前言：本文以填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類 , 2017年版）》為目的而撰寫。
【案例2-1】利君食品公司2017年度部分財務(wù)數(shù)據(jù)如下：
1.商品銷售收入1000萬元，商品銷售成本700萬元。
2.發(fā)生廣告與業(yè)務(wù)宣傳費現(xiàn)金支出120萬元；另外利用企業(yè)存貨用于市場推廣，賬面價值30萬元，市場售價40萬（不含稅價，稅率17%）。
問題：對上述資料中涉及的納稅調(diào)整分析后進行填報（假設(shè)僅有上述視同銷售）
分析：
案例中涉及2個納稅調(diào)整的問題，一個是廣宣費的納稅調(diào)整，一個是將存貨用于市場推廣的視同銷售。要調(diào)整廣宣費，必須先調(diào)整視同銷售，因為廣宣費的計算基數(shù)包含視同銷售的收入。
一、視同銷售的納稅調(diào)整分析
1、將存貨用于市場推廣的會計處理
借：銷售費用—業(yè)務(wù)宣傳費 36.8萬元
貸：存貨 30萬元
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6.8萬元
說明：增值稅方面也需要視同銷售，因此增值稅銷項稅額=40*17%=6.8萬元。
2. 將存貨用于市場推廣的所得稅處理及稅會差異
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，存貨用于市場推廣應(yīng)視同銷售，視同銷售額的確定按應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入（《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定）。
因此，所得稅視同銷售額應(yīng)為40萬元，銷售成本30萬元，需要進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。視同銷售，就是會計處理不做銷售，但是稅務(wù)處理要做銷售處理，相當(dāng)于稅務(wù)方面需要做如下處理：
（1）視同銷售收入：
借：銷售費用—業(yè)務(wù)宣傳費 ？
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40萬元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6.8萬元
（2）視同銷售成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 30萬元
貸：存貨 30萬元
當(dāng)然，上述的會計分錄現(xiàn)實中是不需要的，在做納稅調(diào)整時心中默默記住就行了。
至于上面的會計分錄的“銷售費用”金額我為什么是問號呢？這就是一個在實務(wù)操作中爭議比較大的一個地方。
A觀點是：既然已經(jīng)視同銷售確認了收入和成本，二者的之間差異（公允價值與成本之差）應(yīng)計入對應(yīng)的成本費用，如上面會計分錄中的？就應(yīng)該為46.8萬元。
B觀點是：雖然稅務(wù)處理視同銷售確認了收入和成本，但是不能調(diào)整對應(yīng)的費用。至于原因就是申報表不支持調(diào)整等。
對于上述爭議你怎么看？你支持那個觀點？
二、廣宣費的納稅調(diào)整分析
根據(jù)規(guī)定，一般企業(yè)的廣宣費扣除比例是營業(yè)收入的15%，而營業(yè)收入包括視同銷售收入額。因此，案例中的廣宣費扣除限額=（1000+40）*15%=156萬元。如果超過限額則必須進行調(diào)整。
而會計處理結(jié)果的賬面廣宣費=120+30+6.8=156.80萬元；而如果考慮視同銷售的調(diào)整的話，廣宣費應(yīng)=120+40+6.8=166.8萬元。
三、所得稅申報表的填報
第一步：填寫《A104000期間費用明細表》 ，如圖2-1：
【備注】此處填寫的廣宣費的賬面金額。
第二步：填寫《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》，如圖2-2：
第三步：填寫《A105060廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表》，如圖2-3：
【備注】A105060《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表》填報說明：第1行“一、本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”：填報納稅人會計核算計入本年損益的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用金額。
這就是前面所說的爭議中B觀點的依據(jù)之一，因為此處要求是只能填寫會計核算計入本年損益的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。
第四步：填寫《A105000納稅調(diào)整項目明細表》，如圖2-4：
第五步：填寫《A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》，如圖2-5：
【題后話】針對前面的爭議，可以說各有道理。通過所得稅申報表的填報，可以發(fā)現(xiàn)所得稅申報表確實如B觀點所說，不支持A觀點的調(diào)整。但是，如果我們從一開始就作為銷售處理，會計處理如下：
確認收入和費用：
借：銷售費用—業(yè)務(wù)宣傳費 46.8萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40萬元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 6.8萬元
確認成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 30萬元
貸：存貨 30萬元
通過這樣進行會計處理對會計損益是沒有影響的，但是對于所得稅申報卻是有影響的，主要是《A105060廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表》，如果按照確認銷售收入后的會計處理該表進行這樣填報：如圖2-6：
通過這樣處理，原來視同銷售調(diào)增的10萬元應(yīng)納稅所得額是不是也可以在稅前扣除呢（本案例是以后年度可扣除）。通過這樣處理，肯定會有人抨擊我喪失了原則，其實這也是現(xiàn)實中的無奈。不過想想，為什么按職工薪酬準則就可以做銷售收入處理呢？
