隨著財稅〔2018〕54號（以下簡稱“54號文”）下發(fā)，涉及一些實(shí)務(wù)操作的財稅問題整理出來，供大家工作中參考，可能與后續(xù)國家稅務(wù)總局出臺的文件有出入。
1、是所有企業(yè)都可以適用“54號文”規(guī)定的優(yōu)惠政策嗎？
答：所有企業(yè)都適用?！?4號文”中說的是“企業(yè)”，指企業(yè)所得稅法中規(guī)定的所有企業(yè)。
參照：《企業(yè)所得稅法》第一條，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
2、“54號文”執(zhí)行期限是如何規(guī)定的？
答：2018年1月1日至2020年12月31日。
3、新購進(jìn)的設(shè)備、器具中“新”如何理解？
答：“新購進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，使用過的舊的固定資產(chǎn)也可以。
4、“54號文”中“設(shè)備、器具”指哪些固定資產(chǎn)？
答：本文第二條規(guī)定，“本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)”。簡言之，就是除《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的“房屋、建筑物“不動產(chǎn)以外的動產(chǎn)固定資產(chǎn)。
參照：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，固定資產(chǎn)分為五大類，（一）房屋、建筑物；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具；（五）電子設(shè)備。
5、單位價值不超過500萬元如何來理解？
答：“單位價值“是一個、一臺、一輛、一套等的價值，小于等于500萬元。
6、500萬元是不含增值稅價格，還是含增值稅價格？
答：這個不能這么簡單的理解購進(jìn)的固定資產(chǎn)是含稅還是不含稅，具體看企業(yè)的實(shí)際情況，如果企業(yè)是一般人，其取的扣稅憑證符合規(guī)定且該一般人按規(guī)定進(jìn)行了勾選認(rèn)證抵扣了進(jìn)項稅額，那么該固定資產(chǎn)的價格就是不含增值稅的；如果其取得的是普通發(fā)票或取得了扣稅憑證不符合規(guī)定或符合規(guī)定該納稅主動放棄抵扣的，則該固定資產(chǎn)的價格就是含增值稅的。小規(guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣，該固定資產(chǎn)的價格就是含增值稅的。再或者納稅人購進(jìn)免稅的固定資產(chǎn)，則該固定資產(chǎn)就是取得的發(fā)票票面價格。
7、我公司2018年1月份買了一輛小汽車，并取得當(dāng)月開具的發(fā)票，價值100萬元，增值稅17萬元（進(jìn)項稅已抵扣）是否允許一次性稅前扣除？
答：可以一次性扣除，54號文規(guī)定，在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
8、我公司2017年12月購入機(jī)器設(shè)備，由于安裝調(diào)試驗(yàn)收等原因未取得發(fā)票，2018年5月取得了增值稅發(fā)票，是否可以適用一次性扣除政策呢？
答：購進(jìn)機(jī)械設(shè)備發(fā)票開具日期在2018年5月，可以適用一次性扣除政策。
固定資產(chǎn)取得方式不同，購買時點(diǎn)的確定也有所差別。在實(shí)際工作中，企業(yè)購置設(shè)備應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時間為準(zhǔn)；采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備，以設(shè)備到貨時間為準(zhǔn)；自行建造固定資產(chǎn)，原則上以建造工程竣工決算時間為準(zhǔn)。
9、我公司2018年5月從二手設(shè)備市場購入價格200萬，稅額32萬元的設(shè)備一臺，請問這臺設(shè)備是否可以適用一次性扣除政策呢？
答：可以適用，只要是新購進(jìn)的就可以，不一定是全新設(shè)備，也包括使用過的舊設(shè)備。
10、購入設(shè)備的設(shè)備基礎(chǔ)工程款、安裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等是否可以一次性扣除呢？
答：可以。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；
不能將設(shè)備單獨(dú)一次性扣除，還要讓附加的土建費(fèi)、安裝費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)等保留正常提折舊處理。因此是全部計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的都要適用一次性扣除政策。
11、企業(yè)是否可以不選擇一次性扣除優(yōu)惠政策呢？
答：可以不選擇，“54號文”規(guī)定，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。用詞是允許，不是應(yīng)當(dāng)。納稅人可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，可選擇適用優(yōu)惠政策，也可以選擇放棄優(yōu)惠政策。
12、一次性稅前扣除是否包括設(shè)備等的凈殘值一起扣除呢？
答：是的，包括凈殘值。
13、企業(yè)預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時是否可以適用這個優(yōu)惠政策？
答：可以，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除預(yù)繳享受。
14、2018年匯算時一次性稅前扣除優(yōu)惠政策是否需要備案？
答：不需要?！?/span>國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告》（2018年23號公告規(guī)定）規(guī)定，2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料，保留在企業(yè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)核查時根據(jù)需要提供。
15、新購進(jìn)符合“54號文”規(guī)定一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)會計上可以直接計入費(fèi)用嗎？
答：不可以，固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量等需要按照現(xiàn)行的會計制度、準(zhǔn)則處理，需要通過固定資產(chǎn)科目處理，正常計提折舊。如果企業(yè)適用“54號文”規(guī)定一次性稅前扣除政策將一定產(chǎn)生“稅會差異”，按照申報表通過填報的方式來調(diào)整。即：會計上按會計規(guī)定處理、稅務(wù)上按稅法規(guī)定處理，不能混淆。
