完善和加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制
——對(duì)強(qiáng)化農(nóng)村信用社內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考
農(nóng)村信用社的高風(fēng)險(xiǎn)特征，迫切需要建立一套責(zé)權(quán)分明、相互制約、規(guī)章健全、運(yùn)作有序的內(nèi)控機(jī)制。會(huì)計(jì)部門是農(nóng)村信用社內(nèi)部監(jiān)控的第一道防線，作為農(nóng)村信用社重要的基礎(chǔ)職能部門，其內(nèi)部控制的建設(shè)已成為農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)管理的重中之重，擔(dān)負(fù)著防范銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)首道防線的職責(zé)。目前， 加強(qiáng)農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)內(nèi)部控制已成為各農(nóng)村信用社不容質(zhì)疑的共識(shí)。如何認(rèn)識(shí)、評(píng)價(jià)、強(qiáng)化業(yè)已形成的責(zé)權(quán)分明、相互制約、規(guī)章健全、運(yùn)作有序的內(nèi)控機(jī)制, 促使其高效地發(fā)揮作用, 是農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理永恒的話題，也是銀行內(nèi)部控制的首要內(nèi)容，也是銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，在農(nóng)村信用社運(yùn)營(yíng)中起著舉足輕重的作用。
一、農(nóng)村信用社內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念
農(nóng)村信用社內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指為了貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》及《農(nóng)村信用社內(nèi)控指引》等規(guī)章制度, 維護(hù)客戶和信用社的資金、資產(chǎn)安全, 確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠而制定的一系列規(guī)范會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)核算與管理的程序和方法。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立, 應(yīng)遵循合法、規(guī)范、有效、全面、安全的原則。
二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在農(nóng)村信用社運(yùn)營(yíng)中的重要性
(一) 嚴(yán)格的內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)部門履行職責(zé)的必要要求
信用社內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是信用社會(huì)計(jì)管理制度體系中的重要內(nèi)容之一, 是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的依據(jù)和基礎(chǔ), 建立嚴(yán)格、科學(xué)、覆蓋業(yè)務(wù)操作全過(guò)程的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制, 有效地落實(shí)和強(qiáng)化控制措施, 確保農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)處理各個(gè)環(huán)節(jié)及操作規(guī)程的縝密運(yùn)行, 只有這樣, 才能更好地為履行農(nóng)村信用社的經(jīng)營(yíng)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)和有效保障。只有這樣才能適應(yīng)農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展和金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的需要，才能適應(yīng)農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)電算化的需要,才能為更好地履行商業(yè)銀行職責(zé)提供保障。
(二) 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是農(nóng)村信用社防范金融案件的有效手段
近年來(lái), 銀行業(yè)不斷暴露出來(lái)的大案、要案, 究其案發(fā)原因, 無(wú)非是內(nèi)控制度缺失或落實(shí)不力。如利用手中掌握的辦理結(jié)算、開(kāi)立賬戶的權(quán)力索賄受賄；挪用銀行和企業(yè)的資金進(jìn)行投資和經(jīng)商；收貸資金不入賬，中飽私囊；鉆內(nèi)部核算不嚴(yán)的空子，貪污儲(chǔ)戶存款等等。這些問(wèn)題如果不采取有效措施加以解決，結(jié)果是不堪設(shè)想的。建立有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制,就是為了堵住這些漏洞，防止農(nóng)村信用社資金的損失。
大量的案例分析表明：只要在任意一個(gè)環(huán)節(jié)能夠落實(shí)內(nèi)控制度, 風(fēng)險(xiǎn)和損失就可完全避免。因此, 建立有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制, 既可以堵住商業(yè)銀行在運(yùn)行過(guò)程中存在的授信、財(cái)務(wù)、結(jié)算等環(huán)節(jié)的一些漏洞, 又能夠減少農(nóng)村信用社因內(nèi)部控制制度不健全而引發(fā)的一系列金融案件, 以防止信用社資金的損失。
