根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條倒實(shí)施細(xì)則》第29條規(guī)定，無形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。這是從稅法的角度對(duì)無形資產(chǎn)所下的定義。關(guān)于無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)角度的定義，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》第2條規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：1．夠從企業(yè)中分類或劃分出來，并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。2．源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。該準(zhǔn)則第11條規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)?！镀髽I(yè)所得稅暫行景例實(shí)施細(xì)則》是從稅法的角度，為滿足征稅的需要，根據(jù)無形資產(chǎn)的特點(diǎn)，而給無形資產(chǎn)所下的定義；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是從會(huì)計(jì)學(xué)的角度，根據(jù)確認(rèn)和計(jì)量的需要，給無形資產(chǎn)所下的定義。從定義中可以看出，二者最主要的區(qū)別在于商譽(yù)是不是無形資產(chǎn)。很明顯，《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》將商譽(yù)界定為固定資產(chǎn)的范圍；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有將商譽(yù)界定為固定資產(chǎn)。從新《企業(yè)所得稅》第12條的規(guī)定來看，自創(chuàng)商譽(yù)屬于不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。可以得出，新企業(yè)所得稅法對(duì)無形資產(chǎn)的定義應(yīng)該是包括商譽(yù)的。
新《企業(yè)所得稅法》在是原有《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情和未來發(fā)展的均勢(shì)，對(duì)無形資產(chǎn)推銷的稅務(wù)處理做出 了規(guī)定。
《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》都沒有“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的扣除”的規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》只是在第7條原則性的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出不得扣除，對(duì)無形資產(chǎn)并未做出更詳細(xì)的規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的原則和方法以及攤銷的原則和方法，但沒有規(guī)定哪些無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用。《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第32條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，應(yīng)區(qū)別確定：1．投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。2．購(gòu)入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。3．自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)。4．接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。第33條規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書的規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》[國(guó)稅發(fā)[2003]第113號(hào)]規(guī)定，外購(gòu)的構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件，允許實(shí)行加速攤銷，但攤銷年限最短為2年，同時(shí)還要報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。以上都是關(guān)于無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷期限、攤銷方法的規(guī)定?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》沒有關(guān)于無形資產(chǎn)的規(guī)定，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅 法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則和方法以及攤銷的原則和方法，同樣設(shè)有規(guī)定哪些無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第46條規(guī)定，企業(yè)的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為準(zhǔn)。受讓的無形資產(chǎn)，以按照合理的價(jià)格實(shí)際支付的金額為原價(jià)。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中發(fā)生的實(shí)際支出額為原價(jià)。作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價(jià)格為原價(jià)。第47條規(guī)定，無形資產(chǎn)的推銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照該使用年限分期攤銷；沒有規(guī)定使用年限的，或者是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于十年。
關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用扣除的范圍可在國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))找到相關(guān)規(guī)定：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第24條理定，自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)不得攤銷費(fèi)用。這里將自創(chuàng)和外購(gòu)商譽(yù)都排除在計(jì)算攤銷的范圍之外。談法第28條規(guī)定，納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集．凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷。該條所包含的意思是，納稅人自行研制開發(fā)的無形資產(chǎn)，已經(jīng)作為費(fèi)用扣除的，不得計(jì)算無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用扣除。關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用扣除的規(guī)定，不僅存在著表述不規(guī)范的問題，而且對(duì)于外購(gòu)商譽(yù)不得作為無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用扣除的規(guī)定顯然不符合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)際情況。
新《企業(yè)所得稅法》本條的規(guī)定彌補(bǔ)了《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則以及《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》等存在的缺陷，使我國(guó)的立法更加完善?！镀髽I(yè)所得稅法》第12條明確規(guī)定了按照規(guī)定計(jì) 算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；列舉了四種無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的項(xiàng)目：1．自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；2．自創(chuàng)商譽(yù)；3．與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；4．其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。關(guān)于第12條第(1)項(xiàng)的規(guī)定與《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第28條規(guī)定基本相同，但《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定表述更加嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范。第(2)項(xiàng)的規(guī)定是對(duì)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第24條規(guī)定的揚(yáng)棄。該項(xiàng)規(guī)定沒有將“外購(gòu)商譽(yù)”排除在不能計(jì)算攤銷的范圍之外。實(shí)際上也就暗示了外購(gòu)商譽(yù)可以計(jì)算攤銷。關(guān)于第12條第(3)、(4)項(xiàng)的規(guī)定，一是按照相關(guān)性原則確定的“與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)”不能計(jì)算無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用扣除，這樣的規(guī)定為確認(rèn)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的扣除提供了指導(dǎo)性原則；二是其他不得計(jì)算攤銷扣除的無形資產(chǎn)，是為將來《實(shí)施細(xì)則》進(jìn)一步解釋留有空間。因?yàn)殡S著杜會(huì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，會(huì)出現(xiàn)更多的新情況、新問題，而靠目前的法律去預(yù)測(cè)未來的發(fā)展?fàn)顩r或可能出現(xiàn)的問題，然后一一羅列出來，也是不可能的。
