基本建設(shè)竣工財務(wù)決算審核實務(wù)操作
一、審核程序
基本建設(shè)工程竣工財務(wù)決算審核程序具有三個基本特征：（1）屬于財政部門審查性質(zhì)要體現(xiàn)財政審查的要求；（2）審核實施與審核處理、審核報告三者緊密結(jié)合；（3）委托方式具有特殊性。具體程序分述如下：
1、審核委托
（1）財政授權(quán)項目審核任務(wù)
凡是政府投資或是國有資產(chǎn)形成的基本建設(shè)工程項目的竣工財務(wù)決算審核，統(tǒng)一由財政部門安排審核任務(wù)，指定一家編制（或?qū)徍耍﹩挝粚嵤?，然后辦理委托手續(xù)。這是因為財政部門是政府投資和國有資產(chǎn)形成的基本建設(shè)工程的財務(wù)主管單位，它代表政府行使財政財務(wù)監(jiān)管的職能，是投資性質(zhì)所決定的。
（2）授受業(yè)務(wù)委托
建設(shè)單位根據(jù)財政部門指定且具有審查資格的編制（或?qū)徍耍﹩挝?，與之簽訂“業(yè)務(wù)約定書”明確雙方的責任和工作要求，商定審核費用。
2、審核準備
編制（或?qū)徍耍﹩挝唤邮軜I(yè)務(wù)委托后，即進入審核準備階段，著手開展如下工作：
（1）成立審核小組，提出審核人員名單，確定主審人員。
（2）調(diào)查了解工程項目的基本情況：工程進度、項目管理、財務(wù)收支及帳務(wù)處理等，摸清被審核單位的條件是否已經(jīng)具備。
（3）探測工程建設(shè)中的主要問題，特別是財務(wù)相關(guān)聯(lián)事項。
（4）向建設(shè)單位提出審核所需資料（可以列出清單交建設(shè)單位）。
（5）分析情況，擬訂審核計劃，明確審核目標、實施的方法、步驟、人員分工、審核應(yīng)掌握的重點問題，以及時間安排等。
（6）與建設(shè)單位聯(lián)系確定具體實施時間、方法。
3、審核實施
實施方式通常是就地實施，也可以送達審核。就地實施方式下需要做好的工作：
（1）取得審核資料，主要是①綜合性資料；②會計資料（賬冊、憑證、報表）；③書面情況介紹，可以結(jié)合聽取口頭介紹。
（2）踏勘工程項目竣工狀況，了解完工工程實體、竣工驗收的資產(chǎn)狀態(tài)。
（3）綜合性資料審查。對項目建議書、可行性研究報告、擴初設(shè)計、批準總投資概算、招投標方式、施工、監(jiān)理、開工、竣工及工程驗收、設(shè)施試運行等相關(guān)資料進行符合性審查，查明工程項目履行基本建設(shè)程序是否規(guī)范、合理，存在什么問題。
（4）審查會計帳目，對工程項目全部財務(wù)收支全過程審核逐項審查建設(shè)成本、資金來源（撥款貸款和其他來源）、債權(quán)、債務(wù)、設(shè)備材料采購（收進、付出、結(jié)存）、工程價款結(jié)算、工程結(jié)余資金及竣工財務(wù)決算辦理情況，查明財務(wù)處理的法規(guī)、政策依據(jù)、會計核算是否真實、準確，資金、財產(chǎn)是否賬實一致，在財務(wù)上有哪些該處理和調(diào)賬的問題。
（5）實物測試，核查庫存情況，包括貨幣資金（銀行存款、現(xiàn)金）庫存設(shè)備、器材的賬面數(shù)與實存數(shù)是否一致，發(fā)現(xiàn)差異，查明原因，結(jié)合檢查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，賬控物是否嚴密，手續(xù)制度是否完備。
（6）檢查財務(wù)決算應(yīng)辦未辦事項，有無財務(wù)收支已發(fā)生而未進賬，賬實差異及壞賬損失未處理，尚有的尾工工程，待清理的賬款及懸案等待處理的財務(wù)事項。