(三) 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可有效保證農(nóng)村信用社各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹落實(shí)
隨著金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，我國(guó)商業(yè)銀行在制度建設(shè)方面有了一定的進(jìn)步，各項(xiàng)規(guī)章制度已經(jīng)或正在逐步建立，如銀行結(jié)算制度、信貸規(guī)章制度、聯(lián)行清算制度、外匯管理制度等等。這些制度都要通過(guò)會(huì)計(jì)工作來(lái)貫徹執(zhí)行。但是由于我們管理上存在嚴(yán)重的問(wèn)題，使得部分規(guī)章制度并未真正得到落實(shí)，有章不循、違章不糾的現(xiàn)象依然存在。財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)必須遵循的規(guī)則和準(zhǔn)繩, 農(nóng)村信用社內(nèi)部控制則是準(zhǔn)則執(zhí)行的有效保證, 發(fā)揮著“保駕護(hù)航”的作用, 因此, 其最根本的目的就是有效地監(jiān)督各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行, 改變各種有章不循、違章不咎的現(xiàn)象, 保障各項(xiàng)規(guī)章制度真正地得到貫徹落實(shí)。
(四) 強(qiáng)化內(nèi)部控制是深化農(nóng)村信用社改革的客觀要求
過(guò)去, 農(nóng)村信用社的信貸資金控制力薄弱, 成本費(fèi)用觀念淡薄, 導(dǎo)致大量不良資產(chǎn)的產(chǎn)生, 這對(duì)整個(gè)國(guó)家支付和清算體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)構(gòu)成嚴(yán)重威脅。近幾年來(lái), 由于農(nóng)村信用社外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改善和內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化和資產(chǎn)重組, 這一狀況已得到了很大的改觀, 但是社會(huì)信用狀況的復(fù)雜多變和農(nóng)村信用社不斷的自我完善仍然需要建立一整套有效的、適合農(nóng)村信用社發(fā)展的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行再控制。
三、我國(guó)農(nóng)村信用社內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題
由于內(nèi)部控制環(huán)境、管理體制、運(yùn)營(yíng)機(jī)制等方面的制約和限制, 目前我國(guó)農(nóng)村信用社內(nèi)控能力與國(guó)際先進(jìn)商業(yè)銀行相比, 仍存在著較大的差距, 對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)仍存在偏差或誤解。理論和實(shí)務(wù)界人士普遍認(rèn)為我國(guó)農(nóng)村信用社目前在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題主要有：銀行公司法人治理結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步完善, 銀行尚未真正建立內(nèi)控文化, 控制分散, 部分管理層機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度執(zhí)行情況不容樂(lè)觀, 有章不循, 違規(guī)操作的現(xiàn)象依然存在, 銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度的檢查、評(píng)價(jià)不足, 等等, 具體分析農(nóng)村信用社內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀, 存在的問(wèn)題包括:
(一) 在內(nèi)部控制環(huán)境上仍存在指導(dǎo)思想的偏差
對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解不夠全面充分, 尤其是一些基層網(wǎng)點(diǎn)管理人員片面地認(rèn)為, 只要不出事( 糾紛、案件) , 內(nèi)控管理就可以放到第二位來(lái)抓, 甚至可以暫時(shí)忽略, 幾乎沒(méi)有內(nèi)控文化的概念。指導(dǎo)思想上, 重業(yè)務(wù)發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)張, 輕內(nèi)部管理和內(nèi)控建設(shè), 給農(nóng)村信用社內(nèi)部控制機(jī)制的建立和完善造成了思想上的很大阻力。
(二) 對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重視程度不夠, 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄
銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是銀行人員在辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的活動(dòng)中因種種原因?qū)е缕茐你y行信譽(yù)、造成資金損失、損害經(jīng)營(yíng)成果的可能性。主要包括核算風(fēng)險(xiǎn)、出納風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)、人員管理風(fēng)險(xiǎn)等若干方面。這些風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在, 無(wú)處不在, 稍有疏忽, 就可能釀成不可挽回的資金風(fēng)險(xiǎn), 但內(nèi)控環(huán)境構(gòu)建指導(dǎo)思想上的偏差導(dǎo)致的管理層對(duì)會(huì)計(jì)部門內(nèi)控管理的不重視, 對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)苗頭或不符合內(nèi)控要求的行為視而不見(jiàn)的現(xiàn)象比比皆是, 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)十分淡薄。長(zhǎng)期以來(lái),在實(shí)踐中,大多數(shù)銀行會(huì)計(jì)人員停留在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)工作要做到“賬平表對(duì)”、“賬證、賬賬相符”、“錢賬分管、印押證三分管”等規(guī)章制度的表面。但隨著業(yè)務(wù)內(nèi)容的復(fù)雜化,風(fēng)險(xiǎn)因素的增加,會(huì)計(jì)人員甚至高級(jí)會(huì)計(jì)管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)落后于現(xiàn)實(shí),在日常工作過(guò)程中重規(guī)模、輕管理。
(三) 內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性和有效性，缺乏動(dòng)態(tài)的更新、補(bǔ)充
對(duì)農(nóng)村信用社來(lái)講要建成真正的、具有國(guó)際水平的、規(guī)范化的商業(yè)銀行,實(shí)現(xiàn)其各項(xiàng)既定目標(biāo),必須隨著其業(yè)務(wù)的日新月異,建立與之相配套的有效的內(nèi)控制度。目前, 農(nóng)村信用社的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度從條文上來(lái)看雖然數(shù)量較多, 覆蓋面也較廣, 但各個(gè)制度相互之間的協(xié)調(diào)性、配套性、制約性和有效性較差。比如, 在崗位設(shè)置的內(nèi)控制度上,各個(gè)崗位職責(zé)都有明確的規(guī)定, 各崗位間也有牽制機(jī)制, 但由于網(wǎng)點(diǎn)間業(yè)務(wù)、人員、效益和管理模式上的差別, 內(nèi)控制度很難條條落實(shí), 一些原則性的內(nèi)控要求也被執(zhí)行的七零八落; 再比如, 從工作流程上看, 雖然單項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)章制度比較嚴(yán)密, 但由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是綜合性復(fù)合型業(yè)務(wù), 往往導(dǎo)致整個(gè)業(yè)務(wù)操作過(guò)程的綜合管理、動(dòng)態(tài)控制難于落實(shí)。在現(xiàn)實(shí)工作中, 農(nóng)村信用社往往忽視了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一種貫穿于決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過(guò)程的環(huán)環(huán)相扣、平衡制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制,而常常反應(yīng)為一成不變、機(jī)械僵化的形式,有些明顯陳舊的規(guī)章制度或操作程序不能被新的更科學(xué)的制度所替代,特別是目前新的業(yè)務(wù)品種、金融工具不斷推出,如果不及時(shí)調(diào)整補(bǔ)充內(nèi)控制度,將無(wú)法滿足各方面的要求。
(四) 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低, 影響了內(nèi)控制度的實(shí)施
人員素質(zhì)的高低, 直接影響著各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的質(zhì)量, 高業(yè)務(wù)素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員不僅是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和主要支撐, 而且可以有效彌補(bǔ)內(nèi)控制度的不足, 進(jìn)而改進(jìn)內(nèi)控制度,提高內(nèi)控效率, 反之, 則摯肘著內(nèi)控制度的有效落實(shí)。另外,在實(shí)務(wù)中, 由于會(huì)計(jì)人員忙于日常業(yè)務(wù), 很少參加正規(guī)的法律和業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn), 知識(shí)得不到及時(shí)更新, 因無(wú)知而造成責(zé)任事故的案例屢見(jiàn)不鮮。農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較低的現(xiàn)狀, 對(duì)于建立健全并有效執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必然產(chǎn)生不利影響
(五) 未充分發(fā)揮內(nèi)部控制預(yù)警職能, 沒(méi)有做到未雨綢繆
在實(shí)務(wù)中, 內(nèi)部控制制度的實(shí)施普遍存在著重事后檢查、輕事前防范的問(wèn)題, 久而久之, 未出現(xiàn)過(guò)問(wèn)題的內(nèi)控制度在執(zhí)行中就容易被忽視、甚至流于形式, 對(duì)一些違反內(nèi)控的做法也見(jiàn)怪不怪, 根本發(fā)揮不了預(yù)警的職能。另外, 一些金融機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)重經(jīng)營(yíng)、輕管理, 熱衷于擴(kuò)規(guī)模、講速度、求業(yè)績(jī),忽視了對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與分析。而面對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或資產(chǎn)損失, 再要求稽核、審計(jì)等監(jiān)管部門去查找原因, 堵塞漏洞, 但為時(shí)已晚。
