問題1：根據(jù)《企業(yè)會計準則講解》（2008）的要求，在編制2008年年報時，煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計提的維簡費，應(yīng)比照安全生產(chǎn)費用的原則處理，即在所有者權(quán)益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，具體如何進行會計處理？
解答：第一，維簡費會計處理方法的變化，視為會計政策變更，按照《企業(yè)會計準則第28號一一會計政策、會計估計變更和差錯更正》所規(guī)定的原則進行追溯調(diào)整；第二，采用新的核算方法后，按規(guī)定標準計提維簡費時，不再計入成本或費用；第三，采用新的核算方法后，按照規(guī)定范圍使用維簡費形成的固定資產(chǎn)，按照《企業(yè)會計準則第4號一一固定資產(chǎn)》的要求計提折舊；第四，編制2008年年報時，根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ蚓S簡費會計政策變更所涉及的固定資產(chǎn)進行追溯調(diào)整時，應(yīng)進行追溯調(diào)整。
問題2：同一控制下企業(yè)合并中作為對價發(fā)行的普通股股數(shù)，在計算基本每股收益時，是否需要根據(jù)具體發(fā)行日期加權(quán)后計入各列報期間普通股的加權(quán)平均數(shù)？
解答：在計算基本每股收益時，作為同一控制下企業(yè)合并的合并方，公司應(yīng)將作為對價而發(fā)行的全部新股數(shù)計入合并當年和對比年度的發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)（即權(quán)重為1）；在存在稀釋性潛在普通股的條件下，公司應(yīng)采用同樣原則計算稀釋每股收益。
問題3：執(zhí)行新會計準則后，對于轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在合并報表中應(yīng)如何進行會計處理？
解答：公司對超額虧損子公司在2006年12月31日前根據(jù)有關(guān)規(guī)定未確認的投資損失，公司在新會計準則實施后轉(zhuǎn)讓上述超額虧損子公司時，轉(zhuǎn)讓價款與上述未確認投資損失的差額應(yīng)調(diào)整未分配利潤，不能在合并利潤表中確認為當期投資收益；對于新會計準則實施后已在利潤表內(nèi)確認的子公司超額虧損，在轉(zhuǎn)讓該子公司時可以將轉(zhuǎn)讓價款與已確認超額虧損的差額作為投資收益計入當期合并利潤表。
問題4：上市公司是否可以采用《關(guān)于證券投資基金執(zhí)行<</B>企業(yè)會計準則>估值業(yè)務(wù)及份額凈值計價有關(guān)事項的通知》（證監(jiān)會計宇[2007]21號）所規(guī)定的估值方法對可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值進行計量？
解答：上市公司可以采用包括《關(guān)于證券投資基金執(zhí)行《企業(yè)會計準則，估值業(yè)務(wù)及份額凈值計價有關(guān)事項的通知》（證監(jiān)會計字[2007）21號）所規(guī)定的估值方法在內(nèi)的、合理的估值方法對可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值進行計量，同時應(yīng)在財務(wù)報表附注中對其采用的估值方法和估值過程進行詳細披露。根據(jù)一貫性原則，公司應(yīng)在以后的會計期間內(nèi)采用相同的估值方法對同類可供出售金融資產(chǎn)進行估值。
問題5：對于非同一控制下企業(yè)合并，根據(jù)《企業(yè)會計準則》，如果合并成本小于被購買方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，將差額（即負商譽）確認收益時，應(yīng)關(guān)注那些事項？
解答：對于非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第20號一一企業(yè)合并》的要求，首先確定購買日，然后再確定合并成本和收購方在購買日享有的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額。
在出現(xiàn)負商譽的情況下，應(yīng)對合并成本及取得的被購買方的各項可辨認資產(chǎn)、負債（包括或有負債）的公允價值進行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益，同時應(yīng)當充分披露相關(guān)交易的背景情況。
問題6：上市公司股票期權(quán)激勵計劃往往包括多期期權(quán)，各期期權(quán)的等待期跨越多個會計期間，如何在資產(chǎn)負債表日確認某一會計期間的期權(quán)費用？
解答：公司應(yīng)根據(jù)期權(quán)激勵計劃條款設(shè)定的條件，采用恰當?shù)墓乐导夹g(shù)，分別計算各期期權(quán)的單位公允價值。在各個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)最新取得的可行權(quán)人數(shù)變動、業(yè)績指標完成情況等后續(xù)信息，修正預(yù)計可行權(quán)的股票期權(quán)數(shù)量，并以此為依據(jù)確認各期應(yīng)分攤的費用。對于跨越多個會計期間的期權(quán)費用，一般可以按照該期期權(quán)在某會計期間內(nèi)等待期長度占整個等待期長度的比例進行分攤。
