新金融工具準(zhǔn)則保持了與IFRS 9的趨同。核心變化內(nèi)容包括：一是金融資產(chǎn)分類由現(xiàn)行“四分類”改為“三分類”，減少金融資產(chǎn)類別，提高分類的客觀性和有關(guān)會(huì)計(jì)處理的一致性；二是金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)由“已發(fā)生損失法” 改為“預(yù)期損失法”，以更加及時(shí)、足額地計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，揭示和防控金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)；三是修訂套期會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定，使套期會(huì)計(jì)更加如實(shí)地反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。
新金融工具準(zhǔn)則分類分批實(shí)施，其中：在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。
致同將就新金融工具準(zhǔn)則發(fā)布系列解讀文章，包括：變化概述、新舊對(duì)比、概念及適用范圍、確認(rèn)和終止確認(rèn)、金融資產(chǎn)和負(fù)債的分類、攤余成本和公允價(jià)值的計(jì)量、金融工具的減值、套期會(huì)計(jì)、列報(bào)與披露、新舊銜接、行業(yè)影響及新準(zhǔn)則應(yīng)用實(shí)務(wù)案例分析等。
本期主要解讀新金融工具準(zhǔn)則的核心概念及適用范圍。
新金融工具準(zhǔn)則的核心概念與原準(zhǔn)則相比并無(wú)變化，涉及的核心概念如下：
1. 金融工具
金融工具，是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。
2. 金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：
（一）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。
（二）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。
（三）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。
（四）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。
3. 金融負(fù)債
金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：
（一）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。
（二）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。
（三）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。
（四）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。
4. 權(quán)益工具
權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。
企業(yè)發(fā)行的金融工具同時(shí)滿足下列條件的，符合權(quán)益工具的定義，應(yīng)當(dāng)將該金融工具分類為權(quán)益工具：
（一）該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；
（二）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。
5. 衍生工具
衍生工具同時(shí)具備：
（1）價(jià)值隨基礎(chǔ)變量的變動(dòng)而變動(dòng)；
（2）不要求初始凈投資或較少的初始凈投資；
（3）在未來(lái)某一日期結(jié)算。
常見(jiàn)的衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換合同和期權(quán)合同等。
新金融工具準(zhǔn)則基本上沿用了原準(zhǔn)則的適用范圍，新金融工具準(zhǔn)則的適用范圍如下圖所示：
新金融工具準(zhǔn)則的適用范圍對(duì)下述項(xiàng)目進(jìn)行了明確：
自用豁免
如果非金融項(xiàng)目合同是企業(yè)按照預(yù)定的購(gòu)買、銷售或使用要求簽訂，并持有旨在收取或交付非金融項(xiàng)目，即使該合同能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，其仍不在原準(zhǔn)則的適用范圍內(nèi)。
新金融工具準(zhǔn)則保留了此項(xiàng)豁免，但允許企業(yè)在合同開(kāi)始時(shí)將適用此豁免的合同不可撤銷地指定為FVTPL的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。該項(xiàng)指定僅可在其能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配的情況下做出。
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