說起固定資產(chǎn)，應(yīng)該每個(gè)公司都會(huì)有，哪怕你就是一個(gè)初創(chuàng)小公司，哪怕你就是一家皮包公司，你電腦也應(yīng)該有幾臺(tái)吧。
所以說，固定資產(chǎn)核算對(duì)于每個(gè)公司來說都會(huì)涉及，那么有固定資產(chǎn)核算，固定資產(chǎn)的折舊就會(huì)進(jìn)入當(dāng)期損益表影響利潤(rùn)，從而影響企業(yè)所得稅，那么企業(yè)所得稅匯算時(shí)候，《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》也就必然有數(shù)據(jù)要填寫。
1
很多人，特別是一些小白，對(duì)固定資產(chǎn)核算都沒有搞清楚，聽到稅法說固定資產(chǎn)500萬以下允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊，就興高采烈了，拼命要和你爭(zhēng)論，爭(zhēng)論什么呢？
自己公司剛好買了臺(tái)商務(wù)車，80萬，直接可以一次性進(jìn)費(fèi)用了，不用計(jì)提折舊了。而這臺(tái)80萬的車在公司用個(gè)十年八年肯定是有的，就因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定可以一次性計(jì)入成本費(fèi)用，他就完全不顧會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)，想著當(dāng)期直接全計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用了。
固定資產(chǎn)是用來生產(chǎn)產(chǎn)品或者說為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的，它當(dāng)然也是有成本的，他的價(jià)值最終也需要計(jì)入產(chǎn)品成本中去，從收入中收回，如果無法明確計(jì)入到產(chǎn)品成本，也需要在期間費(fèi)用中體現(xiàn)，怎么體現(xiàn)？
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，固定資產(chǎn)的成本攤銷的期限不應(yīng)該僅僅是一年，而是他的使用期限，我們合理估計(jì)每個(gè)期限要攤銷的成本，均勻的分?jǐn)偟矫總€(gè)期間去，這樣更能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的匹配，這樣核算出來的會(huì)計(jì)利潤(rùn)根據(jù)貼近生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也根據(jù)真實(shí)可比。
如果一個(gè)要用10年的車輛在購(gòu)買當(dāng)年一次性全部計(jì)入當(dāng)期成本或者費(fèi)用，勢(shì)必就導(dǎo)致當(dāng)年費(fèi)用過高，利潤(rùn)過低，后期利潤(rùn)又過高，這種顯然是目前會(huì)計(jì)核算不允許的，也是失真的。
所以，固定資產(chǎn)如何核算，我們是結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我們每個(gè)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和特定來定的，而并非按照稅務(wù)的規(guī)定來做，而稅法和會(huì)計(jì)的差異我們直接通過匯算清繳納稅調(diào)整來實(shí)現(xiàn)，而不是去改變會(huì)計(jì)核算本身的內(nèi)容。
2
以前稅法規(guī)定固定資產(chǎn)一次性扣除標(biāo)準(zhǔn)是5000的時(shí)候，很多大型公司在制定自己?jiǎn)挝还潭ㄙY產(chǎn)核算制度時(shí)候，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和自己公司實(shí)情，為了減少稅會(huì)差異，會(huì)將5000做為一個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此綜合判斷是否做固定資產(chǎn)核算，這個(gè)是符合實(shí)情，也是合理的，畢竟5000對(duì)于很多大型公司來說對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響幾乎可以忽略不計(jì)，一次性計(jì)入費(fèi)用，不做為固定資產(chǎn)核算也是符合準(zhǔn)則和企業(yè)實(shí)情的。