問題7：上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價格（低于市價）轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級管理人員，上市公司如何進行會計處理？
解答：該項行為的實質(zhì)是股權(quán)激勵，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進行會計處理。根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號一一股份支付》及應(yīng)用指南，對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當按照授予日權(quán)益工具的公允價值記入成本費用和資本公積，不確認其后續(xù)公允價值變動。
問題1：對于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實質(zhì)控制人對上市公司進行直接或間接的捐贈、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為，如何進行會計處理？
解答：由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監(jiān)管中應(yīng)認定為其經(jīng)濟實質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計入所有者權(quán)益。上市公司與潛在控股股東之間發(fā)生的上述交易，應(yīng)比照上述原則進行監(jiān)管。
問題2：上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補足當期利潤而支付的現(xiàn)金，如何進行會計處理？
解答：應(yīng)作為權(quán)益性交易計入所有者權(quán)益。
問題3：實務(wù)中存在上市公司的非流通股股東通過向上市公司直接或間接捐贈(如豁免上市公司債務(wù))作為向流通股股東支付股改對價的情形，如何進行會計處理？
解答：鑒于證監(jiān)會公告[2008]48號發(fā)布前對此類股權(quán)分置改革對價會計處理的具體規(guī)定不明確，對于證監(jiān)會公告[2008]48號發(fā)布日前有關(guān)股改方案已經(jīng)相關(guān)股東會議表決通過的上市公司，如果能夠在2008年報披露日前完成股改，上市公司可以將非流通股東作為股改對價的直接或間接捐贈計入當期損益。除此之外，非流通股股東作為股改對價的直接或間接捐贈均應(yīng)計入所有者權(quán)益。
問題4：對于上市公司因破產(chǎn)重整而進行的債務(wù)重組交易，何時確認債務(wù)重組收益？
解答：由于涉及破產(chǎn)重整的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行過程及結(jié)果存在重大不確定性，因此，上市公司通常應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認債務(wù)重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。
問題1：《財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號），企業(yè)購買上市公司，被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進行處理，不得確認商譽或計入當期損益。在實務(wù)中，適用上述會計處理原則的常見情況有哪些？
解答：實務(wù)中適用上述會計處理原則的常見情況有如下三種：
（1）非上市公司通過購買“空殼”上市公司實現(xiàn)借殼上市；
（2）非上市公司借殼上市，“殼公司”中除現(xiàn)金和金融資產(chǎn)外無其他非貨幣性資產(chǎn)；
（3）上市公司和非上市公司通過資產(chǎn)置換，置出全部資產(chǎn)負債，另外增發(fā)股票收購非上市公司資產(chǎn)負債（股權(quán)），非上市公司實現(xiàn)借殼上市。
問題2：非上市公司取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購買的，上市公司應(yīng)如何編制與披露其個別報表？
解答：上市公司在其個別財務(wù)報表中應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第2號--長期股權(quán)投資》等的規(guī)定確定取得資產(chǎn)的入賬價值。披露的前期比較報表，應(yīng)為自身個別財務(wù)報表。
問題3：母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中如何進行會計處理？
解答：根據(jù)財會便[2009]14號函，母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當計入所有者權(quán)益。
問題4：對于上市公司持有的掉期產(chǎn)品等金融衍生工具投資，如果不符合套期保值會計處理條件的，如何進行會計處理和披露？
解答：公司應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號---金融工具確認和計量》的要求，對衍生金融工具進行表內(nèi)核算。金融衍生產(chǎn)品的公允價值通常應(yīng)根據(jù)具有較高聲望的獨立第三方中介機構(gòu)或金融機構(gòu)的估值確定，估值方法應(yīng)在不同會計期間內(nèi)保持一致，并予以充分披露。在持有期間內(nèi)，公司應(yīng)將其公允價值變動計入公允價值變動損益。在處置時，應(yīng)將其公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。
