為了直觀的說明賬務處理過程，現(xiàn)以昨文中的案例為基礎，略加修改，作為討論的基礎。
例 甲建筑公司所屬的A項目，適用一般計稅方法計稅，含稅造價10900萬元，不含稅造價10000萬元，含稅成本9800萬元，不含稅成本9000萬元，工程自2020年1月1日開工，2022年12月31日竣工結算。該公司按年度確認收入和成本。
2020年至2022年，該項目每年工程含稅成本分別為2000萬元，4900萬元，2900萬元；不含稅成本分別為
1800萬元，4500萬元，2700萬元。
2020年至2022年，該項目的完工進度分別為為20%，70%，100%；主營業(yè)務收入分別為2000萬元，5000萬元，3000萬元；主營業(yè)務成本分別為1800萬元，4500萬元，2700萬元。
2020年至2022年，甲方計量工程款分別為1962萬元，5995萬元，2943萬元。根據合同約定，每年計量工程款于次年1月1日全額支付，即2021年1月1日，2022年1月1日，2023年1月1日分別收取工程款1962萬元，5995萬元，2943萬元。
建造合同準則
1、日常核算歸集施工成本
借：工程施工—合同成本—人工費等1800（4500，2700）
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）200（400，200）
貸：銀行存款等2000（4900，2900）
2、根據業(yè)主計量單驗工計價
借：應收賬款 1962（5995，2943）
貸：工程結算1800（5500，2700）
應交稅費—待轉銷項稅額162（495，243）
3、資產負債表日確認收入和成本
借：主營業(yè)務成本 1800（4500，2700）
工程施工—合同毛利 200（500，300）
貸：主營業(yè)務收入 2000（5000，3000）
4、次年收取上年工程款
借：銀行存款1962（5995，2943）
貸：應收賬款1962（5995，2943）
借：應交稅費—待轉銷項稅額162（495，243）
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）162（495，243）
5、竣工結算對沖工程施工與工程結算科目
借：工程結算10000
貸：工程施工—合同成本9000
—合同毛利1000
新收入準則
1、日常核算歸集施工成本
借：合同履約成本—人工費等1800（4500，2700）
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）200（400，200）
貸：銀行存款等2000（4900，2900）
2、根據業(yè)主計量單驗工計價
借：應收賬款 1962（5995，2943）
貸：合同結算—價款結算1800（5500，2700）
應交稅費—待轉銷項稅額162（495，243）
3、資產負債表日確認收入和成本
借：合同結算—收入結轉 2000（5000，3000）
貸：主營業(yè)務收入 2000（5000，3000）
借：主營業(yè)務成本 1800（4500，2700）
貸：合同履約成本—成本結轉 1800（4500，2700）
4、次年收取上年工程款
借：銀行存款1962（5995，2943）
貸：應收賬款1962（5995，2943）
借：應交稅費—待轉銷項稅額162（495，243）
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）162（495，243）
小企業(yè)會計準則
1、日常核算歸集施工成本
借：工程施工—合同成本—人工費等1800（4500，2700）
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）200（400，200）
貸：銀行存款等 2000（4900，2900）
2、資產負債表日確認收入和成本
借：應收賬款 2180（5450，3270）
貸：主營業(yè)務收入 2000（5000，3000）
應交稅費—待轉銷項稅額180（450，270）
借：主營業(yè)務成本 1800（4500，2700）
貸：工程施工—合同成本 1800（4500，2700）
3、次年收取上年工程款
借：銀行存款1962（5995，2943）
貸：應收賬款1962（5995，2943）
借：應交稅費—待轉銷項稅額162（495，243）
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）162（495，243）
總結
1、建造合同準則下，核算流程可以分為三條線：
（1）成本線，實際發(fā)生的成本計入「工程施工—合同成本」科目借方，在竣工結算前本科目只有借方余額，平時不進行結轉。
（2）結算線，將業(yè)主的階段性驗工計價單獨反映，按照含稅價確認應收賬款，按照不含稅價確認「工程結算」，對應的稅額在增值稅納稅義務發(fā)生前，先計入「待轉銷項稅額」，待納稅義務發(fā)生時再轉入「銷項稅額」。
（3）收入線，按照完工百分比法確認主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本，二者之差計入「工程施工—合同毛利」。
（4）竣工結算后，「工程施工—合同成本」+「工程施工—合同毛利」科目借方余額=「工程結算」科目貸方余額，將兩者對沖。
2、新收入準則下，核算流程較為簡單。
（1）以「合同履約成本」替代「工程施工—合同成本」，以「合同結算」替代「工程結算」。
（2）以「合同結算—價款結算」明細科目單獨反映業(yè)主驗工計價，在確認收入時，通過「合同結算—收入結轉」進行結轉。
3、小企業(yè)會計準則，不設「工程結算」或「合同結算」等科目，核算流程進一步簡化，但「應收賬款」科目余額，不能階段性的反映業(yè)主的驗工計價金額。
不難看出，無論是何種核算流程，影響的只是資產負債表，對利潤表的收入、成本、利潤沒有影響，進而也不會影響企業(yè)所得稅。