（7）竣工財務(wù)決算報表的審核。對已編制的竣工財務(wù)決算報表及文字說明，進行賬與表數(shù)字稽核，表表之間勾稽關(guān)系的復(fù)查，建設(shè)成本分配與交付使用資產(chǎn)成本計算的審核及文字說明內(nèi)容的合理性與完整性的審查，尚未編制竣工財務(wù)決算報表的則審核財務(wù)決算日的資金平衡表。
（8）匯總審核工作底稿，分類匯集審核資料。按照審核程序?qū)⒏黝惞ぷ鞯赘宸诸悈R總，歸集審核發(fā)現(xiàn)的問題，檢查審核證據(jù)是否充分齊全，問題是否查清，主審人審閱提出意見。
（9）整理反饋材料。將審核實施結(jié)果整理成書面匯報材料，能夠反映工程項目總體狀況和審核發(fā)現(xiàn)的問題，初擬出處理意見。
4、審核反饋
將審核實施結(jié)果向授權(quán)機關(guān)和業(yè)務(wù)委托單位如實反饋情況，聽取意見，便于進一步擴大審核成果妥善處理問題。
（1）向財政部門口頭匯報審核情況和發(fā)現(xiàn)的問題，并提出初步處理意見，聽取財政部門看法，商酌有關(guān)問題的處理，必要時再征求建設(shè)單位主管部門、稅務(wù)機關(guān)的意見，做好政策咨詢等工作。
（2）向建設(shè)單位反饋審核結(jié)果，聽取建設(shè)單位的認定和否定意見，發(fā)現(xiàn)與事實還有出入的問題，進一步核實情況取足證據(jù)，得出最終結(jié)論。
5、審核處理
在反饋和復(fù)查的基礎(chǔ)上，取得建設(shè)單位認同后，落實有關(guān)問題的處理。
（1）財務(wù)事項的處理：①尚未進賬的成本費用；②不屬于工程項目列支的費用；③需要補辦審批手續(xù)的財務(wù)事項；④賬實差異，盤盈盤虧；⑤懸宕賬款；⑥缺口資金（尚未到位的投資）；⑦債權(quán)債務(wù)；⑧涉稅事項；⑨其他。按照相關(guān)法規(guī)、政策進行調(diào)整。
（2）會計賬務(wù)的調(diào)整：①與財務(wù)處理相關(guān)的賬項調(diào)整，按處理結(jié)果調(diào)賬；②成本費用項目之間的賬項調(diào)整，包括一級賬戶和明細賬戶發(fā)生額的調(diào)整；③其他賬戶發(fā)生額、余額調(diào)整。
（3）審核竣工財務(wù)決算報表
①建設(shè)單位根據(jù)審核處理后的賬薄記錄，編制（或調(diào)整）項目竣工財務(wù)決算報表和文字說明，審核小組予以指導(dǎo)、幫助；
②審核小組審核竣工財務(wù)決算報表。
6、審核報告
（1）審核小組整理、起草審核報告，集體討論定稿。
（2）編制（或?qū)徍耍﹩挝粡?fù)核、審定審核報告，經(jīng)專人負責復(fù)核后提交所領(lǐng)導(dǎo)人審定。
（3）向授權(quán)機關(guān)和委托單位提出核報告。
（4）將本項目檔案資料組卷立檔、保存。
二、審核報告
1、使用要求
工程竣工財務(wù)決算審核報告不同于注冊會計師執(zhí)業(yè)中的會計報表審核報告，由于用途的不同，報告的形式、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)也有不同要求，使用者對報告的需求主要是：（1）能夠反映工程總體財務(wù)狀況（投資其及使用結(jié)果，財務(wù)收支與建設(shè)成本形成，工程概算、預(yù)算的執(zhí)行等）；（2）較為詳細的反映審核發(fā)現(xiàn)的問題與處理意見；（3）提出投資效益評價與建議。
2、報告形式
在實際工作中，通常采用的報告格式有兩種，一種是詳式審核報告，以正文詳細表述報告內(nèi)容，并以附件補充報告內(nèi)容；另一種是簡式審核報告，以正文概要敘述報告內(nèi)容，而以附件詳細補充報告內(nèi)容，根據(jù)需要分別采用。