從國(guó)外立法的情況看，不是所有的國(guó)家都允許對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。許多國(guó)家禁止這類推銷，如，法國(guó)、葡萄牙、南非、英國(guó)、烏拉圭等。而其他國(guó)家(地區(qū))則允許在特定期間內(nèi)通過直線法予以扣除。(如美國(guó)、比利時(shí)、加拿大、中國(guó)、日本、韓國(guó)、西班牙，荷蘭、韓國(guó)、臺(tái)灣地區(qū)等)無形資產(chǎn)通常包括商譽(yù)、繼續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值、固定勞動(dòng)力人數(shù)、商業(yè)賬本和記賬憑證、專利、版權(quán)、配方、工藝、設(shè)計(jì)、外觀、專有技術(shù)、客戶無形資產(chǎn)、供應(yīng)商無形資產(chǎn)、不競(jìng)爭(zhēng)協(xié)議、特許權(quán)、商標(biāo)和商號(hào)等。由此可以看出，允許無形資產(chǎn)攤銷扣除已經(jīng)成為國(guó)際立法的趨勢(shì)。
新(《業(yè)所得稅法》第11條規(guī)定了無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的扣除。該條第1款規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，知識(shí)產(chǎn)權(quán)日益規(guī)范，無形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位和作用日漸重要。特別是高新技術(shù)企業(yè)，無形資產(chǎn)的比例已占到企業(yè)資產(chǎn)比例的50％以上，不僅超過固定資產(chǎn)的比例，而且呈現(xiàn)逐步擴(kuò)大的趨勢(shì)。準(zhǔn)予無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的扣除是鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的必然選擇。無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用扣除數(shù)額的大小直接會(huì)影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，因此，無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)顯得尤為重要。無形資產(chǎn)的攤銷基礎(chǔ)、攤銷方法、攤銷期限等的不同選擇都會(huì)影響到無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的計(jì)算結(jié)果，并進(jìn)而影響到應(yīng)納稅所得額。
現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法律制度可為無形資產(chǎn)攤銷基礎(chǔ)、期限和方法提供參照?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》(2006)從會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量的角度規(guī)定了無形資產(chǎn)的捧銷問題。該法第14條規(guī)定，投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但是合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。這是對(duì)無形資產(chǎn)成本計(jì)價(jià)的確定原則，以協(xié)議價(jià)值為基礎(chǔ)確定，違反公允價(jià)值例外。第7條至第9條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性有計(jì)劃調(diào)查。研究階段的支出，發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段的支出，在滿足相關(guān)條件時(shí)，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。第17條規(guī)定了無形 資產(chǎn)的攤銷期限和攤銷方法。該條明確了無形資產(chǎn)的攤銷期自無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)起至終止確定時(shí)止。在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額，存在多種方法，如直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)在選擇攤銷方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)能夠反映也該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間；無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。第18條規(guī)定了無形資產(chǎn)攤銷金額的確定以及無形資產(chǎn)的殘值的規(guī)定。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。第19條規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不得攤銷。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。
《企業(yè)所得稅法》關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷基礎(chǔ)、攤銷方法、攤銷期限還需要由國(guó)務(wù)院作出解釋。
新《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定了不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)，具體分析如下：
1．自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。也就是說，對(duì)于那些已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利后，并不能通過追溯調(diào)整，再將原已計(jì)入損益的開發(fā)費(fèi)用資本化。計(jì)算攤銷費(fèi)用的目的是通過對(duì)攤銷費(fèi)用的扣除來扣除無形資產(chǎn)的成本。因此，如果某些自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其費(fèi)用已經(jīng)扣除了，當(dāng)然也就不需要計(jì)算攤銷費(fèi)用了。自創(chuàng)無形資產(chǎn)過程分為兩個(gè)階段，即研究階段與開發(fā)階段。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，如果能夠同時(shí)滿足新準(zhǔn)則列出的五個(gè)條件，進(jìn)行資本化處理，計(jì)入無形資產(chǎn)。突破了原準(zhǔn)則中對(duì)于企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，其研究與開發(fā)費(fèi)用，都是在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，而只有依法申請(qǐng)取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等才計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值的相關(guān)規(guī)定。有利于企業(yè)提高自主創(chuàng)新的積極性，提高企業(yè)的科技含量，兼顧企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。
2．自創(chuàng)商譽(yù)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用。商譽(yù)按照其來源不同，一般可分為自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中自己創(chuàng)造的，創(chuàng)造這些商譽(yù)的成本都已經(jīng)在生產(chǎn)經(jīng)過過程中予以扣除，企業(yè)并役有為自創(chuàng)商譽(yù)支付額外的沒有被扣除的成本，因此，自創(chuàng)商譽(yù)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用。對(duì)于外購(gòu)商譽(yù)，外購(gòu)商譽(yù)一般發(fā)生在企業(yè)合并過程中，由于取得該商譽(yù)需要支付額外的成本，因此，外購(gòu)商譽(yù)可以計(jì)算攤銷費(fèi)用。自創(chuàng)商譽(yù)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于“自創(chuàng)商譽(yù)”的立法基本精神相一致：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不允許企業(yè)將自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等確認(rèn)為無形資產(chǎn)，主要原因在于：一是與這些資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)很難作出科學(xué)合理的估計(jì)。二是這些項(xiàng)目在自創(chuàng)時(shí)發(fā)生的支出已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果再將其列入無形資產(chǎn)，已經(jīng)不能攤銷其價(jià)值。
3．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用。該項(xiàng)規(guī)定與《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定的基本精神一致，強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予扣除，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)當(dāng)然不能扣除。因此，也就不得計(jì)算攤銷費(fèi)用。
4．為兜底條款。這里的兜底條款沒有明確規(guī)定誰有權(quán)確定這里的“其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用的無形資產(chǎn)”的種類，因此，國(guó)務(wù)院有必要在本法的實(shí)施條例中予以明確。
