2004年《中華人民共和國行政許可法》頒布實施后,稅務(wù)部門行政審批制度改革不斷深入,企業(yè)所得稅大部分審批事項逐步取消或下放,一般涉稅事項一律改為備案管理或由企業(yè)自行申報,稅收征管方式由事前審批向事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變。隨著修改后的企業(yè)所得稅法自2008年施行,以及稅收征管改革的深化,企業(yè)所得稅的征管工作制度不斷加強,工作機制逐步完善,其后續(xù)管理的范圍、責(zé)任也在不斷擴展,并與相關(guān)管理工作更多地交織、融合。因而,在工作實踐中也遇到一些新情況、新問題,需要加以認真研究、積極應(yīng)對。

企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀及存在的問題

管理戶多、面廣,管理基礎(chǔ)薄弱。從天津市國稅系統(tǒng)征管的企業(yè)所得稅納稅戶情況看,企業(yè)涉及國民經(jīng)濟全行業(yè),跨地區(qū)企業(yè)大量涌現(xiàn),所得稅稅源流動性顯著增強,法人企業(yè)、分支機構(gòu)并存,企業(yè)規(guī)模、企業(yè)核算水平也參差不齊,造成企業(yè)所得稅管理的工作量和工作難度非常大。與之對應(yīng),稅務(wù)機關(guān)管理基礎(chǔ)仍顯不足,突出表現(xiàn)在:企業(yè)所得稅管理人員較少,業(yè)務(wù)能力有待進一步提高,管理員工作崗位的變更往往造成納稅人檔案管理不銜接,綜合征管軟件沒有將后續(xù)管理內(nèi)容納入系統(tǒng)中,后續(xù)管理信息化水平嚴重滯后,企業(yè)所得稅信息化數(shù)據(jù)利用水平不高,企業(yè)所得稅管理制度不健全,企業(yè)所得稅涉及的各項目后續(xù)管理銜接不暢。

申報資料質(zhì)量不高,管理手段有待強化。企業(yè)所得稅征管的現(xiàn)實環(huán)境:一方面,納稅人在市場經(jīng)濟環(huán)境下,往往為追求自身利益,有減少稅收支出的動機,部分納稅人由于對稅法理解能力不足,導(dǎo)致不能準確填報申報信息,造成少繳稅款,部分納稅人不情愿依企業(yè)所得稅法全額繳稅,通過各種少計收入、多列成本等手段少繳稅款;另一方面,主管稅務(wù)機關(guān)與納稅人存在信息不對稱,稅務(wù)機關(guān)對納稅人申報的企業(yè)所得稅相關(guān)信息掌握不如納稅人及時、準確、全面。此外,企業(yè)所得稅管理事項繁雜,目前還沒有統(tǒng)一管理制度辦法,管理不規(guī)范。上述情況造成納稅人匯繳申報資料質(zhì)量不高,要求稅務(wù)機關(guān)進一步加強稅法宣傳和后續(xù)管理的力度。

企業(yè)所得稅計算復(fù)雜,稅收管理能力不足。企業(yè)所得稅涉及企業(yè)經(jīng)營的全過程、計算復(fù)雜,征管方式、核算形式多樣,也是管理難度較大的稅種。面對復(fù)雜的所得稅制,稅務(wù)人員稅收政策水平有待提高,精通會計、法律的高素質(zhì)的復(fù)合型人才匱乏;股權(quán)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)租賃、重組交易、清算、境外所得抵免等特殊業(yè)務(wù)的所得稅管理能力、管理方法亟待加強。

為保障企業(yè)所得稅法得到良好的遵從,稅務(wù)機關(guān)需要通過完善機構(gòu)職能設(shè)置、優(yōu)化征管資源配置、創(chuàng)新管理理念和方法加強對企業(yè)所得稅的管理,減少稅款流失。

加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理的措施

企業(yè)所得稅后續(xù)管理的思路是在納稅人自主納稅申報、備案,并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任的前提下,稅務(wù)機關(guān)以風(fēng)險管理為導(dǎo)向,以企業(yè)所得稅政策規(guī)定為抓手,以項目管理為核心,依托信息化管理,對納稅人履行稅收義務(wù)情況進行稅收風(fēng)險評價,找出企業(yè)所得稅征管的風(fēng)險點,并通過日常稅源監(jiān)控、年度檢查、納稅評估、稽查、聯(lián)評聯(lián)查等手段有針對性地實施企業(yè)所得稅后續(xù)管理。

企業(yè)所得稅后續(xù)管理可分為“宏觀”和“微觀”兩個層面,“宏觀后續(xù)管理”是基于稅務(wù)機關(guān)因人力所限和節(jié)省納稅成本的考慮,在不可能實施“地毯式”排查所有納稅人的納稅風(fēng)險的前提下,稅務(wù)機關(guān)對納稅人進行合理分類,根據(jù)不同類型納稅人申報資料,以信息化為依托,對本單位(地區(qū))所管轄的納稅人企業(yè)所得稅申報情況進行整體評估,通過“點、線、面”有重點地開展所得稅后續(xù)管理工作,篩選出涉稅風(fēng)險較大的納稅人和涉稅風(fēng)險較大的具體管理項目;“微觀后續(xù)管理”是在宏觀后續(xù)管理的基礎(chǔ)上,對風(fēng)險較大的納稅人和風(fēng)險較大的具體事項,通過核查、納稅評估、稽查等手段,進行“個體”的風(fēng)險排查。

按照上述后續(xù)管理的思路,可采取下列具體措施加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理。

