要達(dá)到10萬(wàn)才能自開(kāi)增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào)）第一條和《關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告〉的解讀》第二條規(guī)定：“為了進(jìn)一步便利小微企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，納入自開(kāi)專票試點(diǎn)的行業(yè)中的所有小規(guī)模納稅人，均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不受月銷售額標(biāo)準(zhǔn)的限制。也就是說(shuō)，月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（含本數(shù)，以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)按照有關(guān)規(guī)定自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?！?/p>

在2019年8月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于實(shí)施第二批便民辦稅繳費(fèi)新舉措的通知》稅總函〔2019〕243號(hào)規(guī)定，全面推行小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

問(wèn)：我單位是從事技術(shù)服務(wù)的小規(guī)模納稅人，已選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。4月10日，我單位轉(zhuǎn)讓了一間商鋪，請(qǐng)問(wèn)我們可以就這項(xiàng)業(yè)務(wù)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票嗎？

答：不可以。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào)）規(guī)定，納入自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍的小規(guī)模納稅人，已選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，仍應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。