一、風(fēng)險提示
1.《國家稅務(wù)總局山西省稅務(wù)局關(guān)于做好代開發(fā)票環(huán)節(jié)個人所得稅征管工作的通知》（晉稅函〔2019〕116號）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)代開發(fā)票個人所得稅事后管理，定期匯總統(tǒng)計(jì)納稅人代開發(fā)票數(shù)據(jù)，并與相關(guān)納稅人的自行申報數(shù)據(jù)和扣繳義務(wù)人的扣繳申報數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。比對結(jié)果不一致的，作為風(fēng)險事項(xiàng)推送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
【備注】金三期系統(tǒng)，山西省稅務(wù)局能有這個功能，其他省市能沒有嗎？
2.經(jīng)濟(jì)損失
（1）以向居民個人支付勞務(wù)報酬所得為例
扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：
勞務(wù)報酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；
減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。
應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報酬所得適用個人所得稅預(yù)扣率表
居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。
【例】向居民個人支付勞務(wù)報酬所得80000元，則：
預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=80000×（1-20%）×40%-7000=18600
3.稅收風(fēng)險
《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令2013年第5號）第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
二、法律依據(jù)
1. 《中華人民共和國個人所得稅法》第九條 個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
2. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（稅務(wù)總局公告2018年第61號）第四條 實(shí)行個人所得稅全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得包括：
（一）工資、薪金所得；
（二）勞務(wù)報酬所得；
（三）稿酬所得；
（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得：
（五）利息、股息、紅利所得；
（六）財產(chǎn)租賃所得；
（七）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
（八）偶然所得。
二、具體操作
（一）實(shí)務(wù)判斷——法律規(guī)定
1.單位支付所得時，如果個人屬于取得“經(jīng)營所得”，其沒有代扣代繳/預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)
2.單位支付所得時，如果個人屬于取得“工資、薪金所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得：利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得”，其有代扣代繳/預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)
（二）如何判斷
1.發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由納稅人（開票人）依法自行申報繳納”，單位支付所得時沒有代扣代繳/預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)；
2.代開發(fā)票稅收繳款書上稅種欄“個人所得稅”且品目名稱欄“經(jīng)營所得”，單位支付所得時沒有代扣代繳/預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)；
3.特殊規(guī)定
（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預(yù)征率問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第44號）規(guī)定，代開發(fā)票單位為納稅人代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時，統(tǒng)一按開票金額的1.5%預(yù)征個人所得稅。
（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]108號）規(guī)定，代開發(fā)票單位為轉(zhuǎn)讓住房個人代開銷售不動產(chǎn)發(fā)票時，個人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，統(tǒng)一按開票金額的1%核定征收個人所得稅。
（3）當(dāng)?shù)靥厥庖?guī)定（請查詢當(dāng)?shù)匾?guī)定或咨詢當(dāng)?shù)?2366）
【例】北京現(xiàn)對個人出租房屋應(yīng)征收的各項(xiàng)稅費(fèi)可選擇分稅種計(jì)征和綜合征收率計(jì)征兩種方式，如果選擇綜合征收率，支付單位就沒有代扣代繳義務(wù)：
關(guān)于個人出租房屋，采用綜合征收率計(jì)征稅款問題，個人出租住房月租金收入（不含稅）在10萬元以內(nèi)的，按照2.5%的綜合征收率入庫；月租金收入10萬元以上將按照4%的綜合征收率入庫。
個人出租非住房月租金收入（不含稅）10萬元以下（含10萬元）按照7%的綜合征收率入庫，10萬元以上按照12%的綜合征收率入庫。
4.發(fā)票備注欄內(nèi)注明類似“個人所得稅由扣繳義務(wù)人（支付方）依法預(yù)扣預(yù)繳或代扣代繳”，支付單位有代扣代繳/預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)
來源：小陳稅務(wù)
