企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報解析之四十五
—A107020《所得減免優(yōu)惠明細表》填報解析
謝德明
一、A107020表概述
（一）A107020表的格式
A107020 所得減免優(yōu)惠明細表
行次
減免項目
項目名稱
優(yōu)惠事項名稱
優(yōu)惠方式
項目收入
項目成本
相關稅費
應分攤期間費用
納稅調整額
項目所得額
減免所得額
免稅項目
減半項目
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11(9+10×50%)
1
一、農、林、牧、漁業(yè)項目
2
3
小計
*
*
4
二、國家重點扶持的公共基礎設施項目
5
6
小計
*
*
7
三、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目
8
9
小計
*
*
10
四、符合條件的技術轉讓項目
*
*
*
*
*
11
*
*
*
*
*
12
小計
*
*
13
五、實施清潔機制發(fā)展項目
*
14
*
15
小計
*
*
16
六、符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目
*
17
*
18
小計
*
*
19
七、其他
20
21
小計
*
*
22
合計
*
*
*
本表適用于享受所得減免優(yōu)惠的納稅人填報。納稅人根據稅法及相關稅收政策規(guī)定，填報本年發(fā)生的所得減免優(yōu)惠情況，本期納稅調整后所得（表A100000第19行）為負數的不需填報本表。
（二）項目填報說明
1、第1列“項目名稱”：填報納稅人享受減免所得優(yōu)惠的項目在會計核算上的名稱。項目名稱以納稅人內部規(guī)范稱謂為準。
2、第2列“優(yōu)惠事項名稱”：按照該項目享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項的具體政策內容選擇填報。具體說明如下：
（1）“一、農、林、牧、漁業(yè)項目”
在以下優(yōu)惠事項中選擇填報：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2.農作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產品的采集；7.灌溉、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；8.農產品初加工；9.遠洋捕撈；10.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；11.海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖；12.其他。
（2）“二、國家重點扶持的公共基礎設施項目”
在以下優(yōu)惠事項中選擇填報：1.港口碼頭項目；2.機場項目；3.鐵路項目；4.公路項目；5.城市公共交通項目；6.電力項目；7.水利項目；8.其他項目。
（3）“三、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目”
在以下優(yōu)惠事項中選擇填報：1.公共污水處理項目；2.公共垃圾處理項目；3.沼氣綜合開發(fā)利用項目；4.節(jié)能減排技術改造項目；5.海水淡化項目；6.其他項目。
（4）“四、符合條件的技術轉讓項目”：本列不需填報。
（5）“五、實施清潔發(fā)展機制”：本列不需填報。
（6）“六、符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目”：本列不需填報。
（7）“七、其他”：填報上述所得減免優(yōu)惠項目以外的其他所得減免優(yōu)惠政策具體名稱。
3、第3列“優(yōu)惠方式”：填報該項目享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的具體方式。該項目享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，選擇填報“免稅”；項目享受減半征稅企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，選擇填報“減半征收”。
4、第4列“項目收入”：填報享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目取得的收入總額。
5、第5列“項目成本”：填報享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目發(fā)生的成本總額。
6、第6列“相關稅費”：填報享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。
7、第7列“應分攤期間費用”：填報享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目合理分攤的期間費用。合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產額、人員工資等參數確定。上述比例一經確定，不得隨意變更。
8、第8列“納稅調整額”：填報納稅人按照稅收規(guī)定需要調整減免稅項目收入、成本、費用的金額，調整減少的金額以負數填報。
