不管你是否獨立核算，分公司都無法單獨享受小型微利的優(yōu)惠
一提到跨省分公司，大家都會想到匯總納稅，這里的匯總納稅主要指的是企業(yè)所得稅。而提到匯總納稅，我們又不得不提到一個文件，那就是國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）。文件都是有的，也有明確的規(guī)定，匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。但是實際上據(jù)二哥了解其實很多跨省分公司都沒有嚴格按照57號文的規(guī)定做，很多都是被視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，自行季度申報，自行匯算清繳，而且之前相對長一段時間獨立納稅的分公司還在單獨按照自己的情況享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。至于為什么現(xiàn)實中會這樣做，其實原因有很多，有納稅人的，也有稅務局機關的原因，有些納稅人嫌麻煩（總分機構又要備案、又要匯總算稅，又要出分配表）就沒主動去做這個事情，稅務局呢在監(jiān)督執(zhí)行方面也沒有管控到位，反正你不主動提供資料，稅務系統(tǒng)就給你維護成非匯總的獨立核算分支機構。所有到最后本來文件規(guī)范的好好的總分機構匯總納稅政策執(zhí)行的五花八門的。但是不規(guī)范的始終是不規(guī)范的，企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為納稅主體，總分機構匯總納稅是法定。所以大概是從去年開始大家發(fā)現(xiàn)分公司突然申報上就限制你不能適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策了，其實這也是一個糾錯行為，分公司嚴格按政策由總機構出具分配表進行納稅申報，要么你獨立納稅，你就執(zhí)行25%的基本稅率，申報表小微企業(yè)直接設置成灰色不可自行選擇。這個可和你是否是獨立核算沒有什么關系，有些人說我是獨立核算，應該能享受，其實也是不能的，這里主要看你是否是獨立的法人，分公司是非法人，不得單獨享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為納稅主體，計算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額應包括分支機構的數(shù)據(jù)。包含分支機構的匯總納稅企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應納稅所得額如超過小型微利企業(yè)標準，自然不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。因此可以看出，分支機構不論是否獨立核算，按照總局答疑，都不能以自己獨自分支機構的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應納稅所得額作為判斷小微企業(yè)享受所得稅的優(yōu)惠，因為本身就不是法人納稅人，因此分支機構都不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率，要么匯總納稅的分支機構需要總機構出具分配表進行納稅申報，要么非匯總的分支機構需要執(zhí)行25%的基本稅率。所以，現(xiàn)在大家在成立分公司時候還是要按規(guī)范的政策來處理稅收問題，跨省分公司你就參照國家稅務總局公告2012年第57號，僅在同省內(nèi)有分公司，那就參照各地自己的標準。
比如四川省，四川省內(nèi)分支機構就有專門的文件規(guī)定。二哥再具體詳細和大家看看總分公司的賬務和稅務申報處理思路，如果你有分公司，你可以參考一下。《公司法》第14條第1款：“公司可以設立分公司。設立分公司，應當向公司登記機關申請登記，領取營業(yè)執(zhí)照。分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔?！边@一規(guī)定，明確了分公司民事責任的歸屬，即分公司不能獨立承擔民事責任，其一切行為的后果及責任由隸屬公司承擔。常常聽說分公司可以獨立核算，也可以非獨立核算，到底什么是獨立核算？什么是非獨立核算？“獨立核算”是指分支機構單獨對其業(yè)務經(jīng)營活動過程及其成果進行全面、系統(tǒng)的會計核算。單獨設置會計機構并配備會計人員，并有完整的會計工作組織體系。“非獨立核算”是指分支機構沒有完整的會計憑證和會計賬簿體系，只記錄部分經(jīng)濟業(yè)務所進行的會計核算，全面核算任務由總機構完成。