現(xiàn)以詳式審核報告為例，介紹如下：
（一）報告名稱（標題）
關(guān)于***（建設(shè)單位）***工程項目竣工財務(wù)決算的審核報告
（二）報告結(jié)構(gòu)
（1）范圍段：（引言）表述委托關(guān)系與審核責任、審核依據(jù)，審核實施時間、范圍及方法步驟等。
（2）工程概況段：工程項目的立項審批、勘察設(shè)計、擴初批復(fù)、資金籌集、土地征用（拆遷）、招投標方式、工程施工、監(jiān)理、開工與交工、竣工驗收、工程質(zhì)量鑒定、工程管理、竣工財務(wù)決算的組織、編制等說明。
（3）審核結(jié)果段：①建設(shè)總成本的審定、建安投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資分項列出送審數(shù)、核增數(shù)、核減數(shù)、審定數(shù)、簡要敘述審核調(diào)整的處理意見；②投資來源的審定：按實際投入分項列出賬面數(shù)、調(diào)整數(shù)、審定數(shù)、詳述調(diào)整內(nèi)容；③財務(wù)決算日相關(guān)資產(chǎn)、負債的審定：項目結(jié)余資金賬面余額、調(diào)整數(shù)、審定數(shù)，詳述調(diào)整內(nèi)容；④批準概算執(zhí)行結(jié)果的審定：列出概算數(shù)，超支或節(jié)約數(shù)增減%，分析主要原因；⑤技術(shù)經(jīng)濟定額考核審定：以概算指標與實際對照，列出定額數(shù)實績數(shù)增減數(shù)%；⑥重大問題分析說明。
（4）意見段：①審核評價與建議：投資管理績效評價、項目投資效益評價；②待處理遺留問題披露；③建議意見。
（三）報告附件
根據(jù)報告表述內(nèi)容確定。詳式審核報告的一般附件，有以下幾種：（1）審定的竣工財務(wù)決算表（或資金平衡表）；（2）會計調(diào)賬分錄表；（3）不合規(guī)票據(jù)清單；（4）涉稅事項表；（5）待攤投資審定表；（6）建設(shè)單位管理費審定表；（7）其他。
3、簡式審核報告與詳式審核報告的主要區(qū)別
簡式審核報告的正文扼要敘述項目審核結(jié)果，作簡要明了的報告，讓報告使用者對項目審核結(jié)果有概要的了解，而具體情況和問題以附件形式表述，可以分成若干名稱的附件，例如：建設(shè)總成本構(gòu)成情況說明、審核調(diào)整事項說明、投資來源說明、工程概算、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果說明等。
簡式審核報告與詳式審核報告比較，簡式報告是正文簡單而附件詳細，詳式報告是正文詳細而附件簡單，撰寫方法上各有所長，隨使用需要而定。
4、撰寫審核報告應(yīng)注意的問題
（1）報告形式的選擇，因項目情況而定，不必強求一致，還需通過實踐探索取得經(jīng)驗，力求形式完善，方便報告使用者易看、易懂、易用。
（2）報告用詞、用語要通俗易懂，簡潔明了，敘述層次清楚，內(nèi)容寫實為主，盡量少用或不用難以理解的專業(yè)術(shù)語，適應(yīng)報告使用者的要求。
（3）披露情況和問題講究實質(zhì)量于形式，觀點明確不含糊其事，充分把握事實，點明性質(zhì)，涉及財政投資違法違紀問題要如實反映按明文規(guī)定處理。
（4）審核建議要有的放矢，切合實際有針對性，便于采納應(yīng)用見實效。
（5）審核報告闡述的內(nèi)容相關(guān)數(shù)據(jù)要與建設(shè)單位編報的項目竣工財務(wù)決算報表及文字說明一致，審核發(fā)現(xiàn)的問題必須在審核報告提交前處理完畢。
