一、包裝物的概念。
二、包裝物的分類：按使用狀況分為四類。
三、包裝物在核算范圍上與固定資產、原材料的關系。
用于貯存材料產品而不對外出售、出借或出租的包裝物，應視其價值的大小和使用期限的長短，分別作為低值易耗品、固定資產，在低值易耗品或固定資產中核算。
1．特點：外購或自制包裝物入庫的核算與前面講的存貨的發(fā)出有兩個方向。
A使存貨進入生產階段。進入生產階段的作為產品組成部分的包裝物其發(fā)出的核算與材料發(fā)出相等。
B進入銷售階段，包裝物發(fā)出方向則略有不同，一是進入生產階段；二是進入銷售階段；三是進入周轉使用階段。
2．進入銷售階段：分為二個階段。
A隨同產品出售，不單獨計價，作為產品材料支出處理。
B隨同產品出售，單獨作為計價，作為其他業(yè)務支出處理，進入周轉使用階段的，具有很大差別。
3．出租、出租包裝物在第一次領用時，若采用一次攤銷法，則與低值易耗品相聯(lián)，待寄包裝物，若第一次領用，應將其成本計入貸方。
出租出借包裝物在第一次領用時，若采用一次攤銷法，也與低值易耗品是相同的。
借：其它業(yè)務支出（或是產品銷售收入）
貸：包裝物
若采用分期攤銷法，則：
借：待攤費用
貸：包裝物
4．收到出租包裝物的租金時。
借：現(xiàn)金（銀行存款）
貸：其他業(yè)務收入
5．收到出租或出借包裝物租金時：
借：現(xiàn)金（銀行存款）
貸：其他應付款
退回壓金時：
借：其他應付款
貸：現(xiàn)金（銀行存款）
6．逾期未退包裝物，沒收壓金時。
借：其他應付款
貸：營業(yè)外收入
7．出租或出租包裝物報廢時。
借：原材料（殘料）
貸：其他業(yè)務支出（出租）
產品銷售費用（出借）
四、舉例：
1．從本市木箱廠購進包裝箱100只，每只5元，另以現(xiàn)金支付雜費20元，已驗收入庫。
借：包裝物520
貸：銀行存款500
現(xiàn)金20
2．由輔助生產車間自制包裝帶100條，每條料本6元，工本5元，負擔制造費用0.5元，驗收入庫。
借：包裝物 1150（600+500+50）
貸：生產成本－輔助生產成本 1150
3．某罐頭廠生產肉罐頭，領用玻璃瓶10000只，每只0.2元（一次攤銷法）。
借：生產成本 2000
貸：包裝物 2000
4．銷售過程領用，不單獨計價包裝帶100條，每條2.3元。
借：產品銷售費用230 （若單獨計價：其他業(yè)務支出）
貸：包裝物 230
五、案例：試做出借、出租、收取押金、價格攤銷、收到租金、退還押金等會計分錄。
1．銷售啤酒100箱，每箱24瓶，每瓶出廠價2元。
出售啤酒
借：銀行存款 4800
貸：產品銷售收入 4800
2．啤酒箱出借，啤酒瓶出租，啤酒箱計劃成本10元，啤酒瓶計劃成本1元，收到押金：箱每只12元，瓶每個1元，款項均通過銀行存款結算。
收取押金：
借：銀行存款 3600（1200+2400）
貸：其他應付款 3600
借：包裝物－出租包裝物 1000
包裝物－出借包裝物2400
貸：包裝物－庫存費用的包裝物3400
3．瓶租租金每個每月0.2元，按五五攤銷法。
借：產品銷售費用500
貸：包裝物－包裝物攤銷 1700
收押金：
借：銀行存款 1440（2400×0.2×6）
貸：其他業(yè)務收入1440
4．三個月后購買單位退回啤酒箱95只，另5只破損，無法收回。
借：包裝物－庫存已用的包裝物－箱子950
包裝物－庫存已用的包裝物－瓶子2400
貸：包裝物－出借包裝物 950
包裝物－出租包裝物2400
借：產品銷售費用 25
貸：包裝物－包裝物攤銷 25
借：包裝物－包裝物攤銷 50
貸：包裝物－出借包裝物 50
押金沖平：
借： 其他應付款3600
貸：營業(yè)外收入60（12×5）
銀行存款 3540
5．成本差異1%，攤差異。
借：產品銷售費用 10（1000×1%）
其他業(yè)務支出 24（2400×1%）
貸：材料成本差異－包裝物 34
六、做T字帳。
銀行存款
4800 3600 1440 |
6300
產品銷售收入
4800 |
4800
其他應付款
3600 | 3600 |
0
包裝物－出借
1000 | 950 50 |
0
包裝物－出租
2400 | 2400 |
0
包裝物－庫存未用
3400 |
3400
包裝物－攤銷
50 | 1700 25 |
1675
產品銷售費用
500 25 10 |
535
其他業(yè)務支出
1200 24 |
1224
其他業(yè)務收入
1440 |
1440
包裝物－庫存已用
950 2400 |
3350
營業(yè)外收入
60 |
60
材料成本差異
34 |
34