但是現(xiàn)在這個(gè)一次性扣除是500萬標(biāo)準(zhǔn)，我想可能99%的公司購(gòu)進(jìn)一個(gè)幾十上百萬的東西，都不敢說這東西就是消耗件，一次性計(jì)入費(fèi)用就行了，那這會(huì)計(jì)信息得多失真啊。所以，對(duì)于一個(gè)小公司，80萬的車輛不做為固定資產(chǎn)核算，一次性計(jì)入費(fèi)用，是非常不合理的，也是不符合會(huì)計(jì)核算規(guī)定的。
正確的做法其實(shí)就是，核算按照會(huì)計(jì)走，報(bào)稅按照稅法來。賬不動(dòng)，所得稅申報(bào)表做調(diào)整，這樣既保證了會(huì)計(jì)核算正確，也享受了一次性扣除政策。那么具體如何做？二哥舉個(gè)簡(jiǎn)單例子大家就明白了，并不復(fù)雜。
二哥稅稅念公司2018年6月購(gòu)進(jìn)了一輛商務(wù)車，80萬，不考慮增值稅，不考慮殘值，公司采用年限平均法折舊，按照車輛使用情況和公司固定資產(chǎn)管理制度要求，公司定的折舊年限是10年。
月折舊額=80/10/12=0.67萬
2018年折舊=0.67*6=4萬
如果車輛是用于行政辦公的，那么每月的會(huì)計(jì)分錄就是
借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 0.67
貸：累計(jì)折舊 0.67
企業(yè)所得稅角度，由于公司車輛折舊年限大于稅法規(guī)定的最低折舊年限，所以稅法上對(duì)該固定資產(chǎn)的折舊金額是認(rèn)可的，不存在稅會(huì)差異。換句話說就是你會(huì)計(jì)折了多少到利潤(rùn)中去，我所得稅就認(rèn)可，你不需要調(diào)整。
那么這么情況下，匯算清繳表我們?cè)趺刺顚?？按照企業(yè)所得稅填表要求，《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》規(guī)定納稅人只要發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)，均需填報(bào)本表。
所以，我們按照實(shí)際情況填寫即可。
這個(gè)明細(xì)表有三部分，一部分賬載金額，一部分稅收金額，一部分就是納稅調(diào)整。
賬載金額顧名思義就是按照你會(huì)計(jì)核算來填寫，包括資產(chǎn)原值、本年折舊、累計(jì)折舊這些都是按照你賬上的來填，這個(gè)你可以根據(jù)你科目余額表來對(duì)著填。
稅收金額這個(gè)說白了就是按稅法規(guī)定填寫的，正常情況下，一般企業(yè)只要折舊年限超過稅法規(guī)定的最低折舊年限，都不會(huì)存在稅會(huì)差異，那么這個(gè)表稅收部分就完全和賬載部分一樣。
最后一部分納稅調(diào)整，那就沒有，是0，不存在納稅調(diào)整。同時(shí)A105080的數(shù)據(jù)自動(dòng)會(huì)過到納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表去，如圖。
所以，最終這個(gè)填寫并不會(huì)影響企業(yè)所得稅，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅申報(bào)表利潤(rùn)總額就是會(huì)計(jì)核算的利潤(rùn)總額，那么這個(gè)資產(chǎn)并未影響利潤(rùn)總額，不存在納稅調(diào)整，這個(gè)時(shí)候沒有其他事項(xiàng)情況下，利潤(rùn)總額就等于應(yīng)納稅所得額。
所以，對(duì)于這種比較簡(jiǎn)單的情況來說，填這幾張表是非常容易的。
3
那么如果二哥稅稅念公司如果想在2018年匯算清繳時(shí)候享受一次性扣除政策呢？那又該如何填寫申報(bào)表？
其實(shí)這個(gè)時(shí)候的關(guān)鍵點(diǎn)就是，會(huì)計(jì)核算不會(huì)變化，我們還是按照準(zhǔn)則進(jìn)行處理，變化的就是通過申報(bào)表的填寫來享受這個(gè)政策，從而達(dá)到當(dāng)期少交企業(yè)所得稅的目的。
所以從表格上看，我們變化的應(yīng)該就是第二部分，稅收金額的部分。
