最近正好看到一個案子，案子當事企業(yè)是叫婁葑建設(shè)發(fā)展有限公司水電安裝分公司，案情具體就不介紹了。
總之呢，就是這個水電安裝分公司被稽查發(fā)現(xiàn)買發(fā)票虛增成本，少繳企業(yè)所得稅，然后稽查局就按偷稅對這個分公司進行了處理處罰。然后分公司就覺得稽查局不能按偷稅處理處罰，于是就打官司，一審二審，最終法院是判分公司敗訴了。大家有興趣呢可以百度一下公司名字加稅務(wù)訴訟，就出來判決書原文了。
在這里要說的是，這個稽查局能不能對分公司企業(yè)所得稅進行偷稅處罰的問題。
關(guān)于這個問題，首先，第一個是，稽查局能不能對分公司進行行政處罰。
依據(jù)行政處罰法的規(guī)定：公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為，可以依法對其進行政處罰。
這里的其他組織，如果是包含了分公司的話，那稽查局就肯定有權(quán)對分公司進行行政處罰了。
那么這里的其他組織，是不是包含了分公司呢？對此，《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第九十七條規(guī)定：人民法院審理行政案件，除依照行政訴訟法和本解釋外，可以參照民事訴訟的有關(guān)規(guī)定。
這話是什么意思呢？說白了就是，對于其他組織，要是行政法沒有規(guī)定的，就可以參照民法。
那民法有沒有規(guī)定呢？《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國民事訴訟法〉若干問題的意見》規(guī)定：其他組織是指合法成立、有一定的組織機構(gòu)和財產(chǎn)，但又不具備法人資格的組織，包括：法人依法設(shè)立并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的分支機構(gòu)……
而分公司屬于法人依法設(shè)立并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的分支機構(gòu)，所以自然可以對其進行行政處罰了。
事實上，工商、稅務(wù)等部門的文件里也都明確過，對于這類分支機構(gòu)，可以進行行政處罰。
如《國家工商行政管理局對關(guān)于企業(yè)法人的非獨立核算分支機構(gòu)能否作為行政案件當事人的請示>的答復》規(guī)定：“法人設(shè)立的不能獨立承擔責任的機構(gòu)，可以作為行政處罰案件的當事人”。
又比如《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（2012年第57號公告）中規(guī)定，“分支機構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)”。
也就是說，對于分公司，稽查局是有權(quán)進行行政處罰的，接下來要說的是，對于分公司企業(yè)所得稅，能不能定偷稅處罰的問題了。
我們都知道，如果分公司企業(yè)所得稅是匯總納稅的話，那在企業(yè)所得稅法上，分公司就不是一個真正獨立的納稅人，而只是公司的一部分，而偷稅處罰，必須是對一個獨立的納稅主體的處罰，比如甲公司偷稅，你不能對甲公司財務(wù)部單獨進行處罰，而只能對甲公司整體進行處罰。所以，對于企業(yè)所得稅上匯總納稅的分公司，很明顯是不能按偷稅進行處罰的。
這里可能有人會有疑問：既然不能對匯總納稅的分公司按偷稅處罰，按照《企業(yè)所得稅法》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（2012年第57號公告）規(guī)定，分公司不是法人，所以不是企業(yè)所得稅上的獨立納稅人，只能是匯總納稅，那不就是說，對分公司，肯定不能按偷稅處罰了嘛？
對這個問題，大世這里有必要說下企業(yè)所得稅的歷史了。大家都知道，《企業(yè)所得稅法》是2008年正式施行的，而在08年以前呢，是按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》來的，而暫行條例那時是規(guī)定：有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織，如果實行獨立經(jīng)濟核算的，就需要交企業(yè)所得稅。
也就是說，你就算是分公司，但只要你獨立核算了，有生產(chǎn)經(jīng)營所得了，就屬于企業(yè)所得稅上的獨立納稅人。
正因此，現(xiàn)在才會仍然有，明明是分公司，結(jié)果在企業(yè)所得稅上卻是按照獨立納稅人，獨自繳納企業(yè)所得稅，而不匯總繳納的情況出現(xiàn)。
既然是獨立納稅人，那對其定偷稅處罰，自然也沒什么疑義了。而文章開頭案例里提到的水電安裝分公司，大世專門查了下，還真是08年以前成立的，企業(yè)所得稅上獨立納稅人。
總結(jié)：對于分公司，一般不能單獨定偷稅處罰，但對于因為特殊原因，獨立核算，企業(yè)所得稅上獨立納稅主體的分公司，則可以定偷稅處罰。