比如一家規(guī)模比較大的分公司，分公司有自己的財務部門，有兩個會計，一個出納，會計核算單獨開了賬套，每個月也要向總公司報送財務報表，這個很顯然是獨立核算的分公司。至于非獨立核算，我想更多的理解為票據(jù)都拿到總公司統(tǒng)一入賬核算吧，作為總公司的一個核算部門段。細想一下，分公司如果自己有經(jīng)營業(yè)務，其實獨立核算是最好的，畢竟你涉及開票收款，涉及報稅填寫報表等一系列的事情，如果賬務分不清，這塊其實也挺麻煩的。分公司不具備法人資格，當然也沒有注冊資本，這點我們從營業(yè)執(zhí)照上也可以看出來。分公司的營業(yè)執(zhí)照沒有法人代表和注冊資本，只有負責人。分公司沒有注冊資本，但是分公司也需要有啟動運營資金，不然無法生存，一個公司資產(chǎn)的來源要么是股東投入（注冊資本，體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表的所有者權益里面），要么是負債（比如借款等，體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表的負債里面），分公司沒有注冊資本，他的運營資金主要來源其實就是總公司的劃撥。
期末編制財務報表時候，總公司會取得分公司財務報表，做匯總報表，內(nèi)部往來會相互抵消掉。假設二哥稅稅念公司注冊資本200萬，實繳資本200萬，2020年成立了一家外省分公司二哥稅稅念××省分公司，同時向分公司撥付了100萬運營資金。
除了此筆業(yè)務，總分公司均未發(fā)生任何業(yè)務。期末分公司向總公司報送財務報表，總公司匯總后出具匯總后的匯總財務報表（這里我們不叫合并報表）
從匯總底稿我們可以看出，分公司是獨立核算，單獨出具財務報表，資產(chǎn)負債表日，總分公司匯總后，抵消掉內(nèi)部往來，整體體現(xiàn)了總分公司的合計數(shù)據(jù)。資產(chǎn)200萬，所有者權益200萬。分公司后續(xù)發(fā)生經(jīng)營業(yè)務，相應的利潤表，資產(chǎn)負債表都會有發(fā)生數(shù)，匯總時候就相對要復雜一些，但是也不是太難，按照總子公司合并報表的要去，我們定期核對清楚內(nèi)部往來，做好抵消，其實也不是難事。
假如二哥稅稅念××省分公司2020年發(fā)生營業(yè)收入20萬（均對外收入，不考慮增值稅），營業(yè)成本10萬，期間費用5萬，總公司無任何業(yè)務。分錄簡化為下面三筆。期末，分公司將財務報表報送總公司，總公司匯總利潤表和資產(chǎn)負債表如下。
利潤表，總部未產(chǎn)生如何業(yè)務，分公司按分錄編制利潤表如下，匯總后如下。所以，我們可以看到，本期錢都是分公司掙的，匯總報表體現(xiàn)資產(chǎn)（貨幣資金）和未分配利潤增加的5萬，其實就是分公司本期實現(xiàn)的收益。匯總后體現(xiàn)了總分公司整體的情況。當然，實際中總分公司的業(yè)務肯定遠遠比二哥案例中的情況要復雜，但是萬變不離其宗，其實大概思路也就如此，只是細節(jié)的方面我們在實際中再具體把握即可。會計核算，報表編制的事情考慮了，我們再看看稅務關系的處理。說起稅務關系，很多人又會提其獨立核算和非獨立核算。在相當多的人意識里，獨立核算就是意味這稅務關系獨立，需要獨立申報納稅，而非獨立核算就不需要獨立申報納稅。其實這是不正確的。是否獨立納稅和是否獨立核算并沒有什么關系，不管是否獨立核算，在稅務關系上都是一樣的，是否獨立核算是企業(yè)內(nèi)部財務管理的規(guī)范要求而已，并非稅務上的規(guī)定。稅務上怎么申報納稅，具體我們從不同稅種來進行分析。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條規(guī)定，固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。因此，分支機構的增值稅一般情況下就地申報納稅。所以，增值稅一般情況下就地申報納稅，也就是分公司自行開票，抵扣，申報納稅當然有沒有匯總繳納增值稅的?肯定是有的，但是條件很苛刻。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于重新印發(fā)《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知》（財稅[2013]74號）規(guī)定，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準的總機構試點納稅人及其分支機構可以按照74號規(guī)定的辦法匯總納稅。