賬載金額部分不會(huì)變化，變動(dòng)的就是稅收金額的稅收折舊，因?yàn)樾枰硎芤淮涡钥鄢?，所以稅收折舊就一次性計(jì)入，就是80萬。
但是，當(dāng)期按照會(huì)計(jì)核算，計(jì)入利潤(rùn)總額的折舊只有4萬，所有這里面有個(gè)差異80萬-4萬=76萬，就需要納稅調(diào)減。
什么意思，就是我在計(jì)算所得稅的時(shí)候，允許你從你的利潤(rùn)總額里面再減去76萬。更直白的就說就是，你自己算利潤(rùn)扣了4萬折舊，我稅法允許你當(dāng)期全部扣80萬，一次性的。那么差額部分76萬，你不用調(diào)賬，就通過納稅調(diào)整體現(xiàn)出。
最終體現(xiàn)在申報(bào)表主表，假如2018年二哥稅稅念公司利潤(rùn)總額76萬，那么調(diào)整后，當(dāng)期就沒有所得稅了。如果不享受這個(gè)一次性扣除，當(dāng)期這76萬就要按照25%納稅。
好嗨喲，就這樣就少交稅了，但是請(qǐng)你記住，出來混遲早要還的。
雖然2018年你一次性扣除了，但是之后的10年，你會(huì)計(jì)核算每年還是要計(jì)8萬的折舊到利潤(rùn)表中去，那在申報(bào)所得稅時(shí)候是不可能讓你重復(fù)扣除的，怎么辦?
再納稅調(diào)增回來。
比如2019年，二哥稅稅念公司的這項(xiàng)資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊，當(dāng)年計(jì)提折舊為8萬，但是稅收折舊就是0了，那么這個(gè)時(shí)候就需要調(diào)增回來。
這個(gè)調(diào)整什么時(shí)候結(jié)束？直到會(huì)計(jì)折舊完畢，所有的都調(diào)增回來這個(gè)差異就結(jié)束了。
所以，其實(shí)你會(huì)發(fā)現(xiàn)，這就是一個(gè)時(shí)間性差異，我們享受的折舊扣除的總數(shù)并沒有改變，改變的就是期間，一次性扣除無非就是讓你提前扣除，這個(gè)政策目的有利于促進(jìn)一些企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代，因?yàn)椴少?gòu)大型設(shè)備本身資金占用就大，進(jìn)行一次性扣除有助于減輕當(dāng)期所得稅資金占用，但是長(zhǎng)期來看，出來混都是要還的，后面會(huì)消化回去。
那么我們想一下，對(duì)于一個(gè)前期一直虧損的企業(yè)，還有沒有必要享受這個(gè)政策呢?其實(shí)就沒必要了，因?yàn)楸緛砭褪翘潛p，你一次性扣除無非也就是增加虧損額，而這個(gè)虧損額的彌補(bǔ)是有期限的。如果后期沒有及時(shí)盈利，這個(gè)反而還損失了。
4
最后我們看看，所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄如何做？
正常情況，如果沒有稅會(huì)差異，利潤(rùn)總額=應(yīng)納稅所得額，應(yīng)交所得稅就等于應(yīng)納稅所得額*稅率。
那么我們
借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅
就ok了。
但是，比如像二哥稅稅念公司享受一次性扣除，正常情況下，所得稅費(fèi)用應(yīng)該是利潤(rùn)總額乘以稅率，76*25%=19萬，但是實(shí)際呢？我們享受了一次性扣除，當(dāng)期應(yīng)交所得稅是0。
這19萬雖然沒交，但是這其實(shí)就是你暫時(shí)的，欠稅務(wù)局的。后面還會(huì)還回去。是一種負(fù)債性質(zhì)。
所以，我們做一個(gè)分錄
借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 19萬
貸：遞延所得稅負(fù)債 19萬
那么后期，這76萬的折舊分年度調(diào)增回來時(shí)候，2019-2027年，每年調(diào)增8萬回來,2028年調(diào)整4萬回來?？偟木褪?*9+4=76萬
那么2016-2027分錄
借：遞延所得稅負(fù)債 2萬
貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 2萬
2028年會(huì)計(jì)分錄
借：遞延所得稅負(fù)債 1萬
貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用1萬
聯(lián)系客服