問題解答針對目前出現(xiàn)的上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無償代為承擔或繳納稅款及相應(yīng)罰金滯納金、認定前期會計估計發(fā)生差錯和上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的各種交易費用及其他費用等難點問題進行了必要的解答。
問題：1.上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無償代為承擔或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，應(yīng)該如何進行會計處理？
解答：上市公司應(yīng)當按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，進行所得稅及其他稅費的核算。對于上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第28號?會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會計報表相關(guān)項目；否則，應(yīng)計入補繳稅款當期的損益。因補繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計入當期損益。對于主要股東或?qū)嶋H控制人無償代上市公司繳納或承擔的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計入所有者權(quán)益。
問題2：上市公司在何種情況下可以認定前期會計估計發(fā)生差錯，需要按照《企業(yè)會計準則第28號?會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行處理？
解答：會計估計，指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。盡管會計估計所涉及的交易和事項具有內(nèi)在的不確定性，但如果上市公司在進行會計估計時，已經(jīng)充分考慮和合理利用了當時所獲得的各方面信息，一般不存在會計估計差錯。例如由于上市公司據(jù)以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂，這種修訂不屬于前期會計差錯。只有上上市公司能夠提供確鑿證據(jù)表明由于重大人為過失或舞弊等原因，并未合理使用編報前期報表時已經(jīng)或能夠取得的可靠信息做出會計估計，導致前期會計估計結(jié)果未恰當反映當時的情況，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第28號?會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行前期差錯更正，其他情況下會計估計變更及影響應(yīng)采用未來適用法進行會計處理。
問題 3.上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的各種交易費用及其他費用，應(yīng)如何進行會計核算？
解答：上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費、保薦費、上網(wǎng)發(fā)行費、招股說明書印刷費、申報會計師費、律師費、評估費等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當沖減盈余公積和未分配利潤；發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的廣告費、路演及財經(jīng)公關(guān)費、上市酒會費等其他費用應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。
問題1：上市公司持有的以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因減少投資、被投資單位增發(fā)股份等原因引起上市公司在被投資單位持股比例下降的，但對被投資單位仍具有重大影響的情況下，應(yīng)如何進行會計處理？
解答：對于原以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果持股比例下降后對被投資單位仍具有重大影響，剩余投資仍應(yīng)按照權(quán)益法核算。其中，出售部分股權(quán)導致持股比例下降的，實際取得價款與按出售股權(quán)比例計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計入當期損益；由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長期股權(quán)投資處置，按新的持股比例確認歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導致的凈資產(chǎn)增加份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計入當期損益。