所以說這個條件是十分苛刻的，得經(jīng)過財政部和國家稅務總局批準。畢竟典型的就是我國鐵路和航空運輸企業(yè)，它們就是財稅專門發(fā)文規(guī)范了的。當然，這些分支機構的名單的變更也是財稅部分發(fā)文明確的。你比如最近稅務總局發(fā)布的文件就是這個。城建稅和附加都是以實際繳納的流轉稅為基數(shù)計算繳納的，增值稅獨立納稅，那么很顯然，城建稅和附加也是獨立納稅。《個人所得稅法》第九條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。所以分公司完全可以成為獨立的扣繳義務人申報繳納個人所得稅，而一般情況下，獨立核算的分公司其實都是獨立發(fā)放工資的，只是說工資的考核標準和控制是由總部制定，分公司只是執(zhí)行發(fā)放而已。但是實際上如果分公司獨立發(fā)放工資，那么最好是分公司獨立扣繳申報納稅比較清晰。《房產(chǎn)稅暫行條例》第九條規(guī)定：房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務機關征收。《土地使用稅暫行條例》第十條：土地使用稅由土地所在地的稅務機關征收。分公司如果有房產(chǎn)土地，那么按照企業(yè)自有房產(chǎn)價值和土地面積計算房產(chǎn)稅，土地使用稅，在所在地主管稅務機關按時申報繳納即可。所以我們發(fā)現(xiàn)，其實不管你是獨立核算還是非獨立核算，在稅收上其實都不影響，分公司基本是作為獨立納稅人單獨申報納稅的。企業(yè)所得稅是最為特殊的，也是很多人存在誤區(qū)的一個稅種。很多人認為獨立核算就獨立納稅，非獨立核算就合并納稅的認識其實落實到實操就是以對企業(yè)所得稅的認識出發(fā)的。企業(yè)所得稅是法人所得稅，分公司不具有法人資格，正常情況是無需獨立申報企業(yè)所得稅的，不管你是獨立核算還是非獨立核算。《國家稅務總局關于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第二條規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法（統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫）。
所以，我們可以清楚的看到，除非另有規(guī)定，分公司都不需要獨立匯算清繳，都是執(zhí)行的總分機構匯總納稅的相關規(guī)定。二哥稅稅念公司及其分公司2020年一季度收入、成本、利潤總額如下總公司先計算年第一季度應納所得稅額=450*25%=112.5萬元。《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第六條明確，匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。
總公司應分攤的所得稅額=112.5萬*50%=56.25萬元分公司應分攤的所得稅額=112.5萬*50%=56.25萬元由于二哥稅稅念只有一個分公司，所以這里分公司直接按50%繳納。
第20行“分支機構本期分攤比例”：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機構填報其總機構出具的本期《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》“分配比例”列次中列示的本分支機構的分配比例。所以二哥稅稅念分公司這里按照分配表填寫100%。第21行“分支機構本期分攤應補（退）所得稅額”：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機構填報其總機構出具的本期《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》“分配所得稅額”列次中列示的本分支機構應分攤的所得稅額。所以，二哥稅稅念分公司這里填寫562500。那么分公司預繳申報表20、21欄會自動取數(shù)。匯總納稅企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機構匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構和各分支機構已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。所以這里分公司還是要匯算清繳的，但是分公司匯算清繳是和總公司填的表是不一樣的，總公司填寫的是年度納稅申報表(A類，2017年版)，分公司填寫的和預繳時候填的申報表一樣，填寫的是月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）。