企業(yè)在2011年年報(bào)工作中的需關(guān)注的問題可能較多，對(duì)此，浙江工商大學(xué)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)院副教授張?zhí)沼卤硎?，公允價(jià)值計(jì)量、資產(chǎn)減值、股份支付、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、其他綜合收益等歷來是實(shí)務(wù)工作中的難點(diǎn)，在各年的監(jiān)管通知中均做出了具體要求，還有三方面是在年報(bào)工作中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的。
實(shí)質(zhì)重于形式的原則
“實(shí)質(zhì)重于形式的原則不僅適用于個(gè)別主體（法人企業(yè)），也適用于合并主體（企業(yè)集團(tuán)）?！睆?zhí)沼抡f，財(cái)會(huì)[2011]25號(hào)文明確要求：“特別要關(guān)注有些交易或事項(xiàng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩個(gè)層面，其會(huì)計(jì)處理的差異性。”權(quán)益性交易與損益性交易是就特定主體而言是兩類性質(zhì)不同的交易，而基于不同主體的權(quán)益性交易或損益性交易也有著不同的內(nèi)涵特征。在實(shí)務(wù)工作中，出售子公司股權(quán)（喪失控制權(quán)或未喪失控制權(quán)）、接受控股股東或其子公司直接或間接的捐贈(zèng)、購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)、反向購(gòu)買、借殼上市等交易，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩個(gè)層面的會(huì)計(jì)處理大相徑庭。區(qū)分上述交易的性質(zhì)為權(quán)益性交易還是損益性交易，其關(guān)鍵在于“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的合理應(yīng)用，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高要求。
商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量
財(cái)政部會(huì)計(jì)司課題組的分析報(bào)告顯示，自2007年實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來，我國(guó)上市公司并購(gòu)重組產(chǎn)生了巨額商譽(yù)并呈現(xiàn)出逐年上升的態(tài)勢(shì)。2010年，2129家上市公司中741家上市公司存在商譽(yù)，占比為34.81%，商譽(yù)金額合計(jì)為928.23億元，當(dāng)年發(fā)生商譽(yù)減值損失為6.62億元，當(dāng)年存在商譽(yù)的上市公司戶均商譽(yù)金額為1.25億元。由于與商譽(yù)相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性，為防止出現(xiàn)資產(chǎn)泡沫，財(cái)政部在2010年的監(jiān)管通知（財(cái)會(huì)〔2010〕25號(hào)）中就規(guī)定：“企業(yè)合并如產(chǎn)生巨額商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)予以重點(diǎn)關(guān)注”。
而財(cái)會(huì)[2011]25號(hào)文則明確要求：“謹(jǐn)慎確認(rèn)企業(yè)合并可能產(chǎn)生的商譽(yù)”。
所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列
財(cái)會(huì)[2011]25號(hào)文要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制2011年合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（會(huì)合04表）本年金額欄下加：會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目，不得填列金額。按照這一要求，企業(yè)如果本年度發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更或前期差錯(cuò)更正事項(xiàng)需要追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)正確計(jì)算累計(jì)影響數(shù)，并列入上年金額欄下的會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目之中。在調(diào)整上年金額欄下的相關(guān)各項(xiàng)后，不得在本年金額欄下的上年年末數(shù)和本年年初數(shù)之間填列調(diào)整金額，即本年金額欄下的本年年初數(shù)=本年金額欄下的上年年末數(shù)=上年金額欄下的本年年末數(shù)。
財(cái)會(huì)[2011]25號(hào)文的這一規(guī)定澄清了實(shí)務(wù)中對(duì)于“會(huì)計(jì)政策變更（前期差錯(cuò)更正）的累積影響數(shù)”的誤解，“會(huì)計(jì)政策變更（前期差錯(cuò)更正）的累積影響數(shù)”這一概念在新舊準(zhǔn)則的含義是不同的，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1998）的指的是“本期期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額”，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）的指的是“列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額”。此外，國(guó)資委出臺(tái)的《企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制手冊(cè)》中的該欄次也是不允許填列金額的，財(cái)會(huì)[2011]25號(hào)文的這一規(guī)定意味著國(guó)資委在歷年決算報(bào)表編制中對(duì)此問題的要求，已被推廣到所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)。
來源：中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)
作者：惠贊瑾
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