(六)執(zhí)行規(guī)章制度未落到實(shí)處,有章不循和違章操作現(xiàn)象嚴(yán)重
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度必須得到有效的執(zhí)行才能發(fā)揮作用,但一些會(huì)計(jì)工作人員在辦理業(yè)務(wù)過(guò)程中未能嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)基本制度》、《現(xiàn)金管理制度》、《票據(jù)法》、《銀行支付結(jié)算辦法》等有關(guān)制度和“雙人復(fù)核”、“大額授權(quán)”、“逐級(jí)審批”等業(yè)務(wù)的規(guī)定,貪圖簡(jiǎn)單,越權(quán)操作,業(yè)務(wù)處理具有主觀隨意性,給作案分子以可乘之機(jī)。
(七) 會(huì)計(jì)內(nèi)部管理的重要控制環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)
重要憑證、業(yè)務(wù)印章、密押器、金庫(kù)鑰匙、備份數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)檔案等重要物品的保管;賬戶開(kāi)戶和銷戶環(huán)節(jié)的程序;會(huì)計(jì)科目的使用以及核算要素的管理都直接關(guān)系到業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行和資金的安全。但目前一些農(nóng)村信用社在這些方面仍存在著很多漏洞,管理混亂,如對(duì)空白重要憑證保管不嚴(yán);憑證裝訂不及時(shí),隨意放置;調(diào)閱憑證未按規(guī)定進(jìn)行審批、登記;企業(yè)開(kāi)銷戶手續(xù)過(guò)于簡(jiǎn)單;密碼長(zhǎng)期使用且管理手段差等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,成為會(huì)計(jì)案件的發(fā)案點(diǎn)。
( 八) 內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行監(jiān)督弱化, 缺乏評(píng)價(jià)指標(biāo)
核算和監(jiān)督是農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)的兩大職能,會(huì)計(jì)監(jiān)督可以說(shuō)是會(huì)計(jì)部門控制的基礎(chǔ)。從農(nóng)村信用社這些年的發(fā)展來(lái)看, 農(nóng)村信用社是比較重視會(huì)計(jì)監(jiān)督的, 內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)還是比較健全的。而目前農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)過(guò)于偏重核算職能,對(duì)諸如現(xiàn)金管理、大額支付憑證審核、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法及財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況等缺乏有效的監(jiān)督。而新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展, 使得現(xiàn)行的一些監(jiān)督方法與控制手段顯得力不從心, 主要表現(xiàn)在: 事先與事中的風(fēng)險(xiǎn)防范不夠; 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督?jīng)]有及時(shí)適應(yīng)監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移,缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行情況的深入考核, 未設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo), 監(jiān)督手段相對(duì)落后等。由于長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)監(jiān)督職能重視不夠,在這方面進(jìn)行的有針對(duì)性研究較少,導(dǎo)致至今也沒(méi)有建立一套行之有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，對(duì)農(nóng)村信用社自身經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督和控制職能未能充分體現(xiàn)。
(九) 未建立與內(nèi)控制度相配套的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制體系
農(nóng)村信用社良好的內(nèi)控制度需要管理層和操作層的互動(dòng)作用才能發(fā)揮起功效, 但是, 隨著IT信息技術(shù)的高速發(fā)展, 使得內(nèi)部控制制度的實(shí)施更加方便和易行。目前, 國(guó)內(nèi)絕大多數(shù)農(nóng)村信用社都實(shí)施了數(shù)據(jù)集中工程, 上線新的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng), 一些人工難以落實(shí)或著被疏忽的內(nèi)控措施都得到了系統(tǒng)的支持, 但仍有一些控制度局限于系統(tǒng)的架構(gòu), 落實(shí)起來(lái)還有一定的困難。
四、強(qiáng)化農(nóng)村信用社內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要措施
(一) 確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性
隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的普遍應(yīng)用, 管理部門對(duì)計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的種種數(shù)據(jù)、報(bào)表等會(huì)計(jì)信息的依賴越來(lái)越大。當(dāng)銀行在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和應(yīng)用時(shí), 應(yīng)更加強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí), 在有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)人數(shù)據(jù)庫(kù)之前, 檢查這些數(shù)據(jù)的精確性、完整性和合法性, 必須加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)的管理。首先, 應(yīng)嚴(yán)格劃分使用權(quán)限, 明確使用者、管理者、維護(hù)者三者的權(quán)利與責(zé)任, 嚴(yán)禁越級(jí)和交叉操作。其次, 應(yīng)建立規(guī)范的計(jì)算機(jī)使用登記制度。對(duì)特殊用戶和一般用戶實(shí)行各自獨(dú)立的密碼控制, 嚴(yán)肅使用紀(jì)律, 并在以后的會(huì)計(jì)檢查中, 把計(jì)算機(jī)的使用情況列為檢查中的重要一項(xiàng)。再次, 對(duì)銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)施有效的內(nèi)在控制, 如對(duì)輸入數(shù)據(jù)要檢查其精確性、完整性和合法性。
(二) 要堅(jiān)決摒棄舊的觀念和行為慣性, 創(chuàng)新內(nèi)控管理理念
首先, 要把抓內(nèi)控管理作為一種創(chuàng)造價(jià)值的手段, 與銀行其他經(jīng)營(yíng)部門的根本目的是完全一致的, 抓好內(nèi)控管理,減少損失就是增加了價(jià)值, 內(nèi)控管理缺位或不到位, 造成的損失就是在減少價(jià)值。其次, 內(nèi)控管理必須為產(chǎn)品創(chuàng)造價(jià)值提供支持保障, 兩者應(yīng)為統(tǒng)一體, 內(nèi)控要求不應(yīng)該摯肘業(yè)務(wù)的發(fā)展, 在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下, 內(nèi)控要求應(yīng)該為業(yè)務(wù)發(fā)展提供支持。第三, 在內(nèi)控管理上應(yīng)該注意避免教條主義、本本主義, 隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化, 內(nèi)控的要求也應(yīng)適時(shí)的調(diào)整, 逐步實(shí)現(xiàn)以制度為依據(jù)的內(nèi)控管理思想向以防范風(fēng)險(xiǎn)為目的的內(nèi)控管理理念的過(guò)渡。
(三) 健全會(huì)計(jì)控制制度
一是按照全面性原則, 內(nèi)部控制必須覆蓋銀行所有機(jī)構(gòu)的部門、崗位和業(yè)務(wù)。二是有效性原則。任何人不得以任何理由違背和超越內(nèi)控制度而行使權(quán)力。三是按照合理性、嚴(yán)密性、可操作性的原則, 實(shí)行總體規(guī)劃。按照《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》的要求, 在梳理現(xiàn)有規(guī)章制度的基礎(chǔ)上, 以控制風(fēng)險(xiǎn)為中心, 建立覆蓋重要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)的規(guī)章制度, 使內(nèi)部控制體系科學(xué)化、規(guī)范化、系
統(tǒng)化。四是效率原則。內(nèi)控機(jī)制的建立既要防范風(fēng)險(xiǎn)、有效控制。五是及時(shí)性原則。內(nèi)部控制要跟上業(yè)務(wù)和形勢(shì)發(fā)展的需要, 且隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展不斷調(diào)整、完善。五是前瞻性原則。目前, 信息技術(shù)迅猛發(fā)展, 農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)與交易方式也發(fā)生了重大改變。隨著網(wǎng)絡(luò)銀行、自助銀行、電子貨幣的產(chǎn)生與發(fā)展, 會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)也必須具有前瞻性, 不能僅僅局限于手工操作條件下的會(huì)計(jì)規(guī)范。另外, 隨著金融衍生工具的進(jìn)一步發(fā)展, 新興的衍生產(chǎn)品也將不斷產(chǎn)生, 如何對(duì)現(xiàn)有的以及即將產(chǎn)生的新興業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、控制等, 都是值得認(rèn)真研究的重要課題。
(四) 加強(qiáng)農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)監(jiān)督體系, 健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
