文化是人類群體創(chuàng)造的帶有共有和共享性質(zhì)的成果，也是一個國家、一個民族、一個社會的靈魂，它能夠表達“從哪里來”和“到哪里去”等社會存在的根本問題，是社會進步的導向和階梯。
稅收是國家存在的經(jīng)濟基礎(chǔ)，具有制度的規(guī)范性、征收的強制性、收入的穩(wěn)定性、運用的公共性等特點。長期以來，受封建稅收“剝削論”和計劃經(jīng)濟“無稅論”的影響，稅收在我國社會不受歡迎，以至于到目前，公民的稅收意識仍比較淡薄，稅收法制還不夠完善，征稅人、納稅人、用稅人缺乏思想認知上的一致和涉稅行為上的默契，稅款收取的難度和付出的成本還比較高。
“文以化人”，在全社會積極開展稅收文化建設(shè)，培養(yǎng)正確的稅收觀念，增強公民的稅收意識（包括稅收法定意識、納稅遵從意識、納稅人權(quán)利意識），建設(shè)與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的先進稅收文化，是我國建設(shè)面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來，民族的、科學的、大眾的先進文化的重要內(nèi)容。稅收文化的范圍很廣，內(nèi)涵豐富，包括物態(tài)文化、行為文化、制度文化和精神文化等層面。其中，稅收價值觀是稅收文化的核心，最具吸引力和導向性，是決定社會所應共同持有的理想和目標的一般觀念，是人們在稅收問題上區(qū)分善與惡、對與錯、美與丑的重要標準。因此，在建設(shè)社會主義核心價值體系中努力構(gòu)建核心的稅收價值觀是一項很有必要的工作。
公共利益———核心稅收價值的責任觀。稅收是什么？為什么要繳稅？對稅收的基本認識往往決定人們的價值和行為取向。由于社會經(jīng)濟理論研究的缺失，我國文化傳統(tǒng)上對稅收缺乏深刻的認識，皇糧國稅，自古有之，是國人對稅收的基本印象。西方關(guān)于稅收產(chǎn)生和存在的理論有“義務(wù)說”和“交換說”，義務(wù)即納稅是公民對國家的一種犧牲，交換則是個人購買公共產(chǎn)品和服務(wù)的必要支出。前者著眼于道德層面，后者著重于經(jīng)濟層面。從稅收的本質(zhì)來講，稅收體現(xiàn)的是國家與法人和自然人的利益分配關(guān)系，通過稅收手段籌集資金的目的是為了滿足政府行政需要，解決公共利益需求，是政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)濟基礎(chǔ)。盡管稅收的運用與納稅人不具有一一對稱性，但從稅收的最終歸屬看，亦可理解為納稅人既為自己也為大家貢獻的公共產(chǎn)品。對納稅人而言，通過稅收體現(xiàn)著一種對國家、對社會的責任履行。在同樣的責任之下，自覺履行者的道德無疑是高尚的，否則不僅是違法，也是其道德的瑕疵。我國是社會主義國家，在各種利益關(guān)系處理上，歷來注重整體利益，強調(diào)集體思想，這也是中國傳統(tǒng)文化相對西方文明強調(diào)個人主義的一個重要特點。在稅收價值觀的塑造上，我們應立足國情，傳承歷史，把稅收是公共利益所在，納稅是社會責任感的體現(xiàn)，作為基本理念進行弘揚，大力宣傳憲法第五十六條“公民有依法納稅的義務(wù)”的規(guī)定，在全社會牢固樹立“依法納稅光榮，逃稅避稅可恥”的觀念，加強稅收榮辱觀教育，提高公民對稅收的認識，引導公民自覺履行納稅義務(wù)。
