二、新《收入》準則的核算程序
①施工項目通過“合同履約成本”科目歸集工程施工成本；
②施工項目與業(yè)主、總包方進行工程價款結算；
③施工項目按照履約進度計算確認主營業(yè)務收入；
④將履約成本結轉主營業(yè)務成本；
⑤期末，將“主營業(yè)務成本”與“主營業(yè)務收入”結轉“本年利潤”科目。
采用這種核算模式時，設置“合同履約成本”科目核算工程施工成本，不再對“合同毛利”進行核算，也不再設置“工程結算”科目。
新《收入》準則會涉及到“合同資產(chǎn)”“合同負債”科目。有些企業(yè)用“合同結算”科目代替了“合同資產(chǎn)”“合同負債”科目，也符合財政部對新《收入》準則的解讀精神。
【建議】施工企業(yè)常用會計科目表（新收入準則）（可打開鏈接）
筆者認為，會計科目的設置有一定的靈活性，企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理需要設置總賬科目和明細科目，同時確保財務報表編制符合準則規(guī)定即可。
三、產(chǎn)出法和投入法的選擇
企業(yè)應當考慮工程項目的性質，選擇采用產(chǎn)出法或投入法計算確定履約進度。也就是說，施工企業(yè)可以根據(jù)每一項履約義務（一般是一個工程承包項目），選擇一種方法（投入法或產(chǎn)出法）來確定其履約進度，并不得改變。對于不同的履約義務，可以采用不同的方法（即投入法或產(chǎn)出法），但對于類似履約義務，應當采用相同的方法。
四、新《收入》準則應用案例
案例：2×18年1月1日，中路華公司與客戶簽訂一項大型工程（A項目）承包合同，根據(jù)合同約定，該工程的含稅造價為6867萬元，其中增值稅額567萬元，工程期限為3年，預計2×20年12月31日竣工。中路華公司負責工程的施工及全面管理，客戶按照第三方工程監(jiān)理公司確認的工程完工量，每年末與中路華公司結算一次。
(一）2×18年相關資料
2×18年12月31日，工程累計實際發(fā)生成本1500萬元，預計可能發(fā)生的總成本為4000萬元。中路華公司與客戶結算合同價款2725萬元，中路華公司實際收到價款2180萬元，假定在收取工程款時產(chǎn)生增值稅納稅義務。
2×18年相關賬務處理
(1) 2×18年1月1日至12月31日實際發(fā)生工程成本時
借：合同履約成本——工程施工（A項目）15000000
貸：原材料、應付職工薪酬等 15000000
(2) 2×18年12月31日，計算確認合同收入并結轉主營業(yè)務成本
履約進度=15000000÷40000000=37.5%
合同收入=63000000×37.5%=23625000(元）
借：合同資產(chǎn)—收入結轉 25751250
貸：主營業(yè)務收入 23625000
應交稅費—待轉銷項稅額 2126250
借：主營業(yè)務成本 15000000
貸：合同履約成本—工程施工（A項目） 15000000
（3）辦理工程結算手續(xù)后，確認應收賬款
借：應收賬款 27250000
貸：合同資產(chǎn)——價款結算 27250000
（4）收取工程款，確認增值稅銷項稅額
借：銀行存款 21800000
貸：應收賬款 21800000
借：應交稅費—待轉銷項稅額 1800000
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 1800000
2×18年相關報表披露
“合同資產(chǎn)”科目的期末余額為貸方149.875萬元（27250 000元-25751250元），表明中路華公司已經(jīng)與客戶結算但尚未履行履約義務的金額為149.875萬元，由于中路華公司預計該部分履約義務將在2x19年內(nèi)完成，因此，應在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。
（二）2×19年相關資料
2×19年12月31日，工程累計實際發(fā)生成本3000萬元，預計可能發(fā)生的總成本為4000萬元。中路華公司與客戶結算合同價款1199萬元，中路華公司實際收到價款1090萬元，假定在收取工程款時產(chǎn)生增值稅納稅義務。
2×19年相關賬務處理
(5) 2×19年1月1日至12月31日實際發(fā)生工程成本時
借：合同履約成本——工程施工（A項目）15000000
貸：原材料、應付職工薪酬等 15000000
(6) 2×19年12月31日，計算確認合同收入并結轉主營業(yè)務成本
履約進度=30000000÷40000000=75%
合同收入=63000000×75% - 23625000=23625000(元）
借：合同資產(chǎn)——收入結轉 25751250
貸：主營業(yè)務收入 23625000
應交稅費—— 待轉銷項稅額 2126250
借：主營業(yè)務成本 15000000
貸：合同履約成本——工程施工（A項目）15000000
（7）辦理工程結算手續(xù)后，確認應收賬款
借：應收賬款 11990000
貸：合同資產(chǎn)——價款結算 11990000
（8）收取工程款，確認增值稅銷項稅額
借：銀行存款 10900000
貸：應收賬款 10900000
借：應交稅費—待轉銷項稅額 900000
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 900000
2×19年相關報表披露
“合同資產(chǎn)”科目的期末余額為借方1226.25萬元（25751 250元-11990000元-1498750元），表明中路華公司已經(jīng)履行履約義務但尚未與客戶結算的金額為1226.25萬元，由于該部分金額將在2×20年內(nèi)結算，因此，應在資產(chǎn)負債表中作為合同資產(chǎn)列示。
（三）2×20年相關資料
2×20年12月31日工程如期完工，累計實際發(fā)生成本4100萬元，客戶與中路華公司結算了合同竣工價款2943萬元，并支付剩余工程款3597萬元，假定在收取工程款時產(chǎn)生增值稅納稅義務。
(9) 2×20年1月1曰至12月31日實際發(fā)生工程成本時
借：合同履約成本—工程施工（A項目）1100000
貸：原材料、應付職工薪酬等 11000000
(10) 2×20年12月31日，計算確認合同收入并結轉主營業(yè)務成本
由于當日該工程已竣工決算，其履約進度為100%。
合同收入=63000000 - 23625000 - 23625000 =15750000（元）
借：合同資產(chǎn)——收入結轉 17167500
貸：主營業(yè)務收入 15750000
應交稅費——待轉銷項稅額 1417500
借：主營業(yè)務成本 11000000
貸：合同履約成本——工程施工（A項目）11000000
（11）辦理工程結算手續(xù)后，確認應收賬款
借：應收賬款 29430000
貸：合同資產(chǎn)——價款結算 29430000
（12）收取工程款，確認增值稅銷項稅額
借：銀行存款 35970000
貸：應收賬款 35970000
借：應交稅費—待轉銷項稅額 2970000
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 2970000
“合同資產(chǎn)”科目的期末余額為零（12262500元+17167 500元-29430000元）。
五、新《收入》準則相關的網(wǎng)絡課程
以下內(nèi)容為2021年講解內(nèi)容：
以下內(nèi)容為2019年講解內(nèi)容：