農(nóng)村信用社內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)完整的系統(tǒng), 不論是制度的制定、執(zhí)行, 還是最終的評(píng)判, 均需要恰當(dāng)且必不可少的監(jiān)督, 以使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)更加完善, 更加有效。因此, 要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好, 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須被監(jiān)督。為此,要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村信用社內(nèi)部法人的內(nèi)部控制監(jiān)督, 建立重大決策集體審批制度, 以杜絕管理者的獨(dú)斷專行; 農(nóng)村信用社的會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以《會(huì)計(jì)法》為準(zhǔn)繩, 通過(guò)工作職責(zé)的科學(xué)、合理劃分及會(huì)計(jì)監(jiān)督方式的改進(jìn), 構(gòu)筑事前防范、事中控制、事后檢查, 緊密配合貫穿會(huì)計(jì)核算全過(guò)程的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行有效性的檢測(cè)。對(duì)農(nóng)村信用社內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià), 應(yīng)該執(zhí)行哪些評(píng)價(jià)程序、遵循什么樣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、用什么樣的評(píng)價(jià)形式等, 都是值得思考和研究的問(wèn)題。只有建立一套完善的、合理、科學(xué)并且符合實(shí)際的、具有可操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系, 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在實(shí)踐中才能有現(xiàn)實(shí)的可運(yùn)行性和有效性
(五) 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn), 提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)
提高人員的綜合素質(zhì)是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的核心。首先要深入細(xì)致地抓好思想教育工作, 使會(huì)計(jì)人員樹(shù)立愛(ài)崗敬業(yè)的好思想、好作風(fēng), 增強(qiáng)事業(yè)心和責(zé)任感, 要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法制觀念, 提高廣大會(huì)計(jì)人員學(xué)法、知法、懂法、守法的自覺(jué)性, 維護(hù)法規(guī)制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。二要借鑒國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn), 結(jié)合員工的業(yè)務(wù)能力為員工制定長(zhǎng)期的培訓(xùn)計(jì)劃, 為他們提供一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的平臺(tái), 使員工將自身發(fā)展和農(nóng)村信用社發(fā)展結(jié)合起來(lái), 真正作到以人為本。第三是要引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制, 開(kāi)展公開(kāi)競(jìng)聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗活動(dòng), 逐步培養(yǎng)起一支既有良好職業(yè)道德, 又有過(guò)硬的綜合素質(zhì); 既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù), 又有管理經(jīng)驗(yàn); 既熟悉國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù), 又了解國(guó)際市場(chǎng)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。
(六) 提高計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)中內(nèi)控滲入的廣度和深度
隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展, 農(nóng)村信用社計(jì)算機(jī)的應(yīng)用越來(lái)越廣泛, 利用這一先進(jìn)的科技手段實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的要求已成為農(nóng)村信用社業(yè)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的主要目標(biāo)之一, 這也成為農(nóng)村信用社內(nèi)控管理中的一個(gè)重要課題。因此, 農(nóng)村信用社在系統(tǒng)升級(jí)和新產(chǎn)品研發(fā)時(shí), 要時(shí)刻將內(nèi)控思想貫徹到系統(tǒng)的設(shè)計(jì)理念、架構(gòu)和流程上, 實(shí)現(xiàn)以系統(tǒng)的控制和制約替代人工的控制和約束, 降低人工控制疲乏產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)中內(nèi)控滲入的廣度和深度在很大程度上體現(xiàn)著一個(gè)銀行管理的水平, 更是農(nóng)村信用社內(nèi)控管理水平的重要標(biāo)志。
總之, 農(nóng)村信用社的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的好壞決定著農(nóng)村信用社的經(jīng)營(yíng)管理的水平。通過(guò)對(duì)我國(guó)農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問(wèn)題進(jìn)行分析, 并根據(jù)其不同的問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策, 對(duì)于農(nóng)村信用社加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制, 提高經(jīng)營(yíng)管理水平有著一定的借鑒意義。
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