1997年7月17日財政部頒發(fā)了《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱“新會計制度”），并決定從1998年1月1日起在全國事業(yè)單位范圍內實施。本文試就該制度的有關問題作如下探討。
一、新會計制度改革的主要內容
1、改革記帳方法。原預算會計是收付、增減、借貸等記帳方式并存，新會計制度則統(tǒng)一為借貸記帳法。這既符合《事業(yè)單位財務規(guī)則》的要求，又符合會計核算的需要；既符合國際慣例，又與企業(yè)會計制度相吻合。
2、改革資金平衡方式。原預算會計制度把會計要素分為三大類：資金來源類、資金運用類、資金結存類。資金平衡方式是以收支余為原理進行試算平衡。其試算平衡難度大，反映不直接。新會計制度把原預算會計三大會計要素改為五大要素：即資產類、負債類、凈資產類、支出類、收入類。資金平衡方式是以借貸記帳法為基礎，以“有借必有貸，借貸必相等”為平衡原理，每一筆經濟業(yè)務借方金額等于貸方金額，本期發(fā)生額借方總額等于貸方總額，期末結存借方總額等于貸方總額。實行這種平衡原理，無論在什么情況下，都能直接反映平衡關系，便于查找錯帳。
3、重新劃分會計體系。為更有效地實行分類管理，改革后的預算會計體系由各級人民政府財政會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、國庫會計和收入征解會計共同構成。
4、對事業(yè)單位實行收支統(tǒng)管。新會計制度規(guī)定，事業(yè)單位取得的財政補助收入要納入單位預算；取得的屬于預算外資金性質的收入要首先上繳財政專戶，從財政專戶核撥回來的預算資金要納入單位預算；事業(yè)單位其他不屬于預算外資金性質的事業(yè)和經營收入等，直接納入單位預算。事業(yè)單位實行這種“大收入”預算后，單位的支出預算也與過去不同了，變成了一種“大支出”的預算。單位將取得的各項收入納入單位預算后，支出則根據收入的情況進行統(tǒng)籌安排，即包括原來預算內、外的開支項目。
5、統(tǒng)一和規(guī)范會計報表。統(tǒng)一和規(guī)范會計報表是提高會計信息質量，加強宏觀經濟管理的前提條件。事業(yè)單位報表主要由資產負債表、收入支出表等組成。通過改革，使各表的指標及口徑滿足國家對經濟宏觀管理的需要，滿足財政、稅務、審計、金融等部門對事業(yè)單位進行經濟監(jiān)督、管理的需要。
6、調整會計科目。新會計制度統(tǒng)一了行政事業(yè)單位的會計科目。原預算會計按金額、差額、自收自支單位的不同性質設置會計科目，新會計制度的會計科目是按資產、負債、凈資產、收入、支出五類設置的。
?、儋Y產類科目。該類科目與工業(yè)企業(yè)會計制度反映流動資產、固定資產、無形資產的會計科目基本相同，便于事業(yè)單位、企業(yè)單位會計制度的相互銜接及經濟信息的匯總。
?、谪搨惪颇?。該類科目是參照工業(yè)企業(yè)會計制度中反映流動負債的會計科目，結合預算會計制度的特點而設置的。
?、蹆糍Y產類科目。新會計制度設有“事業(yè)結余”、“經營結余”、“結余分配”科目，代替原預算會計制度中的“經費包干結余”、“結余”、“住房基金結余”科目。
?、苁杖腩惪颇?。將原預算會計制度中的“撥入經費”、“撥入差額補助費”、“撥入事業(yè)費”統(tǒng)一為“財政補助收入”；將“抵支收入”、“預算外收入”、“業(yè)務收入”統(tǒng)一為“事業(yè)收入”；將“撥入專項資金”改為“撥入經費”；并補充了“經營收入”科目，以便于考核單位經營活動所取得的成果。
⑤支出類科目。將原預算會計制度中的“經費支出”、“業(yè)務支出”、“事業(yè)支出”合并為“事業(yè)支出”；將“撥出專項資金”改為“撥出?？?#8221;；將“專項資金支出”改為“?？钪С?#8221;；將“調劑支出”改為“對附屬單位補助”。新會計制度還增加了“成本費用”、“經營支出”、“銷售稅金”等科目。同時保留了“撥出經費”、“上繳上級支出”等科目。
二、新會計制度尚需探討的問題
新的會計制度對原預算會計制度進行了比較徹底的改革，但仍然存在一些值得探討的問題。主要有以下方面：
1、 核算制度尚需完善。新會計制度對于應付未付或雖已付但應由各期分攤的費用，還未象工業(yè)企業(yè)會計制度那樣設置“預提費用”、“待攤費用”等科目進行核算。
2、 費用支出范圍和標準不明確。如招待費支出范圍和標準不明確；福利、獎勵和修購基金的提取比例不明確，不便于實務操作。
3、 固定資產不提折舊。新會計制度未參照工業(yè)企業(yè)會計制度核算的要求對固定資產提取折舊，難以保證固定資產及時得到更新。
4、 報表格式設置不完善。如新的“事業(yè)支出明細表”與原預算會計的“經費支出明細表”相比，明細項目過于簡單，不便于上級部門對事業(yè)單位所發(fā)生的公務費、業(yè)務費等明細項目進行考核分析，特別是擔任生產任務的事業(yè)單位，所發(fā)生的業(yè)務費占事業(yè)支出的比例較大，但該表卻未對業(yè)務費進行明細分類。
5、 未提壞帳準備金。對經營性收入未采用謹慎性原則提取應收帳款的壞帳準備金，易于產生虛增利潤現象。