利用信息化手段,建立風(fēng)險評價指標體系,進行企業(yè)所得稅風(fēng)險識別,確定涉稅風(fēng)險較大的具體涉稅事項和涉稅風(fēng)險較大的納稅人,增強后續(xù)管理的針對性。一是通過采集企業(yè)所得稅涉稅信息,結(jié)合企業(yè)所得稅稅種特點,按企業(yè)所得稅具體管理對象提出業(yè)務(wù)需求,對數(shù)據(jù)庫中的信息進行專項檢索、歸類,充分利用信息化數(shù)據(jù)檢索功能,從分散、繁雜的信息中,提煉出易于管理的、可用的信息,識別出企業(yè)所得稅管理的風(fēng)險點,有的放矢地加強管理。

二是按行業(yè)、按規(guī)模設(shè)立本地區(qū)評估指標及其預(yù)警值,建立納稅評估指標體系,深化所得稅匯繳數(shù)據(jù)的增值利用,為企業(yè)所得稅納稅評估等后續(xù)管理工作提供參考數(shù)據(jù)。

綜合運用日常稅源監(jiān)控、年度檢查、納稅評估、稽查、聯(lián)評聯(lián)查等手段對“個體”進行風(fēng)險排查。利用信息化手段篩選出風(fēng)險點并進行分類,對不同類型的風(fēng)險采用差異化手段加強后續(xù)管理。對減免稅、資產(chǎn)損失稅前扣除等需要事前備案的涉稅事項按涉稅數(shù)額進行排序,對大額事項用年度檢查的方法,核實企業(yè)享受減免稅或資產(chǎn)損失稅前扣除的合規(guī)性、備案資料的真實性;對按稅基的具體管理對象篩選出的疑點企業(yè)采取日常稅源監(jiān)控手段加強核查;對篩選出的涉稅風(fēng)險較高的企業(yè),確定為納稅評估對象,開展納稅評估;對有逃稅嫌疑的重點企業(yè)實施稽查;對跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)和通過上下游經(jīng)營鏈條信息發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險企業(yè)可通過聯(lián)評聯(lián)查進行管理。

實施分類管理,改變“平均用力”的稅源管理方式,對納稅人分規(guī)模、分行業(yè)、分不同風(fēng)險管理級別分類實施差別化管理。一是分規(guī)模管理。按規(guī)模對企業(yè)進行分類,分為重點稅源、一般稅源和核定征收企業(yè)(財務(wù)核算不健全的小企業(yè))實施差別化管理。

二是分行業(yè)管理。按照企業(yè)主營業(yè)務(wù),對企業(yè)進行分行業(yè)實施差別化管理。針對重點行業(yè)要加強調(diào)查研究,了解行業(yè)經(jīng)營模式,掌握業(yè)務(wù)流程,熟悉核算方式,把握行業(yè)管理主動權(quán)。通過深入挖掘申報表數(shù)據(jù)和企業(yè)財務(wù)會計報表數(shù)據(jù),建立行業(yè)風(fēng)險預(yù)警指標,通過數(shù)據(jù)預(yù)警,找出異常企業(yè),加強管理。

三是建立納稅信用評價體系,對納稅人評定信用等級。制定統(tǒng)一標準、方法和程序,對納稅人評定信用等級,對不同信用等級的企業(yè)實施差別化管理,鼓勵依法誠信納稅,提高納稅遵從度。

四是分事項管理,根據(jù)企業(yè)所得稅稅種特點,總結(jié)出企業(yè)收入、扣除、重組業(yè)務(wù)、境外所得稅收抵免、匯總納稅、所得稅優(yōu)惠、資產(chǎn)損失稅前扣除、清算所得等影響企業(yè)所得稅征管質(zhì)量的重點、難點的涉稅事項,針對每一項涉稅事項制定操作規(guī)程,結(jié)合匯繳數(shù)據(jù),選擇相關(guān)涉稅事項的重點企業(yè),實施專業(yè)化管理。

在實際實施分類管理時,對規(guī)模、行業(yè)、納稅信用等級及重點涉稅事項可綜合考量,稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)企業(yè)所得稅稅源分布的實際情況,因地制宜,建立科學(xué)分類方法,如首先按規(guī)模進行一級分類,在分規(guī)模的基礎(chǔ)上按行業(yè)進行二級分類,最后依據(jù)納稅信用等級進行三級分類等。

注重專業(yè)人才培養(yǎng),深化納稅評估。

增強臺賬功能,做細做實日常管理工作。對企業(yè)所得稅減免稅、彌補以前年度虧損、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等跨年度涉稅事項建立電子臺賬,利用電子臺賬對相關(guān)涉稅事項進行動態(tài)跟蹤管理。臺賬可分為一戶式臺賬和重點事項臺賬。稅收管理員應(yīng)分年建立《企業(yè)所得稅一戶式管理臺賬》將納稅人在一個納稅年度內(nèi)所有后續(xù)管理的項目登記入冊,動態(tài)更新。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)利用信息化手段,按事項建立彌補虧損、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、創(chuàng)業(yè)投資抵扣、加速折舊、專用設(shè)備投資抵免、研究開發(fā)費用加計扣除等跨年度事項臺賬,稅收管理員應(yīng)定期對各項目加強動態(tài)管理。稅源管理部門通過納稅評估或日常檢查發(fā)現(xiàn)的問題,及時更新臺賬相關(guān)數(shù)據(jù);稽查部門在稽查中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時傳遞至稅源管理部門,由稅收管理員對臺賬進行維護。利用電子申報數(shù)據(jù),合理設(shè)計需求,建立電子化臺賬,簡化臺賬登記工作,通過人機結(jié)合,提高工作效率。

作者單位:天津市國稅局