銷售與收入循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的主要循環(huán)過程之一，收入循環(huán)過程由客戶提出訂貨要求開始，將商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，并最終以收回貨幣資金結(jié)束。
一、銷售與收入的典型舞弊方法
（一）銷售收入不入賬，做預(yù)收賬款處理
預(yù)收賬款是企業(yè)銷售前預(yù)先收取的部分款項，是隨著銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的。按《企業(yè)會計準則》規(guī)定，采用預(yù)收款形式銷售貨物，以產(chǎn)品發(fā)出確認銷售收入的實現(xiàn)?，F(xiàn)在，部分企業(yè)為了少交或緩交增值稅，將所收貨款在“預(yù)收賬款”科目長期掛賬，致使企業(yè)負債虛增，當期利潤虛減，實質(zhì)上造成企業(yè)潛盈。
如筆者在審計某企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)該單位“預(yù)收賬款”科目余額較大，對照以前年度科目余額表，發(fā)現(xiàn)很多二級明細所掛明細單位兩三年余額未發(fā)生變化。據(jù)此，審計人員經(jīng)與銷售部門核實，財務(wù)部門所掛預(yù)收款客戶，貨物早已發(fā)出，后經(jīng)與財務(wù)人員深談，得知是由于資金緊張，才將銷售款在“預(yù)收賬款”科目長期掛賬?！ ?
（二）運用“其他應(yīng)付款”科目截留收入和利潤
往來款項是部分企業(yè)截留收入、轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的常用手段。運用“其他應(yīng)付款”科目截留收入是各單位常用的方法之一。其隱瞞收入的目的不外乎兩種，一是逃避交稅；二是當年任務(wù)超額完成，先掛往來，來年再補做收入。
如：筆者在某公司招待所審計，發(fā)現(xiàn)招待所將公司每次為其撥付的各類培訓(xùn)、會議資金均掛入“其他應(yīng)付款”核算，年終“其他應(yīng)付款”余額即為所形成的利潤。該所多年以來一直沿用這種做法，形成一方面負債虛增，一方面利潤虛減。最終因收入不入賬造成少交營業(yè)稅及所得稅。
另如：筆者曾到某單位進行年終決算審計時，發(fā)現(xiàn)該單位年末“其他應(yīng)付款-#單位”有余額120萬元，抽查憑證發(fā)現(xiàn)是當年12月份收取的款項。后經(jīng)查證相關(guān)手續(xù)，證實該筆款項實為收到的銷貨款，因該單位當年銷售額指標已完成，考慮到來年的市場形勢，就先將收入掛入“其他應(yīng)付款”科目，待來年轉(zhuǎn)收入?！ ?/span>
（三）為完成經(jīng)營考核指標，人為虛增收入
有些單位為了完成上級主管部門對其考核指標，不按照《企業(yè)會計制度》的要求進行收入核算，人為創(chuàng)造收入確認的條件或人為虛增收入。如：企業(yè)在商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買方，但在質(zhì)量彌補方面沒有達成一致意見，在有可能發(fā)生銷售退回的情況下就確認了收入；企業(yè)在銷售商品已發(fā)出，發(fā)票賬單已交付對方，也已收到貨款，但還沒有履行安裝義務(wù)，就提前確認收入；按《企業(yè)會計制度》規(guī)定：生產(chǎn)工期長的產(chǎn)品，可以按產(chǎn)品的完工程度確認收入，但收入確認條件必須是產(chǎn)品大多已完成，收入和成本必須能可靠計量，但有的單位將許多未開工產(chǎn)品按完工百分比混入結(jié)算到產(chǎn)成品中核算，以達到虛增收入?！ ?
