一、相關(guān)政策文件
從1993年以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局和沈陽(yáng)市國(guó)稅局對(duì)有關(guān)返利、折扣問(wèn)題先后出臺(tái)了一系列政策規(guī)定，涉及的文件有：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)），
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]150號(hào)），
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào)），
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人平銷行為征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]247號(hào)），
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)），
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))，
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1279號(hào)），
《沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干政策管理問(wèn)題的處理意見(jiàn)》（沈國(guó)稅函[2001]50號(hào)），
《關(guān)于中國(guó)移動(dòng)有限公司內(nèi)陸子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送行為征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1278號(hào)）。
二、返利的稅務(wù)處理
返利是指供貨方如廠家、供貨商等向商業(yè)企業(yè)如商場(chǎng)、超市等銷售貨物，按合同約定，當(dāng)銷售數(shù)量等指標(biāo)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，以貨幣或?qū)嵨镄问较蛏虡I(yè)企業(yè)返利；或者商業(yè)企業(yè)以進(jìn)價(jià)銷售貨物，供貨方以返利形式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失。從目前情況來(lái)看，返利現(xiàn)象不僅僅局限于上述企業(yè)之間。
國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào)和國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文件規(guī)定，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷行為，因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率。
商業(yè)企業(yè)取得返利收入，首先按規(guī)定（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文件），一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；其次，按照以下規(guī)定處理：
按照原規(guī)定（國(guó)稅發(fā)[1993]150號(hào)文件，已作廢），購(gòu)買(mǎi)方已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，購(gòu)買(mǎi)方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》(以下簡(jiǎn)稱證明單)送交銷售方，作為銷售方開(kāi)具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開(kāi)具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量，價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購(gòu)買(mǎi)方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
按照新規(guī)定（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)文件），從2007年1月1日起，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，經(jīng)審批取得《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，據(jù)此在當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。銷貨方根據(jù)購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。
商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的收入中，既有返利，也有進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告費(fèi)、促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)、陳列費(fèi)、堆頭費(fèi)、店慶費(fèi)等名目繁多的收入，如何確認(rèn)哪一種是返利呢？如何納稅呢？國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文件規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。
三、折扣銷售的稅務(wù)處理
折扣銷售方式包括銷售折讓、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等形式，具體稱謂不盡相同，但同屬讓利行為。
銷售折讓是指由于商品的質(zhì)量、規(guī)格等不符合要求，在商品價(jià)格上給予的減讓。
商業(yè)折扣是銷貨方在銷售貨物時(shí)，因購(gòu)貨方數(shù)量較大等原因，從商品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減一定數(shù)額而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。
現(xiàn)金折扣是銷貨方以賒銷方式銷售貨物，為鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而給予的價(jià)格優(yōu)惠，即從支付總額中扣除一定比例的金額。一般情況下用“折扣比例/付款期限”來(lái)表示。例如：2/10、1/20、n/30，即十天內(nèi)付款給2％的折讓，二十天內(nèi)給1％的折讓，三十天內(nèi)就是全額，沒(méi)有折讓。
如果折扣發(fā)生在開(kāi)具發(fā)票之時(shí)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1993］154號(hào)文件規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開(kāi)紅字發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)制度上如何處理，均不得從銷售額中減除。
如果折扣發(fā)生在開(kāi)具發(fā)票之后，按原規(guī)定（國(guó)稅發(fā)[1993]150號(hào)文件，已作廢），由購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》，購(gòu)貨方扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，銷貨方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額；按新規(guī)定（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)文件），從2007年1月1日起，由購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，購(gòu)貨方作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，銷貨方開(kāi)具紅字專用發(fā)票，作銷項(xiàng)負(fù)數(shù)處理。
四、“買(mǎi)一贈(zèng)一”的稅務(wù)處理
根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》第三條：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
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