例如：A公司為上市公司，2009年1月1日，A公司以1100萬現(xiàn)金取得B公司股份400萬股，占B公司總股份的25%，并對B公司形成重大影響。2009年1月1日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。2010年7月1日，B公司向C公司定向增發(fā)新股400萬股，C公司以2000萬元現(xiàn)金認購。增發(fā)股份后，A公司對B公司仍具有重大影響。2009年1月1日到2010年6月30日期間，以2009年1月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算，B公司累計實現(xiàn)凈利潤800萬元。除所實現(xiàn)利潤外，在此期間，B公司所有者權(quán)益無其他變動。
分析：
2009年1月1日，A公司取得B公司的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，占B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為4000*25%=1000萬元，確認長期股權(quán)投資成本為1100萬元，包括商譽100萬元。
2009年1月至2010年6月，A公司累計確認投資收益800*25%=200萬元，同時增加長期股權(quán)投資賬面價值200萬元。2010年6月30日，A公司對B公司長期股權(quán)投資賬面價值1100+200=1300萬元。
B公司向C公司定向發(fā)行股份后，A公司在B公司所持股份比例變?yōu)椋?00/（1600+400）=20%。B公司因定向發(fā)行股份所有者權(quán)益增加2000萬元，歸屬于A公司的份額為2000*20%=400萬元。
A公司對B公司持股比例減少25%-20%=5%，相當于處置5%/25%=20%的長期股權(quán)投資，視同處置長期股權(quán)投資的賬面價值為1300*20%=260萬元。
長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)增400-260=140萬元（其中“長期股權(quán)投資——成本”調(diào)減1100*20%=220萬元，“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”調(diào)增400-200*20%=360萬元），同時確認140萬元投資收益。
問題2： 公司投資動漫影視作品的支出應(yīng)如何進行會計核算？
解答：公司投資動漫影視作品的支出，其會計處理應(yīng)根據(jù)影視作品的制作目的和盈利模式確定：如公司投資動漫影視作品的主要目的是推廣相關(guān)動漫玩具形象，促進其銷售，實質(zhì)上是一種廣告營銷手段。有關(guān)動漫影視作品的制作支出應(yīng)比照廣告費用支出處理；如影視作品的制作目的是為通過版權(quán)銷售獲取經(jīng)濟利益流入，且在實質(zhì)上具有作為影視產(chǎn)品獨立盈利的能力，則公司可參照《電影企業(yè)會計核算辦法》（財會[2004]19號）的相關(guān)規(guī)定，對影視作品的投資支出進行資本化處理。
問題3：部分上市公司采用BT（建設(shè)-移交）模式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，合同授予方是政府（包括政府有關(guān)部門或政府授權(quán)的企業(yè)），BT項目公司負責該項目的投融資和建設(shè)，項目完工后移交給政府，政府根據(jù)回購協(xié)議在規(guī)定的期限內(nèi)支付回購資金（含占用資金的投資回報）。對于此類BT業(yè)務(wù)，應(yīng)如何進行會計處理？
解答：對于符合上述條件的BT業(yè)務(wù)，應(yīng)參照企業(yè)會計準則對BOT業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理規(guī)定進行核算：項目公司同時提供建造服務(wù)的，建造期間，對于所提供的建造服務(wù)按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確認相關(guān)的收入和成本，建造合同收入按應(yīng)收取對價的公允價值計量，同時確認長期應(yīng)收款；項目公司未提供建造服務(wù)的，應(yīng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，確認長期應(yīng)收款。其中，長期應(yīng)收款應(yīng)采用攤余成本計量并按期確認利息收入，實際利率在長期應(yīng)收款存續(xù)期間內(nèi)一般保持不變。
本問題解答發(fā)布前相關(guān)BT業(yè)務(wù)未按上述規(guī)定進行處理的，應(yīng)當進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。
問題一：如果公司對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限等會計估計作出變更，變更后的會計估計最早可以自何時開始應(yīng)用？
解答：對會計估計的變更應(yīng)當采用未開始用法處理，即會計估計變更近影響變更當期的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期予以確認；會計估計變更及影響變更當期數(shù)又影響未來期間數(shù)的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期和未來期間予以確認。因此會計估計變更應(yīng)當自該會計估計變更被正式批準后生效。為了方便操作，新會計估計最早可以自最近一期尚未公布的定期報告開始實施，原則上不能追溯調(diào)整更早會計期間。