稅收法定———核心稅收價值的法治觀。稅收法定有三層含義：第一是不經(jīng)立法不得征稅。稅收具有強烈的法律規(guī)范性，要求健全和完善稅收法律制度。在我國，目前稅收政策及法律的制定權(quán)高度集中于中央，非經(jīng)立法或授權(quán)批準，任何單位和個人不得擅自制定稅收政策。第二是征稅必須依法辦事。代表國家行使征收權(quán)力的稅務(wù)機關(guān)必須依法征稅，應收盡收，不得收過頭稅，不得擅自越權(quán)減免稅。對待納稅人必須一視同仁，不得收人情稅、關(guān)系稅，不得有任何稅收歧視。第三是納稅人必須依法履行稅收義務(wù)。依法進行納稅申報，依法向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記、報送相關(guān)資料，不得隱瞞收入，不得虛假申報。貫穿這三條之中的核心就是依法治稅。我國由于過去長期的封建統(tǒng)治，人治思想、專制主義、特權(quán)意識等殘余廣泛存在，在稅收領(lǐng)域表現(xiàn)為：人們對稅收法律認識的模糊，對稅法缺乏清晰的概念；稅收立法滯后，用法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件替代法律的現(xiàn)象較多；稅收制度設(shè)計上偏重于管理本位，執(zhí)行上不夠統(tǒng)一和規(guī)范；一些單位和個人稅收法治觀念淡薄，肆意逃稅避稅，也有的不會用稅法維護自己的合法權(quán)益等。法治是現(xiàn)代社會的基石，市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟。完善社會主義市場經(jīng)濟體制，必須要確立和堅持法治觀念，完善稅收法律制度，保證國家參與社會財富分配的公平和正義。要弘揚法治精神，增強稅收執(zhí)法人員的責任意識、程序意識和納稅人權(quán)益保護意識，依照法定權(quán)限和程序，嚴格執(zhí)行稅收政策，保證稅法面前人人平等，并使征稅權(quán)力的運行置于法律的監(jiān)督之下。要在全社會普及稅收法律知識教育，樹立國家稅法的權(quán)威，增強公民的稅法觀念，形成學法懂法守法用法的良好氛圍。
誠信遵從———核心稅收價值的人本觀。稅收遵從度的高低，是一個國家文明程度的重要表現(xiàn)。在現(xiàn)代社會，依法誠信納稅是一個基本行為規(guī)范。社會主義稅收取之于民、用之于民，“取”“用”兩個環(huán)節(jié)的主體都是納稅人，把握這個主體性，必須要堅持以人為本的原則，努力增強公民的稅收誠信意識，這是提高納稅遵從度的根本。誠信是中國文化傳統(tǒng)的重要內(nèi)容，“格、致、誠、正、修、齊、治、平”，“人無信不立”，誠信作為個人道德品質(zhì)，是一個人安身立命的重要保證。市場經(jīng)濟也是誠信經(jīng)濟，誠信納稅是納稅人遵守市場競爭法則，維護市場經(jīng)濟秩序的必然要求，同樣是納稅人最好的形象宣傳。要通過加強稅收宣傳，推行納稅信譽等級制度，健全社會征信體系，激濁揚清，弘揚正氣，并使納稅信譽與就業(yè)、借貸、社會保障等個人利益密切掛鉤，形成有利于納稅遵從的輿論導向、制度體系和社會環(huán)境。誠信遵從同樣是對執(zhí)法者的必然要求。善法還須善施。忠誠國家，崇尚誠信，敬畏法律，愛崗敬業(yè)，做善意的稅收管理者，有利于稅收征納雙方的理解和溝通，也有助于樹立稅收執(zhí)法人員的良好形象。如果朝令夕改，執(zhí)法隨意，違背公平，必定會侵害納稅人的合法權(quán)益，導致人民群眾的不信任。因此，必須著力增強稅收執(zhí)法者的誠信意識，建設(shè)稅收工作的道德高地，實現(xiàn)稅收征納之間的良性互動，構(gòu)建和諧稅收，促進社會和諧。