三、審核重點
審核重點是審核必須關(guān)注的主要內(nèi)容，也是審核質(zhì)量控制的關(guān)鍵所在，每個項目有不同的審核重點，根據(jù)項目實際情況確定，通常情況下應(yīng)當掌握的重點問題是：
1、工程建設(shè)總成本
如何確認工程建設(shè)成本，是審核的第一目標。
（1）審核的范圍：包括建安投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資。
（2）審核依據(jù)：以批準概算為準，各種費用按概算口徑確定，沒有列入概算的成本費用要查明原因慎重審定。
（3）費用界限：必須是本項目實際發(fā)生的成本費用，否則應(yīng)予剔除。
（4）成本項目歸集：以會計制度規(guī)定為準，歸集不當?shù)闹痦椪{(diào)賬。
（5）成本費用完整性：財務(wù)決算日止各項成本費用實際發(fā)生數(shù)是否已歸集齊全（對外投資，被沒收財物，支付的罰金、滯納金、違約金、賠償金以及捐贈、贊助費不能進成本）。
（6）確認建設(shè)總成本明細科目發(fā)生額同時確認其對應(yīng)賬戶發(fā)生額。
2、建筑安裝成本
是建設(shè)總成本的主要構(gòu)成之一，問題多發(fā)區(qū)域，需特別關(guān)注。
（1）工程造價確認，一般以工程造價審計的審定數(shù)為準，但也需進行復(fù)查認定，發(fā)現(xiàn)造價審計有不實之處可以重新審定。
（2）未經(jīng)造價審計而直接進成本的建安支出要列出清單，待辦審計手續(xù)后再認定，少量小額土建費用的認定可以不受此限。
（3）單項工程造價需賬內(nèi)、，賬外同時審查，防止已完工未審計而不進賬的情況發(fā)生。
（4）結(jié)合施工、監(jiān)理合同有關(guān)條款審查，關(guān)注工程款結(jié)算和附加條件執(zhí)行（如獎勵、投資等）。
3、借款利息資本化
（1）列支范圍：概算中規(guī)定有銀行借款，又是本項目實際使用的借款發(fā)生的利息支出。
（2）統(tǒng)貸統(tǒng)用的借款進入本項目的利息，先查明分攤標準是否合理，以及本項目實際占用的借款額度與時間，再確認支出數(shù)。
（3）資本化截止時限，項目批準籌建開始，至工程交付使用時止，最長不超過竣工驗收后三個月，超過時限的報財政審批同意。
（4）不屬于本項目使用的借款利息一律剔除，延期還款的罰息、滯納金不能列支，特殊情況發(fā)生的借款先審核后慎重確認。
（5）銀行存款利息不作收入，沖減利息支出。
4、建設(shè)單位管理費
（1）真實性審查，確認賬面發(fā)生的管理費是本項目使用的實際費用，剔除應(yīng)由行政（生產(chǎn)）負擔的管理費，屬于待攤投資的其他項目開支的應(yīng)予轉(zhuǎn)出。
（2）控制標準按財政部（2002）394號文件規(guī)定，分檔計算，業(yè)務(wù)招待費為管理總額的10%之內(nèi)，對照標準劃出超支或節(jié)約數(shù)，分析原因，超支部分需報經(jīng)財政部門認可才能列支。
（3）實行新項目新辦法，老項目老辦法，即2002年10月1日以前的工程項目按原財政部（1998）4號文件執(zhí)行。
（4）管理費發(fā)生時限為從項目籌建之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止（竣工財務(wù)決算日與竣工驗收交付使用日一致）。
5、收納不合規(guī)票據(jù)