（四）其他收入不入賬，形成小金庫
當前，部分單位收入循環(huán)中舞弊的方法還有將無票銷售業(yè)務(wù)及非主營業(yè)務(wù)收入不入賬，形成“小金庫”。這種做法不僅造成了國有資產(chǎn)的流失，而且還容易滋生腐敗。這種做法總結(jié)起來有下幾個方面：
一是截留、隱匿部分主營收入。如在經(jīng)營中若對方不要發(fā)票或是企業(yè)的代銷收入，企業(yè)就不作銷售處理，將收入截留形成“小金庫”?！ ?/span>
二是截留、隱匿銷售賬外資產(chǎn)收入。如有些企業(yè)以下屬部門領(lǐng)料為由，將空領(lǐng)取的材料計入成本費用，而獲得大量賬外資產(chǎn)，由此獲取收入不入賬?！ ?/span>
三是截留、隱匿對外提供的各種服務(wù)和勞務(wù)收入。如企業(yè)提供加工維修業(yè)務(wù)、運輸服務(wù)、延伸勞務(wù)等形成的收入，大都收取現(xiàn)金，很容易成為截留的對象。
四是截留、隱匿處理固定資產(chǎn)和廢舊物資收入。如有些單位固定資產(chǎn)有意不留殘值，以后取得固定資產(chǎn)殘值收入和變價收入不入賬；有些單位廢舊物資處理收入不入賬，形成“小金庫”?！ ?/span>
五是只計主產(chǎn)品收入，相關(guān)副產(chǎn)品收入不入賬。如有些單位，其主產(chǎn)品有許多副產(chǎn)品（如焦炭有焦油、焦粉等副產(chǎn)品），這些單位將所有副產(chǎn)品成本攤?cè)胫鳡I成本，所有副產(chǎn)品出售形成的收入不入賬。
二、銷售與收入舞弊，怎么審？
針對收入循環(huán)過程中容易存在的各種舞弊方法，審計人員在現(xiàn)場要針對其關(guān)鍵點，有的放矢地進行審計取證 ?！?/span>
（一）利用分析性復(fù)核方法進行分析
會計核算講究配比原則，根據(jù)這個原則，審計人員可充分利用分析性復(fù)核方法對收入的各個環(huán)節(jié)進行審查?！ ?/span>
1.數(shù)量分析。根據(jù)各單位正常的投入產(chǎn)出比，確定單位產(chǎn)成品的入庫是否正常，進而判斷有無將產(chǎn)品從“后門”作銷售收入轉(zhuǎn)出?！ ?/span>
2.價格分析。依據(jù)會計資料中記錄的上期各主要產(chǎn)品的銷售收入與銷售數(shù)量，確定上期主要產(chǎn)品的平均銷售價格，然后依據(jù)這一價格乘以本期銷量（銷售量應(yīng)以銷售部門提供原始出庫單位依據(jù)），計算出本期銷售收入，并將此收入與本期賬面銷售收入比較，看看兩者是否一致。如相差比較大，則可能有部分銷售不入賬?！?/span>
（二）利用現(xiàn)場檢查對實物進行盤點
所有銷售環(huán)節(jié)最終都導(dǎo)致實物資產(chǎn)的減少，企業(yè)要隱瞞貨物 銷售額，必定要隱瞞銷售數(shù)量，現(xiàn)場勘察就是對被審計單位的實物通過實地盤查，然后與賬面核對的方法?！ ?/span>
1.對產(chǎn)成品的檢查：審計人員可先對產(chǎn)成品入庫的原始依據(jù)進行審查，確定余額后，到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場進行實地盤查，盤點數(shù)量，然后與賬面結(jié)存額進行核對。如出現(xiàn)較大差異，則可能存在銷售收入不入賬?！ ?/span>
2.對其他賬外資產(chǎn)的檢查：審計人員可先到被審計單位現(xiàn)場，看被審計單位有無閑置的固定資產(chǎn)或是賬外資產(chǎn)，尤其是閑置的房屋和可對外進行加工的機器設(shè)備、下腳料、副產(chǎn)品等，然后可通過走訪、詢問有關(guān)人員看這些閑置資產(chǎn)有無出租、對外加工，下腳料、副產(chǎn)品等是否出售。掌握情況后再查詢有關(guān)賬薄，若賬薄中沒有反映或是部分反映這部分收入，則該單位必然存在收入不入賬的問題?！ ?
（三）利用函證對往來款項進行核實
對于有些單位為了隱瞞銷售行為，假借“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目隱瞞收入的做法。審計人員首先應(yīng)到銷售部門取得銷售原始證據(jù)（出庫單或銷貨單），確定這些原始單據(jù)上的銷貨單位與財務(wù)賬所計單位相符后，發(fā)詢證函與其進行核對金額及付款日期，如對方貨物已收到且款已付清，則被審計單位必定存在收入不入賬問題?！?/span>
（四）從“銀行對賬單”入手進行審查
有的企業(yè)為了隱瞞銷售收入，將產(chǎn)成品不入賬，直接銷售，所得款項不做銷售處理，在“銀行存款”賬中轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出也不做記錄。對此，審計人員經(jīng)其他必要審計程序后，可要求被審單位提供一定期間的“銀行對賬單”，或編制銀行余額調(diào)節(jié)表，并經(jīng)與該單位銀行明細賬核對后，不難發(fā)現(xiàn)其中漏洞。
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