征納平等———核心稅收價值的地位觀。征稅和納稅是稅收的一體兩面，二者都是通過事先的法律約定，或行使權(quán)力或履行義務(wù)，在稅收法律的天平上處于平等的地位，沒有主從之分和高低之別。稅務(wù)機關(guān)既是國家稅收權(quán)力的行使者，也是服務(wù)的提供者、接受監(jiān)督者。納稅人既是稅收的繳納者，也是享受服務(wù)者、實行監(jiān)督者。征納雙方這種法律地位的平等性，來源于稅收取之于民、用之于民的性質(zhì)，決定于稅收征納意志存在基礎(chǔ)上的一致。樹立征納雙方法律地位平等的理念，有利于克服和糾正管理強勢習慣。在稅務(wù)行政關(guān)系中，稅務(wù)機關(guān)是以國家的名義，以管理者的身份出現(xiàn)的，納稅人則是以被管理者的身份參加的，稅務(wù)機關(guān)相對納稅人來說處于優(yōu)越的地位，在行使職權(quán)、進行稅收征管時，無須征得納稅人同意，也使得一些執(zhí)法人員態(tài)度生硬、方法簡單，隨意使用自由裁量權(quán)，對納稅人造成傷害。確立征納平等地位，有利于稅務(wù)機關(guān)自覺地改進和優(yōu)化納稅服務(wù)，建設(shè)服務(wù)型政府。為納稅人提供方便快捷周到的納稅服務(wù)，滿足納稅人正當合理的需求，是稅務(wù)機關(guān)的應盡職責。要以納稅人需求為導向，建立完善以納稅人滿意度為主要內(nèi)容的納稅服務(wù)考核指標體系，做到依法、公正、文明服務(wù)。加強納稅服務(wù)體系建設(shè)，完善納稅服務(wù)管理制度，健全納稅服務(wù)體制機制，規(guī)范納稅服務(wù)標準，豐富納稅服務(wù)內(nèi)容。充分運用信息化技術(shù)，改進納稅服務(wù)手段和方式，實現(xiàn)納稅服務(wù)的電子化和多元化，不斷提高服務(wù)效率。建立納稅人對稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)質(zhì)量評議、評價制度，不斷提高納稅服務(wù)工作的質(zhì)量和水平。
公開透明———核心稅收價值的民主觀。公開透明是建設(shè)陽光政府，強化監(jiān)督，消除腐敗，保障人權(quán)的重要路徑。在稅收分配關(guān)系的構(gòu)成中，國家權(quán)力的體現(xiàn)非常充分，要防止征稅權(quán)的濫用，必須要給權(quán)力及權(quán)力的運行設(shè)置“緊箍咒”，除了劃定征稅的邊界之外，政府必須給公民講清楚征稅的依據(jù)、征稅的結(jié)果、征稅的使用等，用公開透明來滿足公民的知情權(quán)、參與權(quán)、表達權(quán)和監(jiān)督權(quán)。目前，在互聯(lián)網(wǎng)條件下，公民利益訴求和表達較多。不少網(wǎng)民對稅收政策比較敏感，對稅收的使用不太了解，對稅收對公眾利益的增進提出質(zhì)疑，這是公民民主意識的覺醒，需要因勢利導，保護和利用好這種稅收觀念。從政府及其財稅機關(guān)而言，要落實好信息公開制度，按照“公開是原則，不公開為例外”的原則，對稅收政策、征管制度、稅收的取得和使用，都及時地進行公開，并依法滿足公民依申請公開的各種要求。特別是對稅收的運用要給社會一個明白賬，使公眾明了“我繳的錢用到哪兒去了”，進而增強作為納稅人的成就感和自豪感。在稅收政策的制定和調(diào)整上，要堅持立法民主，解釋政策出臺的目的、依據(jù)、背景以及對各方面利益的影響，通過網(wǎng)上征求意見、開聽證會、公告等形式，廣泛聽取利益相對人的意見和訴求。通過提高稅收的公開透明度，確立稅收民主價值觀，使納稅人由“義務(wù)主體”變?yōu)?#8220;權(quán)利主體”，權(quán)利和義務(wù)相匹配，增強納稅人的主人翁意識，形成有效的外部監(jiān)督壓力，促進稅收執(zhí)法機關(guān)更加努力地做好工作，自覺維護納稅人的合法權(quán)益。
作者:郭曉林 單位：國家稅務(wù)總局辦公廳