常見的不合規(guī)票據(jù)有：（1）工程器材采購憑不合規(guī)票據(jù)付款、匯款；（2）建筑安裝工程結(jié)算中有外地建安發(fā)票；（3）本地施工單位等結(jié)算價款使用收款收據(jù)；（4）商品購入發(fā)票不合規(guī)（萬元版開10萬元以上）造成稅收流失。
（1）在建安成本審核中逐筆清查建筑安裝發(fā)票，非本地發(fā)票詳細列出清單（單位、工程項目、結(jié)算總額、缺發(fā)票金額）。
（2）在設(shè)備投資審核中注意采購金額與發(fā)票金額是否一致，尚缺器材發(fā)票的詳細扎錄。
（3）按不合規(guī)票據(jù)應(yīng)納稅金計算涉稅金額。
（4）確定期限（一般為發(fā)現(xiàn)之日起十五天內(nèi)）由建設(shè)單位向?qū)Ψ綋Q取合規(guī)票據(jù)，逾期不能換取或索取的應(yīng)由建設(shè)單位（票據(jù)收受者）負責補稅、罰款（不能進入成本）。
（5）實行“后檢查”，即在竣工財務(wù)決算之后，審核單位檢查不合規(guī)票據(jù)落實情況。
6、工程價款結(jié)算
（1）審核依據(jù)主要是紹市財基（1998）236號文規(guī)定，實際執(zhí)行中存在的主要問題是什么。
（2）審核方法：將建安工程分項目和結(jié)算對象列出工程價款結(jié)算數(shù)（應(yīng)付、已付、未付、應(yīng)扣、欠付）清理有關(guān)賬戶發(fā)生額、余額；征詢、核對賬戶余額，取得證明；發(fā)現(xiàn)差錯或重復(fù)支付的查明原因加以糾正。
（3）對照合同條款，有無遺漏的結(jié)算事項。
（4）建安投資、不合規(guī)票據(jù)、工程價款結(jié)算三者結(jié)合一起連貫檢查，有甲供材料、代墊水電費的要同時扣收甲供材料、水電費款項。
（5）檢查工程價款結(jié)算制度上的經(jīng)驗、教訓。
7、印花稅及其他稅金
特別關(guān)注印花稅漏交
（1）清查各類經(jīng)濟合同（施工、監(jiān)理、設(shè)計、供貨）應(yīng)交未交的印花稅。
（2）清查工程收入（房租、出借資金利息收入、罰款、賠償金收入等）應(yīng)交未交的營業(yè)稅、所得稅。
（3）列出“涉稅事項清單”計算應(yīng)交稅金，提出繳款期限。
8、甲供材料、水電費結(jié)算
是建設(shè)單位容易忽視的環(huán)節(jié)
（1）查甲供材料收、發(fā)、存管理制度，存在在哪里薄弱環(huán)節(jié)。
（2）稽核甲供材料收入、領(lǐng)用、庫存數(shù)，核對施工單位收取，扣回數(shù)，如有出入，查明數(shù)量金額，提出處理意見。
（3）水電費實際代付數(shù)與扣回數(shù)之差額按合同規(guī)定處理。
（4）工程價款結(jié)算的發(fā)票金額應(yīng)包括甲供材料、水電費、少開漏開的要補足發(fā)票金額 。
（5）甲供材料收付不建賬的需由建設(shè)單位采取補救措施進行清理后再作審核，先查明建設(shè)單位與施工單位之間的結(jié)算往來，再審查建設(shè)單位甲供材料的賬務(wù)處理，核實建設(shè)成本。
9、長期懸宕賬款
是指不能落實債權(quán)的應(yīng)收款項，未處理的物資報損和壞賬損失，以及報廢工程占用資金等。
（1）從賬面數(shù)入手，逐筆審查，逆向追溯原因，查明數(shù)量金額，落實責任。
（2）屬于經(jīng)辦人員或施工單位責任的留置賬面繼續(xù)追究和回收賬款，確實無法追究單位和個人責任的損失，報經(jīng)財政或主管部門批準列作待攤投資。
10、尾工工程與或有性支出
（1）尾工工程進成本數(shù)根據(jù)項目投資總概算的5%掌握，超過5%的不能辦理竣工財務(wù)決算。
（2）進成本的尾工工程支出，應(yīng)有概算內(nèi)容和具體支付項目，經(jīng)審核確認需實際支付的款項。
