企業(yè)所得稅核算中財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確定
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓其各
類財產(chǎn)所取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)、以及其他財產(chǎn)而取得的
收入。
（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指企業(yè)對那些不適用或不需用的固定資產(chǎn)進(jìn)行出售或有償
轉(zhuǎn)讓的收入。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)，應(yīng)于企業(yè)將固定資產(chǎn)賣出，同時收訖價款或
者取得了收取價款憑據(jù)時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
例：某企業(yè)出售不適用的設(shè)備一臺，帳面原值３０，０００元，已提折舊２，０
００元，收回價款３２，０００元，存入銀行，其會計(jì)分錄為：
１．出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理帳戶：
借：固定資產(chǎn)清理 ２８，０００
累計(jì)折舊 ２，０００
貸：固定資產(chǎn) ３０，０００
２．收回出售固定資產(chǎn)價款。
借：銀行存款 ３２，０００
貸：固定資產(chǎn)清理 ３２，０００
３．結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈收益時：
借：固定資產(chǎn)清理 ４，０００
貸：營業(yè)外收入 ４，０００
由上例可以看出，企業(yè)固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入，從財務(wù)會計(jì)處理上講，是指企業(yè)轉(zhuǎn)
讓固定資產(chǎn)的凈收入，即企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的價值減去固定資產(chǎn)原值及已提取的折舊
后的余額，作為企業(yè)的營業(yè)外收入計(jì)入企業(yè)的損益。這與舊制度中企業(yè)出售固定資產(chǎn)
不同。舊制度中，企業(yè)出售固定資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)入“專用基金”科目，不計(jì)入企業(yè)損益。
這種處理方法不能綜合反映固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的支出和收入及轉(zhuǎn)讓后的凈損益。
上例處理形式與企業(yè)所得稅法規(guī)的處理形式也不同。企業(yè)所得稅法規(guī)定固定資產(chǎn)
轉(zhuǎn)讓收入作為收入處理，轉(zhuǎn)讓支出作為收入的扣除項(xiàng)目。但考慮到企業(yè)所得稅與財務(wù)
會計(jì)的銜接，在所得稅申報表上仍采取與財務(wù)會計(jì)一致的形式。
（二）有價券、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)
有價證券、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓或出售有價證券、股權(quán)所取得的收入。
在財會制度中，將有價證券的出售和轉(zhuǎn)讓，劃分為短期投資的出售和轉(zhuǎn)讓（屬于
流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的范疇）、長期投資的出售和轉(zhuǎn)讓（屬于長期資產(chǎn)的范疇）。稅法與財
會制度在這里所用的概念有所不同，但本質(zhì)上沒有區(qū)別。
有價證券、股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)于企業(yè)將有價證券、股權(quán)賣出并收訖價款或者取得了收
取價款憑據(jù)的同時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
１．短期投資轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)
短期投資是指各種能夠隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一
年的其他投資。短期投資只是企業(yè)利用暫時閑置的資金謀取一定的收益。在會計(jì)制度
中，短期投資可按其投資對象的不同，劃分為債券投資（包括國庫券、國家重點(diǎn)建設(shè)
債券、重點(diǎn)企業(yè)債券、金融債券和企業(yè)債券等）和股票投資（包括普通股、優(yōu)先股和
不屬于以上兩類的其他投資）。
企業(yè)需要資金時，可將有價證券出售，即把短期投資收回。
例：某企業(yè)持有某百貨公司的股票１，０００股，“短期投資”中記錄的購入成
本為１１，０００元。企業(yè)因需要資金，購入該股票２個月后即將股票出售，收回款
項(xiàng)１２，０００元，高于購入成本１，０００元，其會計(jì)分錄應(yīng)為：
借：銀行存款 １２，０００
貸：短期投資 １１，０００
投資收益 １，０００
根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，短期投資證券一律按照實(shí)際購入成本計(jì)價，轉(zhuǎn)讓（出售）后
與實(shí)際購入成本的差額，作為當(dāng)期損益處理。這里所說的實(shí)際購入成本中包括買價、
經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用。
原財會制度核算要求：企業(yè)轉(zhuǎn)讓有價證券所得，高于帳面價值的部分視同利息收
入繳納所得稅，其余部分作為增加專用基金處理，低于帳面價值的損失，沖減專用基
金。新財會制度將有價證券作為短期投資的主要對象后，企業(yè)轉(zhuǎn)讓有價證券所得收入
與原投資帳面價值的差額，在收到價款時作為短期投資的投資損益，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的
經(jīng)營成果，并按規(guī)定納稅。
按照新財會制度規(guī)定，短期投資存續(xù)期內(nèi)，本按期預(yù)計(jì)本期已實(shí)現(xiàn)的投資收益，
只有到投資轉(zhuǎn)讓或到期兌付時，才作為投資收益的實(shí)現(xiàn)，計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營成果。前面所
舉的例子，說明了這一點(diǎn)。
２．長期投資轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)
長期投資，是將企業(yè)的資金在較長時間內(nèi)讓渡給其他企業(yè)。這種投資，通常不準(zhǔn)
備在短期內(nèi)收回或轉(zhuǎn)讓出去，因而構(gòu)成了長期投資。一般按照投資形式劃分，長期投
資可以分為股票投資、債券投資和其他投資三種。
企業(yè)的長期投資一般不準(zhǔn)備在一年以內(nèi)變現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓出去，但是如果企業(yè)急需資金
或繼續(xù)持有某種股票，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者其他原因，企業(yè)可將持有的股票、
債券通過證券市場轉(zhuǎn)讓出去，以取得所需資金。企業(yè)轉(zhuǎn)讓成功，可得到一筆轉(zhuǎn)讓收入。
企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目；按該項(xiàng)投資的帳面金額，貸記
“長期投資--股票投資（或債券投資）”科目，按應(yīng)收股利，貸記“其他應(yīng)收款--應(yīng)
收股利”科目或者按已入帳的應(yīng)計(jì)未收利息，貸記“長期投資--應(yīng)計(jì)利息”科目，按
借貸方差額，借記或貸記“投資收益”科目。委托轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)抵減轉(zhuǎn)
讓收入。
作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，《企業(yè)所得稅暫行條例》中把它單獨(dú)列作一項(xiàng)，放在收入中，
與生產(chǎn)經(jīng)營收入并列，這區(qū)別于財會制度。這樣處理，有利于加強(qiáng)稅收的征收管理，
使企業(yè)的收入一目了然。
（三）企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資損益計(jì)稅問題
企業(yè)中途轉(zhuǎn)讓對外投資所取得的款項(xiàng)，高于其帳面價值的差額，應(yīng)計(jì)人投資收益，
照章繳納所得稅；其低于帳面價值的差額，計(jì)入投資損失。
（四）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入
按照規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等資產(chǎn)的成本和發(fā)生的費(fèi)用包括：有關(guān)資產(chǎn)的帳面凈
額、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加等。減除上述相關(guān)成本、費(fèi)用后的
余額，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
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