9、第9列“項目所得額—免稅項目”：填報享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的納稅人計算確認的本期免稅項目所得額。本列根據第3列分析填報，第3列填報內容為“免稅”的，第4-5-6-7+8列的值填入本列；若第4-5-6-7+8列的值小于零的，本列按零填報。
第9列“四、符合條件的技術轉讓項目”的“小計”行，第4-5-6-7+8列的值小于等于500萬元的，填入本列，超出部分金額填入第10列；若第4-5-6-7+8列的值小于零的，本列按零填報。
10、第10列“項目所得額—減半項目”：填報享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的納稅人本期經計算確認的減半征收項目所得額。本列根據第3列分析填報，第3列填報內容為“減半征稅”的，第4-5-6-7+8列的金額填入本列；若第4-5-6-7+8列的值小于零的，本列按零填報。
第10列“四、符合條件的技術轉讓項目”的“小計”行，第4-5-6-7+8列的值超過500萬元的部分，填入本列。
11、第11列“減免所得額”：填報享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項目按照稅收規(guī)定實際可以享受免征、減征的所得額。本列等于第9列+第10列×50%。
12、第1行至第3行“一、農、林、牧、漁業(yè)項目”：按農、林、牧、漁業(yè)項目的優(yōu)惠政策具體內容分別填報，一個項目填報一行，納稅人有多個項目的，可自行增加行次填報。各行相應列次填報金額的合計金額填入“小計”行。納稅人根據《財政部 國家稅務總局關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅〔2008〕149號）、《國家稅務總局關于黑龍江墾區(qū)國有農場土地承包費繳納企業(yè)所得稅問題的批復》（國稅函〔2009〕779號）、《國家稅務總局關于“公司＋農戶”經營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第2號）、《財政部 國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅〔2011〕26號）、《國家稅務總局關于實施農林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）等相關稅收政策規(guī)定，填報該項目本納稅年度發(fā)生的減征、免征企業(yè)所得稅項目的所得額。
13、第4行至第6行“二、國家重點扶持的公共基礎設施項目”：按國家重點扶持的公共基礎設施項目具體內容分別填報，一個項目填報一行，納稅人有多個項目的，可自行增加行次填報。各行相應列次填報金額的合計金額填入“小計”行。納稅人根據《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕46號）、《財政部 國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關于公布公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》（財稅〔2008〕116號）、《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號）、《財政部 國家稅務總局關于公共基礎設施項目和環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號）、《財政部 國家稅務總局關于支持農村飲水安全工程建設運營稅收政策的通知》（財稅〔2012〕30號）第五條、《國家稅務總局關于電網企業(yè)電網新建項目享受所得稅優(yōu)惠政策問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第26號）、《財政部 國家稅務總局關于公共基礎設施項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補充通知》（財稅〔2014〕55號）等相關稅收政策規(guī)定，填報從事《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。不包括企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用該項目的所得。
14、第7行至第9行“三、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目”：按符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的具體內容分別填報，一個項目填報一行。納稅人有多個項目的，可自行增加行次填報。各行相應列次填報金額的合計金額填入“小計”行。納稅人根據《財政部 國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅〔2009〕166號）、《財政部 國家稅務總局關于公共基礎設施項目和環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號）等相關稅收政策規(guī)定，填報從事符合條件的公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