（3）或有性支出是指現(xiàn)時還難以確定的成本費用，沒有確切的政策依據(jù)和計算依據(jù)原不能以“預(yù)提費用”名義進入成本，此類費用一般應(yīng)予剔除。
11、試運行期費用列支
（1）試運期時間確認，根據(jù)批準的項目設(shè)計文件規(guī)定，引進設(shè)備的試運期按合同規(guī)定，超過期限并已符合驗收條件的視同投產(chǎn)。
（2）經(jīng)過核實的試運期成本費用減除產(chǎn)品銷售凈收入后的差額作增加或沖減建設(shè)成本，列入負荷聯(lián)合試車費。
（3）試運行成本費用的收入與支出另行單獨設(shè)賬的應(yīng)作延伸檢查。
12、拆遷補償費
要特別關(guān)注基礎(chǔ)設(shè)施大中型項目的拆遷補償費。
在審核方法上：
（1）要熟悉拆遷補償?shù)恼呒氨卷椖坑嘘P(guān)規(guī)定，拆遷補償合同，明確拆遷補償?shù)木唧w項目內(nèi)容、支付標準、期限等。
（2）有安置房補償?shù)牟榍灏仓梅抠徣朊娣e（套數(shù)/平方）金額，安置分配的面積（套數(shù)/平方）金額，超面積部分處理面積（套數(shù)/平方）金額，以及與安置相關(guān)費用（補貼）支出，應(yīng)支付數(shù)與已支付數(shù)，結(jié)出未支付數(shù)。
（3）安置拆遷由專職機構(gòu)負責拆遷費用另列賬目的，拆遷安置補償費列支應(yīng)作延伸審核，項目承擔部分有無出入。
（4）拆遷補償有遺留問題的查明情況和原因，提出合理介定項目應(yīng)承擔的費用。
（5）發(fā)現(xiàn)疑點，把握實質(zhì)性問題，深入取證，及時匯報。
13、工程項目混合建賬
按照財政部財建（2003）724號文規(guī)定“一個建設(shè)單位同時承建多個建設(shè)項目，根據(jù)基本建設(shè)有關(guān)規(guī)定，每個基本建設(shè)項目都必須單獨建賬，單獨核算”，但是，一些建設(shè)單位常常是混合建賬，統(tǒng)一核算，分不清資金來源，使竣工財務(wù)決算發(fā)生困難。在遇到部分項目已竣工，部分項目繼續(xù)在建的情況下，如何辦理已竣工項目的財務(wù)決算，要視賬務(wù)運作的具體情況而定，方法上可以先查明竣工財務(wù)決算項目的成本費用，交付使用資產(chǎn)及其相關(guān)資產(chǎn)、負債、并做好調(diào)賬處理，然后相應(yīng)地確定本項目投資來源，從總賬到明細賬雙向分割出本項目的資金占用和資金來源，產(chǎn)生本項目決算日資金平衡表，在建設(shè)單位確認之后，再進行竣工財務(wù)決算審核，同時關(guān)注在建項目賬實、賬賬的一致性、真實性，對今后的核算方法如何改進提出意見。
14、投資概算執(zhí)行結(jié)果考核
審核報告上需要反映批準概算的執(zhí)行情況。
（1）首先查明概算批準數(shù)、投資來源的批準數(shù)、工程面積（數(shù)量）設(shè)備項目及其他。
（2）根據(jù)工程竣工驗收及財務(wù)決算確定概算計劃執(zhí)行結(jié)果，計算超支的面積、金額、比率，節(jié)約的面積、金額、比率。
（3）分析超支或節(jié)約的主要原因：①規(guī)模改變的因素；②投資結(jié)構(gòu)變動因素；③成本費用單價變動因素。
（4）實際投資來源與批準數(shù)對比：①投資者的變動；②投資額的變動；③超支是否增加投資。
（5）審核處理方法：①實事求是地恰如其分的評價；②少量超支（5-10%）一般予以認可，超支幅度較大應(yīng)在上報財務(wù)決算前，報請計劃審批部門追加審批；③同時落實缺口資金。