這個案例中由于二哥稅稅念公司只有一個分公司，所以出現(xiàn)一個非常奇特的現(xiàn)象，那就是分公司直接分走了50%的企業(yè)所得稅。天啊，只有區(qū)區(qū)100萬，正常如果分公司獨立申報企業(yè)所得稅，只需要在當?shù)乩U納12.5萬的企業(yè)所得稅，而現(xiàn)在按總公司給的比例繳納后，實際繳納高達56.25萬。是不是非常不合理？所以很多時候為什么總公司讓分公司在當?shù)鬲毩⒓{稅，不想把它匯總進來就有這個道理在里面，那獨立納稅能行嗎？不是按規(guī)定都得匯總納稅嘛。其實實操中很多獨立納稅的，（國家稅務總局公告2012年第57號）第二十四條規(guī)定：以總機構名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關證據(jù)證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關規(guī)定。正常情況下，只有分公司應向其省主管稅務機關做企業(yè)所得稅匯總納稅信息報告，填報《企業(yè)所得稅匯總納稅總分機構信息備案表》?？偣緫蚱涫≈鞴芏悇諜C關做企業(yè)所得稅匯總納稅信息報告，填報《企業(yè)所得稅匯總納稅總分機構信息備案表》后，納稅人在申報企業(yè)所得稅會后才會出現(xiàn)A202000、A109000、A109010,才能在實操申報時候?qū)崿F(xiàn)匯總納稅。而實際情況下，很多分公司及總公司沒有及時向稅務機關提供相關的證明及所得稅分配表，所以系統(tǒng)里面就給弄成“獨立納稅人”獨立繳納了企業(yè)所得稅。而由于地域稅源之爭的原因，分公司所在地的稅務機關往往不會主動給予提醒糾正，所以也就將錯就錯了。那么如果現(xiàn)在分公司沒法獨立納稅，也只有一個分公司，如何解決這種分配不合理的情況呢？有一個方法就是利用總部設立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門來平衡。我們看預繳申報表有一個欄次，那就是具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部分分攤所得稅額。如果具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部分的收入、資產(chǎn)、職工薪酬等獨立核算，那么其可以單獨視同為一個分支機構參與分配。這里就相當于在總部所在地多了一個分配機構，自然可以稀釋掉分公司的所得稅額。通過具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部分又把分公司的稅分一部分回總部所在地。比如二哥稅稅念總公司所在當?shù)卦O了一個銷售事業(yè)部，事業(yè)部獨立核算，視同一個分支機構進行第二輪分公司之間的分配。
經(jīng)過二次分配，又從分公司50%的比例中分回了83.31%,這樣就合理的多了。
但是值得注意的是，該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構，不得按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。跨省分公司是這樣規(guī)范的，省內(nèi)的呢？這里二哥以四川省為例，四川省是這樣規(guī)定的，非列名企業(yè)由總機構統(tǒng)一計算當期應納企業(yè)所得稅，就地繳入對應級次國庫，分支機構不進行納稅申報、不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。列名企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。列名企業(yè)是指金融保險業(yè)企業(yè)、國網(wǎng)四川省電力公司、中國移動通信集團四川有限公司、四川省煙草公司等企業(yè)（具體名單詳見附件），以及經(jīng)省級財政、稅務部門核準的企業(yè)。非列名企業(yè)是指前款規(guī)定以外的企業(yè)。
所以，這樣分類管理，其實就減輕了企業(yè)負擔，省內(nèi)非列名企業(yè)統(tǒng)一匯總繳納了，不就地分攤。
其他地區(qū)按照當?shù)叵嚓P政策執(zhí)行。注：如果你是新朋友，可以關注一下二哥稅稅念，這里是一個學習氛圍濃厚的稅務知識平臺。如果你是老朋友，歡迎把二哥稅稅念介紹給你身邊的同行喲。
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