15、第10行至第12行“四、符合條件的技術轉讓項目”：按照不同技術轉讓項目分別填報，一個項目填報一行，納稅人有多個項目的，可自行增加行次填報。各行相應列次填報金額的合計金額填入“小計”行。納稅人根據《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）、《財政部 國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕111號）、《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第62號）、《國家稅務總局關于許可使用權技術轉讓所得企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第82號）等相關稅收政策規(guī)定，填報一個納稅年度內，居民企業(yè)將其擁有的專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權、5年以上（含5年）非獨占許可使用權轉讓取得的所得，不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
16、第13行至第15行“五、實施清潔機制發(fā)展項目”：按照實施清潔發(fā)展機制的不同項目分別填報，一個項目填報一行，納稅人有多個項目的，可自行增加行次填報。各行相應列次填報金額的合計金額填入“小計”行。納稅人根據《財政部 國家稅務總局關于中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕30號）等相關稅收政策規(guī)定，填報對企業(yè)實施的將溫室氣體減排量轉讓收入的65%上繳給國家的HFC和PFC類CDM項目，以及將溫室氣體減排量轉讓收入的30%上繳給國家的N2O類CDM項目，其實施該類CDM項目的所得，自項目取得第一筆減排量轉讓收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
17、第16行至第18行“六、符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目”：按照節(jié)能服務公司實施合同能源管理的不同項目分別填報，一個項目填報一行，納稅人有多個項目的，可自行增加行次填報。各行相應列次填報金額的合計金額填入“小計”行。納稅人根據《財政部 國家稅務總局關于促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕110號）、《國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關于落實節(jié)能服務企業(yè)合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關征收管理問題的公告》（國家稅務總局 國家發(fā)展改革委公告2013年第77號）等相關稅收政策規(guī)定，填報對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關規(guī)定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
18、第19行至第21行“七、其他”：填報納稅人享受的其他專項減免項目名稱、優(yōu)惠事項名稱及減免稅代碼、項目收入等。按照享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的其他項目內容分別填報，一個項目填報一行，納稅人有多個項目的，可自行增加行次填報。各行相應列次填報金額的合計金額填入“小計”行。
19、第22行“合計”：填報第一至第七項“小計”行的合計金額。
二、案例及具體填報
案例1、甲公司從事種植蔬菜、茶的業(yè)務，2017年實現(xiàn)蔬菜收入200萬元，成本50萬元；茶的實現(xiàn)收入400萬元，成本100萬元。企業(yè)全年發(fā)生的管理費用60萬元和銷售費用90萬元，企業(yè)按收入比例在蔬菜和茶兩種產品間分配費用，無其他納稅調整項目。
蔬菜種植屬于免稅項目，茶的種植屬于減半征收。
1、蔬菜種植
（1）收入200萬元
（2）成本 50萬元
（3）分攤期間費用（60+90）×200/（200+400）=50萬元
（4）項目所得=200-50-50=100萬元
（5）項目減免所得額=100萬元
2、茶的種植
（1）收入400萬元
（2）成本100萬元
（3）分攤期間費用（60+90）×400/（200+400）=100萬元
（4）項目所得=400-100-100=200萬元
（5）項目減免所得額=200×50%=100萬元
3、2017年企業(yè)所得稅匯算清繳時，具體填報如下：
A107020 所得減免優(yōu)惠明細表
行次
減免項目
項目名稱
優(yōu)惠事項名稱
優(yōu)惠方式
項目收入
項目成本
相關稅費
應分攤期間費用
納稅調整額
項目所得額
減免所得額
免稅項目
減半項目
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11(9+10×50%)
1
一、農、林、牧、漁業(yè)項目
蔬菜種植
蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植
免稅
200
50
50
100
100
2
茶種植
花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植
減半征收
400
100
100
200
100
3
小計
