PPP項(xiàng)目涉稅業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)分析(之二)
段 暉
(承前篇)
二、建設(shè)階段
（一）項(xiàng)目公司能否抵扣增值稅
1、合同授予方立項(xiàng)
如果合同授予方立項(xiàng)，參照湖北省國稅局《營改增政策執(zhí)行口徑（第二輯）》的解釋，“在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項(xiàng)目(一般為不動產(chǎn))經(jīng)營權(quán)的成本，作為‘其他權(quán)益性無形資產(chǎn)-—基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)’核算，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣?！?/p>
2、合同投資方或項(xiàng)目公司立項(xiàng)
如果合同投資方或項(xiàng)目公司立項(xiàng)，參照湖北省國稅局《營改增政策執(zhí)行口徑（第二輯）》的解釋，“在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項(xiàng)目(一般為不動產(chǎn))所有權(quán)的成本，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣?！?/p>
（二）施工企業(yè)如何繳納增值稅
1、施工方按建筑業(yè)繳納增值稅
無論立項(xiàng)人是誰，項(xiàng)目公司將建筑工程發(fā)包給第三方的，第三方建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照建筑業(yè)繳納增值稅。參照湖北省國稅局《營改增政策執(zhí)行口徑（第二輯）》的解釋，“投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按‘建筑業(yè)’稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額?！?/p>
2、施工方向項(xiàng)目所在地預(yù)交稅款
依據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第四條規(guī)定：
一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
3、施工方向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅
依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2016]36號附件2）第一條（七）項(xiàng)規(guī)定：
一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
（三）施工模式選擇甲供的理由
1、施工方的增值稅稅負(fù)問題
營改增以后，由于客觀因素的影響，建筑業(yè)在采購環(huán)節(jié)不能充分獲取進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致抵扣不到位，增值稅的稅負(fù)率一般會高于3%。因此，在新項(xiàng)目中選擇甲供工程模式，從而依法選擇簡易計(jì)稅，是施工方不容置疑的追求。
2、項(xiàng)目所在地的稅收貢獻(xiàn)問題
從施工方向項(xiàng)目所在地的稅收貢獻(xiàn)比較，施工方簡易計(jì)稅時，按3%的預(yù)征率向項(xiàng)目所在地預(yù)交增值稅；施工方一般計(jì)稅時，按2%的預(yù)征率向項(xiàng)目所在地預(yù)交增值稅。
從項(xiàng)目公司向項(xiàng)目所在地的稅收貢獻(xiàn)比較，施工方簡易計(jì)稅時，項(xiàng)目公司獲取進(jìn)項(xiàng)稅額少，在收入不變的情況下，項(xiàng)目公司繳納的增值稅多，向項(xiàng)目所在地的稅收貢獻(xiàn)大；施工方一般計(jì)稅時，項(xiàng)目公司獲取進(jìn)項(xiàng)稅額多，在收入不變的情況下，項(xiàng)目公司繳納的增值稅少，向項(xiàng)目所在地的稅收貢獻(xiàn)小。
3、項(xiàng)目公司的利潤水平問題
依據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號）以及有關(guān)地區(qū)和部門印發(fā)的營改增后工程計(jì)價調(diào)整實(shí)施意見，一般計(jì)稅項(xiàng)目實(shí)行價稅分離預(yù)算，按新的計(jì)價規(guī)則執(zhí)行，而簡易計(jì)稅項(xiàng)目實(shí)行含稅價預(yù)算，原有計(jì)價規(guī)則不變。
實(shí)務(wù)中，按照新計(jì)價規(guī)則給出的工程預(yù)算，對比按照原計(jì)價規(guī)則給出的工程預(yù)算，一般會高出5—6%，而高出的工程預(yù)算必將影響工程成本，導(dǎo)致項(xiàng)目公司的利潤水平下降。
4、影響甲供模式的其他因素
影響甲供模式的因素，除了施工方的稅負(fù)率、項(xiàng)目所在地的稅收貢獻(xiàn)和項(xiàng)目公司的利潤水平等因素外，施工方的利潤水平、項(xiàng)目公司的稅負(fù)率以及施工方機(jī)構(gòu)所在地的稅收貢獻(xiàn)等因素也將影響甲供模式的選擇。
同時，如果項(xiàng)目公司和施工企業(yè)為關(guān)聯(lián)方，其整體稅負(fù)率和整體利潤水平，對于甲供模式的選擇，更應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮，并根據(jù)項(xiàng)目的不同情況，進(jìn)行全面的測算和評估后，方能給出施工模式的預(yù)判。
（四）材料公司考慮的納稅細(xì)節(jié)
1、材料公司注冊地問題
選擇甲供模式施工，施工方剔除甲供材料后的工程款，按照簡易計(jì)稅3%繳納增值稅。而材料供應(yīng)公司的注冊地如果不在項(xiàng)目所在地，對于項(xiàng)目所在地來講，甲供材料這一塊的增值稅將會流失。
2、甲供材料經(jīng)營范圍問題
在甲供模式下，項(xiàng)目公司和材料供應(yīng)公司均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而施工方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為了保障進(jìn)項(xiàng)稅額充分抵扣，應(yīng)當(dāng)將能夠取得增值稅專用發(fā)票的材料，納入材料公司的經(jīng)營范圍，交給材料公司組織供應(yīng)。
3、材料公司稅負(fù)率問題
項(xiàng)目所在地支持簡易計(jì)稅的前提是，施工方能夠按照工程總價款3%向項(xiàng)目地預(yù)繳增值稅。因此在甲供模式下，材料公司不僅應(yīng)當(dāng)注冊在項(xiàng)目所在地，也應(yīng)當(dāng)確保3%的稅負(fù)率，而確保3%的稅負(fù)率，材料的成本利潤率應(yīng)當(dāng)達(dá)到25%。
假設(shè)材料公司采購材料的總成本為A（含稅），總毛利潤為X，則：
（A+X）/1.17*17%-A/1.17*17%≥（A+X）*3%/1.03
X/A≥25%（即：成本利潤率≥25%）
（未完待續(xù)）