問題二：對于上市公司在報告年度資產(chǎn)負債表已經(jīng)存在的債務(wù)，如果公司在報告年度資產(chǎn)負債表日后期間與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議，是否應(yīng)該根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表中相關(guān)負債的金額？
解答：報告年度資產(chǎn)負債表日后期間與債務(wù)人達成債務(wù)重組交易不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項不能據(jù)以調(diào)整報告年度資產(chǎn)、負債項目的確認和計量。債務(wù)重組中涉及的相關(guān)負債在報告期仍應(yīng)按照債務(wù)重組協(xié)議前具有法律效力的有關(guān)協(xié)議等地約定確認和計量，相關(guān)債務(wù)重組損益應(yīng)當在有關(guān)負債符合終止確認條件時確認。
問題三：除按照貸款合同約定的利率支付利息之外，公司為取得貸款可能還與銀行簽訂監(jiān)管協(xié)議、造價咨詢協(xié)議、信息系統(tǒng)咨詢服務(wù)等合同并支付相關(guān)費用，上述服務(wù)費用應(yīng)如何進行會計處理？
解答：在上市公司取得銀行貸款的同時與銀行簽訂監(jiān)管協(xié)議、造價咨詢協(xié)議、信息系統(tǒng)咨詢服務(wù)等服務(wù)協(xié)議的情況下，如果向銀行支付的該類服務(wù)費用與取得銀行貸款直接相關(guān)并且銀行實質(zhì)上未提供協(xié)議約定服務(wù)的，相關(guān)服務(wù)費用按照實質(zhì)上重于形式的原則，視同貸款利息進行處理；如果銀行確實提供了協(xié)議約定的服務(wù)，相關(guān)服務(wù)費用應(yīng)當單獨進行會計處理。
問題四：在非同一控制下企業(yè)合并中，作為購買方的上市公司以發(fā)行股份購買資產(chǎn)作為合并對價的，如何確定企業(yè)合并成本？
解答：一般情況下，企業(yè)合并成本應(yīng)當以上市公司股票在購買日的公開市場價格為基礎(chǔ)確定。在董事會就企業(yè)合并事項的決議公告日到購買日之間時間相隔較長，且在此期間公司股票價格出現(xiàn)大幅度波動的情況下，如果作為合并對價發(fā)行的股票同時附有一定限售期和限售條件的，可以采用適當?shù)墓乐导夹g(shù)確定公司發(fā)行股票的價值，并據(jù)此計算企業(yè)合并成本。在極特殊的情況下，如果上市公司能夠證明被購買方的公允價值可以以更可靠地確定，亦可以以被購買方在購買日的公允價值為基礎(chǔ)計算確定合并成本。
1．確定存貨可變現(xiàn)凈值對資產(chǎn)負債表日后信息的考慮
按照企業(yè)會計準則規(guī)定，公司持有的存貨項目如原材料、自制半成品、產(chǎn)成品等應(yīng)根據(jù)其持有目的，綜合考慮資產(chǎn)負債表日可獲得的信息等確定其可變現(xiàn)凈值。具體包括以下幾種情況：
第一，在 資產(chǎn)負債表日存在活躍市場、有明確市場價格的，一般應(yīng)以該市場價格為基礎(chǔ)，確定存貨的可變現(xiàn)凈值。
第二， 根據(jù)資產(chǎn)負債表日前后一段時間有關(guān)存貨市場價格的走勢等進行判斷，如公司能夠提供明確的證據(jù)表明資產(chǎn)負債表日的市場價格較為異常，無法代表企業(yè)持有存貨的預(yù)期變現(xiàn)價值的，例如在報告期資產(chǎn)負債表日的價格沒有足夠成交量支持，或者從資產(chǎn)負債表日后事項期間的價格趨勢判斷資產(chǎn)負債表日的價格為非正常波動形成等，原則上可以考慮根據(jù)報告期資產(chǎn)負債表日后事項期間的價格走勢確定相關(guān)存貨在報告期資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值。
第三， 在資產(chǎn)負債表日不存在明確市場價格，但資產(chǎn)負債表日后事項期間取得了該存貨的價格信息，且該價格信息與資產(chǎn)負債表日價格相關(guān)的，可以日后事項期間取得的有關(guān)價格為基礎(chǔ)確定存貨在報告期資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值。
上述原則僅適用于存貨可變現(xiàn)凈值的確定，不適用于按照會計準則規(guī)定在報告期資產(chǎn)負債表日需以公允價值計量的資產(chǎn)項目。
2．涉及BOT項目的合并報表編制
上市公司合并報表范圍內(nèi)的企業(yè)承接BOT項目，但將實質(zhì)性建造服務(wù)發(fā)包給合并范圍內(nèi)其他企業(yè)的，上市公司在編制合并財務(wù)報表時，實務(wù)中一直存在是否應(yīng)抵銷建造方的建造合同收入及發(fā)包方對應(yīng)的資產(chǎn)成本的困惑。一般情況下，合并財務(wù)報表以納入到合并范圍內(nèi)的母子公司個別報表（或經(jīng)調(diào)整的個別報表）為基礎(chǔ)，在抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益后編制形成。上市公司合并報表范圍內(nèi)的企業(yè)（項目公司）自政府承接BOT項目，并發(fā)包給合并范圍內(nèi)的其他企業(yè)（承包方），由承包方提供實質(zhì)性建造服務(wù)的，從合并報表作為一個報告主體來看，建造服務(wù)的最終提供對象為合并范圍以外的政府部門，有關(guān)收入、損益隨著建造服務(wù)的提供應(yīng)為已實現(xiàn)，上市公司的合并財務(wù)報表中，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定體現(xiàn)出建造合同的收入與成本。