*
*
600
150
150
100
200
200
A100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）
行次
類別
項 目
金 額
14
應納稅所得額計算
減：境外所得（填寫A108010）
15
加：納稅調整增加額（填寫A105000）
16
減：納稅調整減少額（填寫A105000）
17
減：免稅、減計收入及加計扣除（填寫A107010）
18
加：境外應稅所得抵減境內虧損（填寫A108000）
19
四、納稅調整后所得（13-14+15-16-17+18）
20
減：所得減免（填寫A107020）
200
21
減：彌補以前年度虧損（填寫A106000）
22
減：抵扣應納稅所得額（填寫A107030）
23
五、應納稅所得額（19-20-21-22）
案例2、甲公司2017年轉讓一項專利技術，取得收入800萬元，同時取得密不可分的技術咨詢服務50萬元，支付律師費30萬元，專利技術賬面價值60萬元，計稅基礎100萬元；2017年取得應稅項目收入1000萬元，成本500萬元，稅金及附加100萬元；2017年企業(yè)發(fā)生期間費用40萬元（不包括合同簽訂費用30萬元）。假設不考慮企業(yè)所得稅以外的其他稅費，無其他納稅調整事項。
1、會計處理
（1）轉讓專利權
借：銀行存款 850
貸：無形資產60
其他應付款 30
資產處置損益 760
（2）支付律師費
借：其他應付款 30
貸：銀行存款 30
（3）沖減遞延所得稅資產
借：所得稅費用10（40×25%）
貸：遞延所得稅資產 10
2、稅務處理
（1）分攤期間費用
減免稅項目應分攤期間費用=40×800/（800+1000）=18萬元
應稅項目分攤的期間費用=40×1000/（800+1000）=22萬元
（2）稅務上專利轉讓所得
稅務上專利轉讓所得=（800+50）-100-30-18=702萬元
（3）其他應稅項目所得
其他應稅項目所得=1000-500-100-22=378萬元
（4）企業(yè)納稅調整后所得
企業(yè)利潤總額=742+378=1120萬元
企業(yè)納稅調整后所得=1120-40=702+378=1080萬元
（5）企業(yè)應納所得稅稅額
專利轉讓應交所得稅=（702-500）×25%×50%=25.25萬元
其他應稅項目應交所得稅=378×25%=94.5萬元
企業(yè)應納所得稅稅額=25.25+94.5=119.75萬元
（6）2017年企業(yè)所得稅匯算清繳時，具體填報如下：
①專利計稅成本調整的填報
專利賬面價值為60萬元，計稅基礎100萬元，應調減納稅所得額40萬元。所得稅匯算清繳時，具體填報如下：
A105000 納稅調整項目明細表
行次
項 目
賬載金額
稅收金額
調增金額
調減金額
1
2
3
4
12
二、扣除類調整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30）
*
*
30
（十七）其他
60
100
40
②專利轉讓所得調整的具體填報
A107020 所得減免優(yōu)惠明細表
行次
減免項目
項目名稱
優(yōu)惠事項名稱
優(yōu)惠方式
項目收入
項目成本
相關稅費
應分攤期間費用
納稅調整額
項目所得額
減免所得額
免稅項目
減半項目
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11(9+10×50%)
10
四、符合條件的技術轉讓項目
*
*
*
*
*
11
*
*
850
60
30
18
-40
*
*
*
12
小計
*
*
850
60
30
18
-40
500
202
601
③主表的具體填報
A100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）
行次
類別
項 目
金 額
1
利潤總額計算
一、營業(yè)收入(填寫A101010\101020\103000)
1000
2
減：營業(yè)成本(填寫A102010\102020\103000)
500
3
減：稅金及附加
100
4
減：銷售費用(填寫A104000)
40
5
減：管理費用(填寫A104000)
6
減：財務費用(填寫A104000)
7
減：資產減值損失
8
加：公允價值變動收益
9
加：投資收益
10
二、營業(yè)利潤(1-2-3-4-5-6-7+8+9)
11
加：營業(yè)外收入(填寫A101010\101020\103000)
760
12
減：營業(yè)外支出(填寫A102010\102020\103000)
13
三、利潤總額（10+11-12）
1120
14
應納稅所得額計算
減：境外所得（填寫A108010）
15
加：納稅調整增加額（填寫A105000）
16
減：納稅調整減少額（填寫A105000）
40
17
減：免稅、減計收入及加計扣除（填寫A107010）
18
加：境外應稅所得抵減境內虧損（填寫A108000）
19
四、納稅調整后所得（13-14+15-16-17+18）
1080
20
減：所得減免（填寫A107020）
601
21
減：彌補以前年度虧損（填寫A106000）
22
減：抵扣應納稅所得額（填寫A107030）
23
五、應納稅所得額（19-20-21-22）
479
24
應納稅額計算
稅率（25%）
25%
25
六、應納所得稅額（23×24）
119.75
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